ПИСЬМО Минфина РФ от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доплат работникам за особо вредные и опасные условия труда, за работу в вечернее и ночное время, повышенной оплаты за сверхурочную работу, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Статьей 168 Трудового кодекса предусматривается возмещение работнику расходов, связанных со служебной командировкой, таких как расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
В соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, работодатель возмещает аналогичные расходы, связанные со служебными поездками.
Таким образом в соответствии с данными статьями Трудового кодекса компенсации предусматривают возмещение расходов, осуществляемых работниками в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.
Статьями 146 и 147 разд. VI Трудового кодекса установлено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.
Статьями 149, 152, 153 и 154 Трудового кодекса установлено, что оплата за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (в частности, при выполнении сверхурочной работы, работы в ночное время, работы в выходные и нерабочие праздничные дни), производится в повышенном размере.
При этом во всех вышеупомянутых статьях Трудового кодекса не указывается на компенсационный характер выплачиваемых сумм повышенной оплаты труда. То есть доплаты за особые условия труда всех категорий работников не соответствуют вышеуказанному определению компенсации, так как не направлены на возмещение каких-либо расходов.
Согласно ст. 165 Трудового кодекса помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом и поименованных в разд. VII Трудового кодекса, работникам предоставляются гарантии и компенсации и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
В частности, ст. 219 Трудового кодекса устанавливается право каждого работника на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
При этом компенсации, выплачиваемые в соответствии со ст. 219 Трудового кодекса, и выплаты повышенной оплаты труда, предусмотренные ст. ст. 146 и 147 Трудового кодекса, а также предусмотренные ст. ст. 152, 153, 154 Трудового кодекса, имеют различный характер.
С учетом вышеизложенного компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 219 Трудового кодекса, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
При этом суммы доплаты, производимые работодателем в соответствии со ст. ст. 146 и 147 Трудового кодекса работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также суммы повышенной оплаты труда, производимой работодателем в соответствии со ст. ст. 152, 153, 154 Трудового кодекса работникам при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Соответственно, п. 3 ст. 217 на такие доплаты не распространяется и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН