ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 14.05.96 N ПВ-6-13/325 "ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ"
Государственная налоговая служба Российской Федерации в связи с неоднократными запросами доводит для сведения:
1. На Госналогслужбу России и ее органы на местах не возложена обязанность контролировать получение и представление организациями аудиторского заключения, а также предъявления санкций за отсутствие аудиторского заключения в составе годового бухгалтерского отчета.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. N 1355 " Об утверждении основных критериев (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1995 г. N 408) определены показатели деятельности организаций, которые подлежат обязательной аудиторской проверке и по которым аудиторское заключение представляется вместе с годовым отчетом.
В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 5 января 1996 г. N ПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы" налоговые инспекции обязаны принимать годовую бухгалтерскую отчетность вне зависимости от наличия или отсутствия аудиторского заключения в ее составе.
2. Расходы на рекламу в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661 и от 20 ноября 1995 г. N 1133), относятся на себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 " Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (с учетом изменений, внесенных письмом Минфина России от 29 апреля 1994 г. N 56).
3. Расходы по страхованию экспортных грузов относятся на себестоимость продукции в тех случаях, когда участники сделки обязаны произвести страхование экспортных грузов и данные обязательства определены государственными соглашениями о присоединении к Решению Венской конвенции ООН 1980 г. о договорах международной купли - продажи (СССР присоединился с 1 сентября 1991 г.). Российская Федерация является правопреемником в отношениях членства бывшего Союза Советских Социалистических Республик (СССР) в Организации Объединенных Наций и несет в полном объеме ответственность по всем правам и обязательствам СССР согласно Уставу ООН и многосторонним договорам (сообщено Министерством иностранных дел Российской Федерации письмом от 13 января 1992 г. N 11/ Угл).
В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 эти расходы подлежат включению в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) как затраты, связанные со сбытом продукции.
4. В случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для целей производства у физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции по элементу " Прочие затраты". Расходы по аренде имущества у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, включаются в себестоимость продукции по элементу " Затраты на оплату труда".
Расходы, связанные с эксплуатацией арендованного автомобиля, который используется для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), а также расходы на текущий и капитальные ремонты (с учетом приобретения запасных частей) арендованного автомобиля, предусмотренные договором аренды, на покупку бензина (при наличии соответствующих документов, подтверждающих затраты) подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции при аренде вычислительной техники аналогичен порядку при аренде автомобиля.
При аренде юридическим лицом у физического лица квартиры следует учитывать, что в соответствии со статьей 288 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть I введена Федеральным законом Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ) жилые помещения предназначены для проживания граждан. Жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания на основании договора (размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое в порядке, определяемом жилищным законодательством).
5. Бухгалтерский учет при осуществлении совместной деятельности организациями должен соответствовать следующим требованиям:
- имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора;
- данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия - участника, ведущего общие дела, не включаются;
- каждый участник совместной деятельности свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает ежеквартально как внереализационные доходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 78 " Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (субсчет 78-3 " Расчеты по договору о совместной деятельности") и кредиту счета 80 " Прибыли и убытки"
- стоимость переданного имущества для осуществления совместной деятельности (в оценке по договору) отражается по дебету счета 06 " Долгосрочные финансовые вложения" или счета 58 " Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту соответствующих счетов (47 " Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 " Реализация прочих активов" в зависимости от вида переданного имущества).
6. Оплата за экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с указанным выше Положением о составе затрат как оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
7. Затраты по установке телефонов (радиотелефонов, радиостанций, коммутаторов и т.д.) в организациях носят долгосрочный характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные затраты (без учета стоимости аппарата).
Телефонные аппараты (в том числе сотовой и спутниковой радиосвязи) в зависимости от стоимости их приобретения принимаются на учет как объекты основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов с последующим погашением стоимости путем начисления износа в общеустановленном порядке.
Оплата услуг связи (в том числе абонементная плата, плата за предоставление междугородных и международных переговоров, связанных с основной производственной деятельностью) включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп. "и" пункта 2 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 по статье " Затраты, связанные с управлением производством".
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ПАВЛОВ