ПИСЬМО МНС РФ от 17.06.2002 N 05-1-08/646-4036 "О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ"
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо Министерства образования Российской Федерации от 06.05.2002 N 20-52-1547/2006 и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
Учитывая положения вышеназванных норм, любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, производимые организациями в пользу физических лиц, не связанных с данными организациями трудовыми и гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторскими договорами, не являются объектом обложения единым социальным налогом.
Таким образом, стоимость путевок в оздоровительные лагеря для детей, не являющихся членами семей работников образовательных учреждений, не включается в налоговую базу по единому социальному налогу.
В случае, если образовательные учреждения полностью или частично оплачивают стоимость путевок для детей своих работников, то оплаченная часть стоимости путевки учитывается при определении налоговой базы по единому социальному налогу.
При этом, если образовательное учреждение осуществляет коммерческую деятельность и по данному виду деятельности формирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций и стоимость путевок для детей своих работников в соответствии с пунктом 29 статьи 270 Кодекса относит на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса стоимость этих путевок не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
Заместитель министра
Государственный советник налоговой службы III ранга
С.Х. АМИНЕВ