ПИСЬМО ЦБ РФ от 19.02.97 N 412 "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В БАНК РОССИИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА 1996 ГОД"
Во исполнение статей 42, 43 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" Центральный банк Российской Федерации устанавливает следующий порядок составления и представления в Банк России аудиторских заключений кредитных организаций за 1996 год.
1. Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки по итогам деятельности кредитных организаций за 1996 год аудиторская фирма (аудитор) должна предъявить кредитной организации лицензию (оригинал или нотариально заверенную копию) на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита, выданную Центральным банком Российской Федерации.
В недельный срок после начала аудиторской проверки по итогам деятельности за 1996 год кредитная организация сообщает Главному управлению ( Национальному банку) Центрального банка Российской Федерации по месту нахождения своего корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России по месту регистрации, информацию, содержащую данные об аудиторской фирме (аудиторе), привлекаемой для проведения проверки по форме согласно Приложению N 1 к настоящему письму.
2. Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская (финансовая) отчетность кредитной организации за 1996 год, порядок составления которой установлен письмом Банка России от 26 декабря 1996 г. N 388 "О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 1996 год", а также отчетность, подлежащая публикации в открытой печати. Кредитная организация представляет аудиторской фирме годовой баланс (форма 1) по состоянию на 1 января 1997 года с учетом заключительных оборотов и Отчет о прибылях и убытках (форма 2) за 1996 год, составленные кредитной организацией и заверенные Главным управлением ( Национальным банком) ЦБ РФ, в порядке, установленном письмом Банка России от 26 декабря 1996 г. N 388, и другие документы, необходимые для проведения проверки.
3. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.
3.1. Вводная часть должна включать следующие сведения:
Название документа в целом " Аудиторское заключение по результатам проверки ... (наименование кредитной организации) по итогам деятельности за период с 01.01.96 по 31.12.96.
Общие сведения об аудиторской фирме и сроках проведения аудиторской проверки:
- юридический адрес и фактическое местонахождение, номера телефонов и факсимильной связи;
- номер свидетельства о государственной регистрации;
- номер лицензии, дата принятия ЦАЛАК Банка России решения о выдаче лицензии, срок ее действия;
- в каких банках открыты расчетные счета и их номера, коды (БИК и ИНН);
- фамилии, имена, отчества руководителей аудиторской фирмы, лица, уполномоченного подписывать данное аудиторское заключение, всех аудиторов, принимавших участие в данной аудиторской проверке (с указанием аттестованных и неаттестованных);
- даты начала и окончания аудиторской проверки.
Общие сведения об аудиторе, работающем самостоятельно:
- почтовый адрес, номер телефона;
- фамилия, имя, отчество;
- стаж работы в качестве аудитора;
- номер свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя, действующего без образования юридического лица;
- номер, дата принятия ЦАЛАК Банка России решения о выдаче лицензии, срок ее действия;
- в каких банках открыты счета и их номера, коды (БИК и ИНН);
- дата начала и окончания аудиторской проверки.
Общие сведения о проверяемой кредитной организации:
- наименование кредитной организации, дата регистрации и регистрационный номер;
- организационно - правовая форма кредитной организации;
- виды лицензий на право осуществления банковских операций, действующих в проверяемом периоде, с указанием номера и даты выдачи;
- количество филиалов и их местонахождение.
3.2. Аналитическая часть должна содержать следующую информацию по результатам аудита:
1) соблюдение действующего законодательства по совершаемым кредитной организацией операциям;
2) соответствие ведения бухгалтерского учета Федеральному закону "О бухгалтерском учете" и нормативным актам ЦБ РФ;
3) наличие у кредитной организации ежедневного сводного бухгалтерского баланса с учетом всех ее филиалов, в том числе находящихся за рубежом;
4) правильность составления бухгалтерской отчетности;
5) правильность составления финансовой отчетности в части приложений 1, 2, 3, 19, 20 Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 24 августа 1993 г. N 17 и дополнений к ней;
6) правильность расчета и соблюдение установленных Банком России экономических нормативов;
7) правомерность формирования уставного, резервного и других фондов кредитной организации, правильность использования резервного фонда;
8) своевременность и полнота депонирования обязательных резервов;
9) достаточность сформированного резерва на возможные потери по ссудам и резерва под обесценение ценных бумаг в соответствии с требованиями Банка России по их созданию и правильность их использования;
10) правильность открытия (закрытия) расчетных, текущих, бюджетных и других счетов клиентам кредитной организации, корреспондентских счетов кредитным организациям (филиалам);
11) правомерность, правильность и своевременность проведения операций (расчетных, ссудных, депозитных, валютных, операций с ценными бумагами, кассовых, переоценки балансовых счетов в иностранной валюте и т.д.);
12) выполнение функций агента валютного контроля;
13) выполнение кредитной организацией предписаний Центрального банка Российской Федерации;
14) полнота и правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете процентов к уплате и получению;
15) правильность учета и формирования доходов кредитной организации;
16) своевременность и правомерность отнесения на счета расходов произведенных затрат;
17) достоверность отчетности о наличии неоплаченных расчетных документов клиентов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (балансовый счет 915, внебалансовые счета 9919, 9920);
18) качество управления кредитной организацией:
- участие Совета директоров в управлении кредитной организацией;
- наличие положений о структурных подразделениях, должностных инструкций, распределения обязанностей между руководителями, Положения о филиалах и организация контроля за их деятельностью;
- наличие кредитного комитета, процедура рассмотрения кредитной заявки, принятие решения о выдаче кредита и контроль за его погашением (наличие необходимой и достаточной информации о заемщике, организация контроля за качеством и состоянием (изменение статуса должника, его финансового положения) кредитного портфеля, обеспеченностью ссуд, правильностью оформления залоговых обязательств, своевременностью возврата кредитов клиентами и работниками кредитной организации, обоснованность пролонгирования ссуд, постановка и проведение претензионной работы);
- состояние внутреннего контроля (организация внутреннего контроля за совершением банковских операций, количество проверок и меры, принятые по результатам проверок);
19) выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.
3.3. В итоговой части аудиторского заключения должна содержаться запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности.
При этом в зависимости от результатов проведенного аудита в итоговой части делается запись следующего содержания:
а) " Достоверность баланса и (или) Отчета о прибылях и убытках подтверждена".
При отсутствии замечаний по представленным для аудиторской проверки формам отчетности с отметкой о представлении их ранее Главному управлению ( Национальному банку) Центрального банка Российской Федерации аудиторская фирма заверяет своей печатью и подписью руководителя фирмы каждый лист форм указанной бухгалтерской отчетности (баланса и Отчета о прибылях и убытках кредитной организации);
б) " Достоверность баланса и (или) Отчета о прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений".
Указанная запись может быть сделана после проверки и подтверждения факта внесения кредитной организацией в ходе аудиторской проверки изменений в отчетность текущего периода и исправления установленных ошибок ведения бухгалтерского учета;
в) " Достоверность баланса и Отчета о прибылях и убытках не подтверждена".
Достоверность не подтверждается в случае, если выявленные в ходе аудиторской проверки ошибки ведения бухгалтерского учета, приведшие к искажению баланса и Отчета о прибылях и убытках, не были устранены в ходе этой проверки (не были внесены исправления в отчетность, составляемую в текущем периоде).
В итоговой части указываются причины, по которым аудиторской фирмой (аудитором) не подтверждена достоверность баланса и Отчета о прибыли и убытках (указываются факты и характер нарушений при отражении операций кредитной организации в бухгалтерской отчетности, которые были выявлены, но не устранены в ходе аудиторской проверки).
4. По завершении проверки, проведенной аудиторской фирмой (аудитором), аудиторское заключение в целом подписывается руководителем фирмы или уполномоченным им лицом (заместителем руководителя или специалистом фирмы, имеющим квалификационный аттестат на право осуществления аудиторской деятельности в области банковского аудита), заверяется печатью аудиторской фирмы и датируется.
Если аудитор работает самостоятельно и имеет лицензию Банка России, каждая страница аудиторского заключения подписывается проводившим поверку аудитором, заверяется его личной печатью и датируется.
Аудиторское заключение в обязательном порядке должно быть прошито. На последней странице делается запись "прошнуровано, пронумеровано и скреплено печатью ... страниц".
5. На основе заверенных аудиторской фирмой баланса и Отчета о прибылях и убытках кредитной организацией составляется публикуемая отчетность.
5.1. При подтверждении аудиторской фирмой (аудитором) достоверности бухгалтерской отчетности (при этом в итоговой части аудиторского заключения сделана запись в соответствии с п. 3.3а) настоящего письма) публикуемая отчетность, составленная на ее основе, заверяется печатью и подписью аудиторской фирмы.
В публикуемых формах отчетности аудиторской фирмой (аудитором) делается запись следующего содержания: " Достоверность баланса и (или) Отчета о прибылях и убытках подтверждена аудиторской фирмой (аудитором) ... (указать название фирмы, номер и дату выдачи ей лицензии, фамилию, имя, отчество руководителя)".
5.2. Если аудиторской фирмой (аудитором) в итоговой части аудиторского заключения сделана запись, содержащаяся в пункте 3.3б) настоящего письма, публикуемая отчетность составляется с учетом исправлений в бухгалтерском учете, внесенных в ходе аудиторской проверки, и заверяется печатью и подписью аудиторской фирмы с текстом следующего содержания: " Достоверность баланса и (или) Отчета о прибылях и убытках подтверждена аудиторской фирмой ... (указать название фирмы, номер и дату выдачи ей лицензии, фамилию, имя, отчество руководителя) с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений".
6. Заверенные аудиторской фирмой (аудитором) в соответствии с п. 3 настоящего письма баланс и Отчет о прибылях и убытках, одновременно с публикуемыми формами отчетности, копия издания, в котором опубликована бухгалтерская отчетность, а также в 2-х экземплярах аудиторское заключение по итогам деятельности за 1996 год, представляются кредитной организацией в Главное управление ( Национальный банк) Центрального банка Российской Федерации не позднее 1 июня 1997 года.
В кредитной организации хранятся копии заверенных аудиторской фирмой (аудитором) баланса и Отчета о прибылях и убытках.
Следует иметь в виду, что представляемое в Банк России аудиторское заключение должно содержать вводную и итоговую части аудиторского заключения, составленные в соответствии с пунктами 3.1 и 3.3 настоящего письма, а также следующие разделы аналитической части аудиторского заключения, проверка которых предусмотрена статьей 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности":
- правильность расчета и соблюдения установленных Банком России экономических нормативов;
- качество управления кредитной организацией и состояние внутреннего контроля.
В случае неподтверждения достоверности бухгалтерской отчетности не позднее 1 июня 1997 года в Главное управление ( Национальный банк) Центрального банка Российской Федерации кредитной организацией представляется аудиторское заключение в полном объеме (вводная, аналитическая, итоговая части).
Аудиторское заключение (в 2-х экземплярах), представляемое в Банк России, оформляется в порядке, установленном в п. 4 настоящего письма.
При необходимости Главные управления ( Национальные банки) Центрального банка Российской Федерации вправе запрашивать аналитическую часть аудиторского заключения. Кредитная организация обязана в срок, установленный Главным управлением ( Национальным банком) Центрального банка Российской Федерации, представить запрашиваемый материал.
7. В целях обеспечения контроля за соблюдением Федерального закона "О банках и банковской деятельности" в части представления в Банк России аудиторских заключений по итогам деятельности кредитных организаций за 1996 год, а также действующего законодательства при осуществлении банковского аудита Главным управлениям ( Национальным банкам) Центрального банка Российской Федерации необходимо:
- не позднее 1 июля 1997 года применить меры воздействия, предусмотренные ст. 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации ( Банке России)", к кредитным организациям, уклонившимся от проведения обязательной аудиторской проверки по итогам деятельности за 1996 год; по которым не была подтверждена достоверность баланса и Отчета о прибылях и убытках; нарушившим сроки представления в Банк России аудиторских заключений; представившим аудиторские заключения, составленные не в соответствии с порядком, установленным Банком России; опубликовавшим отчет в прессе с нарушением установленных форм и сроков;
- сообщить аудиторской фирме (аудитору) о замечаниях, установленных в ходе проведенного анализа аудиторского заключения, и потребовать представить объяснение причин нарушений, допущенных при проведении аудита. При необходимости комплекс вопросов, связанных с деятельностью фирмы (аудитора), рассмотреть на совещании в Главном управлении ( Национальном банке) Банка России;
- не позднее 1 сентября 1997 года представить в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности отчет об аудиторской деятельности в регионе в соответствии с разделом 7 письма Центрального банка Российской Федерации от 31.12.96 N 01-13-1-1/2912 "О порядке составления и представления годового отчета территориального учреждения Банка России за 1996 год", а также копии заверенных аудиторской фирмой (аудитором) баланса и Отчета о прибылях и убытках, публикуемых форм отчетности и один экземпляр аудиторских заключений по итогам деятельности кредитных организаций за 1996 год (в соответствии с п. 6 настоящего письма).
С изданием настоящего письма утрачивает силу письмо Банка России от 16 февраля 1996 г. N 239 "О порядке составления заключения по результатам аудиторской проверки, а также составления и представления в Банк России публикуемой отчетности кредитных организаций за 1995 год" в части составления и представления в Банк России заключений по результатам аудиторской проверки.
А.А.ХАНДРУЕВ
Главное управление ( Национальный
банк) Центрального банка
Российской Федерации
Настоящим сообщаем, что аудиторская проверка кредитной организации ... (регистрационный N ...) по итогам деятельности за 1996 год будет осуществляться аудиторской фирмой ... (наименование, N лицензии, дата принятия ЦАЛАК Банка России решения о выдаче лицензии) в соответствии с заключенным с аудиторской фирмой (аудитором) договором от ... N ... .
\r\n