ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 17.06.98 N КУ-6-09/355 "О РЕАЛИЗАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 09.06.98 N 576 "О НАЧИСЛЕНИИ ПЕНЕЙ И ПОРЯДКЕ ПЕРЕСЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО УПЛАТЕ ПЕНЕЙ"
Государственная налоговая служба Российской Федерации доводит для руководства в работе Постановление Правительства Российской Федерации от 09.06.98 N 576 "О начислении пеней и порядке пересчета задолженности юридических лиц по уплате пеней" и разъясняет порядок его применения.
1. В соответствии с пунктом 1 настоящего Постановления исчисление пени производится после каждой записи в карточке лицевого счета налогоплательщика о начислении или фактической уплате, а также после каждого изменения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее ЦБ России), исходя из общей суммы начисленного и уплаченного налога и числа дней просрочки исчисленной недоимки. Пени исчисляются также при неуплате в установленные сроки авансовых платежей по налогу на прибыль и единого налога.
Например:
Ставки рефинансирования ЦБ России, приведенные в примере, взяты условно.
Пени, исчисленные по ставкам рефинансирования ЦБ России, действовавшим в соответствующие периоды, не подлежат пересчету в связи с последующим изменением ставок рефинансирования ЦБ России.
Исчисление пени по ставке рефинансирования ЦБ России производится по формуле:
| SP- | SR | x | 1 |
| 300 | 100 |
где SP - ставка пени и SR - действующая ставка рефинансирования ЦБ России, выраженная в процентах. Округление при вычислении идет с точностью до одной десятитысячной (0,0001).
Например:
Действующая ставка рефинансирования ЦБ России - 50%, в этом случае ставка пени за каждый день просрочки равна:
50% / 300 / 100 = 0,0017.
2. В соответствии с пунктами 1 и 2 " Порядка пересчета задолженности юридических лиц по уплате пеней по налогам и сборам, контроль за взиманием которых осуществляется органами Государственной налоговой службы Российской Федерации" задолженность юридических лиц по уплате пеней налогов и сборов, образовавшаяся по состоянию на 1 апреля 1998 года, пересчитывается в следующем порядке:
Суммы неуплаченных пеней, начисленные на ранее имеющуюся задолженность налогоплательщика - юридического лица, по состоянию на 01.04.98 составили 100000,00 рублей.
Пересчитанная сумма пени, подлежащая внесению налогоплательщиком в бюджет, составит 20000,00 рублей (100000,00 руб. / 5).
Сумма уменьшения размера пеней, полученная в результате пересчета и считающаяся погашенной, составит 80000,00 рублей (100000,00 руб. - 20000,00 руб.).
В лицевом счете налогоплательщика в графе " Остаток неуплаченной пени" производится операция " Сторно" на сумму 80000,00 рублей и делается отметка " Сложено пени в соответствии с частью седьмой статьи 24 ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год".
Кроме того, пересчету подлежит оставшаяся не уплаченной по состоянию на 01.04.98 отсроченная (рассроченная) в соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 19.01.96 N 65 и от 08.05.96 N 685 сумма задолженности по пени.
Оставшаяся неуплаченной сумма отсроченных (рассроченных) пеней пересчитывается в соответствии с пунктом 1 указанного Порядка, т.е. уменьшается в 5 раз с сохранением первоначально установленного графика уплаты. Оставшиеся после списания суммы задолженности по пени, отсроченных по Указу Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685, взыскиваются в установленном порядке.
3. В соответствии с пунктом 3 " Порядка пересчета задолженности юридических лиц по уплате пеней по налогам и сборам, контроль за взиманием которых осуществляется органами Государственной налоговой службы Российской Федерации" исчисление сумм пеней по налогам и сборам, дополнительно начисленных по результатам документальных проверок юридических после 1 апреля 1998 года, производится следующим образом:
По актам документальных проверок, утвержденных Решениями начальников налоговых органов после 01.04.98, за каждый день просрочки до 01.04.98 применяется неизменная ставка пени, равная 0,06%. За каждый день просрочки начиная с 01.04.98 исчисление пени происходит по ежедневной ставке в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ России, действовавшей на соответствующую дату.
Например:
По акту документальной проверки решением налогового органа от 25.05.98 доначислено налога по сроку уплаты 21.01.98 в сумме 1000,00 рублей. В этом случае в решении налогового органа должна быть показана сумма доначисленной пени, равная 101,90 рублей, которая рассчитывается следующим образом:
- за период с 21.01.98 по 31.03.98 включительно
1000,00 рублей х 0,0006 х 70 дней = 42,00 рубля;
- за период с 01.04.98 по 18.05.98 включительно (ставка рефинансирования ЦБ России в данный период составляла 30%)
1000,00 рублей х 0,0010 х 48 дней = 48,00 рублей;
- за период с 19.05.98 по 25.05.98 в связи с увеличением 19.05.98 ставки рефинансирования ЦБ России до 50% сумма пени равна 11,90 рублей из расчета 1000 рублей х 0,0017 х 7 дней.
Суммы, подлежащие перечислению в бюджет по результатам документальных проверок бухгалтерских отчетов и балансов, уплачиваются в пятидневный срок со дня вручения налогоплательщику решения руководителя налогового органа или даты почтового отправления, вручаемого под расписку.
Если решение налогового органа вручено налогоплательщику 25.05.98, то сроком уплаты считается 29.05.98.
В случае неуплаты причитающихся сумм 29.05.98 производится начисление пени в установленном порядке.
25.05.98 вынесено Решение по акту документальной проверки и в тот же день оно вручено налогоплательщику. Срок уплаты в бюджет устанавливается 29.05.98 по налогу на сумму 1000,00 рублей (за январь 1998 г.).
Сумма исчисленной пени за соответствующий период, по которому производилась проверка, указывается в Решении начальника налогового органа по акту документальной проверки и рассчитывается до даты утверждения решения включительно (см. предыдущий пример).
Фактическая оплата произведена 07.06.98. В данном случае на неуплаченную 29.05.98 сумму налога в размере 1000,00 рублей, причитающуюся к доплате, следует дополнительно исчислить пени с 29.05.98 по 07.06.98 (ставка рефинансирования ЦБ России в данный период составляла 150%) в размере 50,00 рублей из расчета
1000,00 рублей х 0,0050 х 10 дней.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
К.Л.УГОЛЬНИКОВ