ПИСЬМО Минфина РФ от 24.01.94 N 7 "ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 1 февраля 1994 г. N 480
В связи с поступающими запросами о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности без создания юридического лица, предприятиями - участниками указанного договора, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.
1. В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.
Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.
Участник договора о совместной деятельности не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора, за исключением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.
Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.
Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия - участника, ведущего общие дела, не включаются.
Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном договором.
Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.
2. Расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности осуществляются через счет 77 " Расчеты по совместной деятельности".
3. Участник, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом сроки представления этой информации рекомендуется устанавливать не позднее сроков, предусмотренных для представления бухгалтерской отчетности Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
4. Стоимость передаваемого имущества участниками не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 06 " Долгосрочные финансовые вложения" или 58 " Краткосрочные финансовые вложения").
К счетам 06 " Долгосрочные финансовые вложения" или 58 " Краткосрочные финансовые вложения" вводится отдельный субсчет " По совместной деятельности", внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору о совместной деятельности и видам взносов.
Оценка имущественных взносов участниками осуществляется в соответствии с договором о совместной деятельности. Если балансовая оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится - в случае превышения на кредит счета 85 " Собственный капитал", субсчет " Добавочный капитал", а в случае занижения - на дебет счета 81 " Использование прибыли" либо других аналогичных счетов.
При этом по дебету счетов 06 " Долгосрочные финансовые вложения" или 58 " Краткосрочные финансовые вложения" показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 46 " Реализация продукции (работ, услуг)", 47 " Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 " Реализация прочих активов" в зависимости от вида имущества, подлежащего передаче.
По дебету счетов 46 " Реализация продукции (работ, услуг)", 47 " Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 " Реализация прочих активов" в корреспонденции со счетами учета имущества (01 " Основные средства", 04 " Нематериальные активы", 10 " Материалы", 40 " Готовая продукция", 41 " Товары" и др.) отражается балансовая (первоначальная) стоимость передаваемого имущества.
Сумма начисленного износа по основным средствам и нематериальным активам списывается соответственно с дебета счетов 02 " Износ основных средств" и 05 " Износ нематериальных активов" в кредит счетов 47 " Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 " Реализация прочих активов".
Подтверждением получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.).
5. Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитываются в следующем порядке:
прибыль - по дебету счета 77 " Расчеты по совместной деятельности" и кредиту счета 80 " Прибыли и убытки". При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывается с кредита счета 77 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 " Расчетный счет", 52 " Валютный счет", 50 " Касса" и т.п.);
убытки - по дебету счета 88 " Фонды специального назначения", 81 " Использование прибыли" и кредиту счета 77 " Расчеты по совместной деятельности". По мере перечисления участниками средств соответствующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 77 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
6. При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о совместной деятельности и используются последними в первую очередь для закрытия счета 06 " Долгосрочные финансовые вложения" или 58 " Краткосрочные финансовые вложения", субсчет " По совместной деятельности". Если сумма полученных средств превышает сумму, ранее учтенную по счету 06 " Долгосрочные финансовые вложения" или 58 " Краткосрочные финансовые вложения", субсчет " По совместной деятельности" (в части конкретного договора), то полученный результат относится на счет 88 " Фонды специального назначения", субсчет " Безвозмездно полученные ценности". Если сумма полученных средств будет меньше, чем сумма по счету 06 " Долгосрочные финансовые вложения" или 58 " Краткосрочные финансовые вложения", субсчет " По совместной деятельности", то расхождение покрывается за счет собственных источников участников, учитываемых на счетах 81 " Использование прибыли", 86 " Резервный фонд" и 88 " Фонды специального назначения".
По результатам распределения подлежащие получению каждым из участников (собственников) имущество и денежные средства отражаются по дебету счета 77 " Расчеты по совместной деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 06 " Долгосрочные финансовые вложения" или счета 58 " Краткосрочные финансовые вложения", субсчет " По совместной деятельности".
По мере погашения задолженности дебетуются счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуется счет 77 " Расчеты по совместной деятельности".
7. При организации бухгалтерского учета участник, ведущий общие дела в соответствии с договором, обеспечивает отдельный учет операций по договору о совместной деятельности и связанных с выполнением своей уставной деятельности.
Отражение операций по договору о совместной деятельности, расчет и учет финансовых результатов осуществляется в общеустановленном порядке.
Особое внимание должно быть обращено на организацию учета по счетам учета денежных средств (50 " Касса", 51 " Расчетный счет", 52 " Валютный счет"). Рекомендуется для осуществления операций по совместной деятельности открывать текущие и аналогичные им счета в банках.
8. Денежные или иные имущественные взносы участников договора отражаются по дебету счетов учета соответствующих ценностей (51 " Расчетный счет", 01 " Основные средства", 10 " Материалы" и др.) и кредиту счета 96 " Целевые финансирования и поступления", субсчет " Общая долевая собственность по совместной деятельности".
Для каждого договора о совместной деятельности должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.
Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества.
Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражается в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.п.
Учет приобретения или создания новых объектов основных средств и нематериальных активов, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в общеустановленном порядке. Указанные источники средств учитываются на счете 96 " Целевые финансирования и поступления", субсчет " Общая долевая собственность по совместной деятельности".
9. Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
прибыль - по дебету счета 81 " Использование прибыли" в корреспонденции со счетом 77 " Расчеты по совместной деятельности". При перечислении участникам сумм, причитающихся согласно договору, задолженность со счета 77 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
убыток - по дебету счета 77 " Расчеты по совместной деятельности" и кредиту счета 87 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 77.
10. По окончании срока договора о совместной деятельности, оставшееся имущество и денежные средства распределяются в соответствии с условиями договора между участниками.
Возврат денежных средств, внесенных участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, показывается по дебету счетов 96 " Целевые финансирования и поступления" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в соответствии с условиями договора о совместной деятельности, отражается по дебету счетов 46 " Реализация продукции (работ, услуг)", 47 " Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 " Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества (01 " Основные средства", 04 " Нематериальные активы", 10 " Материалы", 40 " Готовая продукция", 41 " Товары" и др.).
В кредит счетов 46 " Реализация продукции (работ, услуг)", 47 " Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 " Реализация прочих активов" относятся суммы имущественных взносов, учтенные на счете 96 " Целевые финансирования и поступления".
Сумма износа по основным средствам и нематериальным активам, начисленного за период совместной деятельности, списывается с дебета счетов 02 " Износ основных средств" и 05 " Износ нематериальных активов" соответственно в кредит счетов 47 " Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 " Реализация прочих активов".
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО
Руководитель Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности
А.С.БАКАЕВ