ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 25.01.94 N НП-4-01/11н, Минфина РФ от 24.01.94 N 8, ЦБ РФ от 24.01.94 N 71 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ, РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ И НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 4 февраля 1994 г. N 485
В связи с поступающими запросами о порядке исчисления и отнесения затрат коммерческих банков на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров Государственная налоговая служба Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации сообщают следующее.
При определении сумм расходов на представительские цели, на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров для исчисления налогооблагаемой базы коммерческих банков следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.92 N 94 " Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их применения" (регистрационный номер 71 от 07.10.92). Предельный размер представительских расходов и расходов на рекламу рассчитывается по нормативам, приведенным в приложениях 1 и 2 к указанному письму.
При этом коммерческие банки для расчета предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу вместо показателя " Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год (включая налог на добавленную стоимость)" используют показатель " Доходы банка" - счет 96 (увеличенные на налог на добавленную стоимость, учитываемый на отдельном лицевом счете " Налог на добавленную стоимость, полученный за реализованные услуги" балансового счета 904 " Прочие дебиторы и кредиторы") формы N 2 " Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка" по символу 999 за минусом сумм доходов, отраженных по символам: 111 " Дивиденды по паям и акциям", 113 " Возмещение клиентами штрафных и других расходов", 118 " Прочие доходы" и 119 " Штрафы, пени, неустойки, полученные". Доходы банка, исчисленные таким образом, определяются нарастающим итогом с начала года.
Затраты банков на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров на договорной основе с учебными заведениями, государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также с зарубежными образовательными учреждениями, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы, не должны превышать двух процентов в год от расходов на оплату труда работников банка, отражаемых на балансовом счете 971 " Расходы на содержание аппарата управления".
Суммы представительских расходов, расходов на рекламу, подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров на договорной основе с учебными заведениями, превышающие предельные размеры, исчисленные в соответствии с настоящим письмом, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ
Заместитель министра
финансов Российской Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО
Первый заместитель председателя
Центрального банка
Российской Федерации
А.В.ВОЙЛУКОВ