"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (утв. ЦБ РФ 30.07.98 N 47-П)



8. Продажа акций участника группы другому участнику группы


Пример

Кредитная организация Г владеет 60% акций кредитной организации А и 80% акций кредитной организации Б. Кредитной организации А принадлежит 70% акций кредитной организации С.

Кредитная организация А продает кредитной организации Б все акции участника группы С за 2400 тыс. руб.

Балансовые отчеты Г, А, С и Б до продажи выглядят следующим образом:

Г А Б С
Активы
Акции А 1200
Акции Б 1600
Акции С 1400
Прочие активы 600 2000 3000
Итого активов 2800 2000 2000 3000
Пассивы
УФ 2800 2000 2000 2000
Прибыль 1000
Итого пассивов 2800 2000 2000 3000

Проценты контроля и доли участия кредитных организаций А, Б и С следующие:

До продажи После продажи
% контроля % участия % контроля % участия
А 60 60 60 60
Б 80 80 80 80
С 70 42 70 56

Оценка вложений в уставный капитал участников группы до продажи Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (процентов) Доля участия (процентов) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница гр. (5) гр. (4) Разница стоимости приобретения долей капитала гр. (4) - гр. (5) х гр. (2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр. 5 х гр. 3 Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах группы гр. (5) х (100 - гр. (2)) + изменение гр. (5) х (100 - гр. (3))
1 2 3 4 5 6 7 8 9
А 60 60 1200 2000 800 800
Б 80 80 1600 2000 400 400
С 70 42 1400 3000 1600 420 1180
Итого 4200 7000 2800 420 2380

Изменение величины собственных средств, принадлежащих группе 420 тыс. руб., рассчитывается следующим образом: 42% (доля участия кредитной организации Г в уставном капитале участника группы С) х 1000 тыс. руб. (изменение собственных средств участника С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника группы С, статья "Прибыль") = 420 тыс. руб.

Доля малых учредителей в собственных средствах участника группы С 1180 тыс. руб. рассчитывается следующим образом: (100% - 70%) х 2000 тыс. руб. (уставный фонд участника С, см. балансовый отчет участника С) + (100% - 42%) х 1000 тыс. руб. (изменение собственных средств участника группы С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника С, статья "Прибыль") = 1180 тыс. руб.

Консолидированный балансовый отчет до продажи

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN п/п Статьи консолидированного балансового отчета Балансовый отчет Г головной кредитной организации Показатели участников группы Промежуточный результат (гр. 3 + 4 + 5 + 6 + ...) Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции) Всего
балансовый отчет А (участник группы) балансовый отчет Б (участник группы) баланс. отчет С (участник группы)
Увеличение Уменьшение
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
АКТИВЫ
1. Основные средства и нематериальные активы
2. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч. 1200 1600 1400 4200 4200
3. Разница стоимости приобретения долей капитала
4. Прочие активы кредитных организаций 600 2000 3000 5600 5600
5. Итого активов 2800 2000 2000 3000 9800 4200 5600
ПАССИВЫ
6. Уставный капитал всего 2800 2000 2000 2000 8800 6000 2800
7. Резервы и фонды всего
8. Чистая прибыль (убыток) 1000 1000 420 1000 420
9. Доля малых учредителей (участников) в т.ч. 2380 (800 + 400 + 1180) 2380
9.1. Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам) 2380 (800 + 400 + 1180) 2380
9.2. Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
10. Итого пассивов 2800 2000 2000 3000 9800 4200 5600

Доход от продажи (в индивидуальном балансовом отчете участника группы А):

Цена продажи - 2400 тыс. руб.

Цена приобретения - 1400 тыс. руб.

Доход от продажи 1000 тыс. руб.

Собственные средства С на момент продажи составили 3000 тыс. руб.

Таким образом, 70% от 3000 тыс. руб. составили 2100 тыс. руб.

Следовательно, фактический доход участника группы А от операции продажи составил 300 тыс. руб. = 2400 тыс. руб. - - 2100 тыс. руб.

Балансовый отчет участника группы А после продажи акций участника группы С

Активы
Акции С
Средства в кредитных организациях (Б) 2400
Прочие активы 600
Активы итого: 3000
Пассивы
Уставный фонд 2000
Фонды 700
Прибыль 300
Средства кредитных организаций
Пассивов итого: 3000

Балансовый отчет участника группы Б после покупки акций участника группы С

Активы
Акции С 2400
Средства в кредитных организациях
Прочие активы 2000
Активы итого: 4400
Пассивы
Уставный фонд 2000
Нераспределенная прибыль
Средства кредитных организаций А 2400
Пассивов итого: 4400

Оценка вложений в уставный капитал участников группы после продажи Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (процентов) Доля участия (процентов) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница гр. (5) гр. (4) Разница стоимости приобретения долей капитала гр. (4) - гр. (5) х гр. (2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр. 5 х гр. 3 Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах группы гр. (5) х (100 - гр. (2)) + изменение гр. (5) х (100 - гр. (3))
1 2 3 4 5 6 7 8 9
А 60 60 1200 3000 1800 600 1200
Б 80 80 1600 2000 400 400
С 70 56 2400 3000 600 300 900
Итого 4200 7000 2800 300 600 2500

Изменение величины собственных средств участника группы А после продажи акций участника группы С участнику Б составило 1000 тыс. руб., следовательно, изменение величины собственных средств участника А, принадлежащих группе, составит 60% х 1000 тыс. руб. = 600 тыс. руб.

После продажи акций участника С внутри группы участник С не получает прибыли от продажи. После продажи доля малых акционеров участника С рассчитывается исходя из доли контроля, а не доли участия: т.е. в расчетах используется 30% от величины собственных средств участника С: 3000 тыс. руб. х 30% = 900 тыс. руб.

Доля малых акционеров рассчитывается следующим образом: 40% х 3000 тыс. руб. (собственные средства участника группы А) + 20% х 2000 тыс. руб. (собственные средства участника Б) + 30% х 3000 тыс. руб. (собственные средства участника группы С) = 2500 тыс. руб.

Консолидированный балансовый отчет после продажи

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN п/п Статьи консолидированного балансового отчета Балансовый отчет Г головной кредитной организации Показатели участников группы Промежуточный результат (гр. 3 + 4 + 5 + 6 + ...) Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции) Всего
балансовый отчет А (участник группы) балансовый отчет Б (участник группы) баланс. отчет С (участник группы)
Увеличение Уменьшение
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
АКТИВЫ
1. Средства в кредитных организациях 2400 2400
2. Основные средства и нематериальные активы
3. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч. 1200 1600 2400 5200 5200
4. Разница стоимости приобретения долей капитала 300 300
5. Прочие активы кредитных организаций 600 2000 3000 5600 5600
6. Итого активов 2800 3000 4400 3000 9800 7300 5900
ПАССИВЫ
7. Средства кредитных организаций 2400 2400
8. Уставный капитал всего 2800 2000 2000 2000 8800 6000 2800
9. Резервы и фонды всего 700 420 700 420
10. Чистая прибыль (убыток) 300 1000 1300 180 1300 180
11. Доля малых учредителей (участников) в т.ч. 2500 (1200+ +400+ 900) 2500
11.1. Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам) 2500 (1200+ +400+ +900) 2500
11.2. Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
12. Итого пассивов 2800 3000 4400 3000 9800 7300 5900

Корректировки консолидированного баланса

Консолидированный баланс до продажи Консолидированный баланс после продажи Разницы в результате продажи Корректировки Окончательные значения
Активы
Разница стоимости приобретения долей капитала участника С 300 300 180 120
Прочие активы 5600 5600
Итого активов 5600 5900 300 180 120
Пассивы
Уставный фонд 2800 2800
Фонды 420 420
Прибыль группы 180 180 (180) 0
Малые акционеры 2380 2500 120 <*> 120
Итого пассивов 5600 5900 300 (180) 120

Доля малых акционеров в консолидированном доходе от продажи кредитной организации С участником группы А: 120 тыс. руб. = 40% х 300 тыс. руб.

Корректировка влияния на прибыль группы:

Прибыль от продажи 300 тыс. руб.

Доля малых акционеров 120 тыс. руб.

Корректировка разницы стоимости приобретения долей капитала 180 тыс. руб.