"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)



2.2. Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж.


Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, учета и книги продаж осуществляется с использованием рабочих документов РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5.

При этом следует учесть изменения, внесенные в "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" Постановлением Правительства РФ N 575 от 27.07.02 г. С 1 августа счет-фактура, выписанный на сумму полученного аванса, после отгрузки должен регистрироваться не в книге продаж, а в книге покупок.

При наличии отклонений между данными бухгалтерского учета, отчетности и книги продаж следует проанализировать ситуацию, выявить причины отклонений и сделать соответствующие выводы.

Наиболее распространенными причинами отклонений являются:

внесение в бухгалтерский учет текущего отчетного периода исправлений за предыдущие отчетные периоды.

При этом необходимо сопоставить исправительные проводки в бухгалтерском учете с декларацией за тот отчетный период, в котором допущены нарушения и за который внесены исправления в текущем отчетном периоде.

Налоговым нарушением является непредставление налогоплательщиком уточненного расчета за налоговый период, в котором совершена ошибка, либо представление уточненного расчета на сумму разницы (ошибки).

При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие периоды декларациях по налогу на добавленную стоимость, в налоговые органы должен представляться новый (полный) уточненный налоговый расчет за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (п.10 приказа МНС РФ от 21.01.02 г. N БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость");

наличие сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенного ранее в налоговые вычеты и подлежащего восстановлению, которые отражаются в учете проводкой Д19-К68/ндс. При этом в декларации эти суммы уменьшают налоговые вычеты (отражаются по строке 430) и в книгу продаж не включаются. Таким образом, данные учета, отчетности и книги продаж не будут сопоставимы.

3) Другие причины

В ходе проверки составляются рабочие документы по форме РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5.

Форма РД-2

Сопоставимость данных налоговой декларации с данными бухгалтерского учета и книги продаж

Налоговый (отчетный) период Данные налоговой декларации Данные книги продаж Отклонения Причины отклонений Кредит 68/ндс Отклонения Причины отклонений
Показатели
стр.350 стр.480 Итого
1 2 3 4 = (2+3) 5 6 = (4-5) 7 8 9 = (4-8) 10

Форма РД-2.1

Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм, исчисленных с оборотов по реализации, с данными бухгалтерского учета

Отчетный период Сумма НДС по декларации стр.010-040 Данные бухгалтерского учета Отклонения Причины отклонений
Д90/3-К68 Д76-К68 Д91/3-К68 Итого
1 2 3 4 5 6 = 3+4+5 7 = 2-6

Форма РД-2.2

Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, с данными бухгалтерского учета

Налоговый (Отчетный) период Сумма НДС по декларации стр.240 Д19-К68 по данным учета Отклонения Причины отклонений
1 2 3 4 = (2-3) 5

Форма РД-2.3

Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, с данными бухгалтерского учета

Отчетный период Сумма НДС по декларации стр.220-230 Д 29, 84 - К 68 по данным Учета Отклонения Причины отклонений
1 2 3 4 = (2-3) 5

Форма РД-2.4

Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, исчисленного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), с данными бухгалтерского учета

Отчетный период Сумма НДС по декларации стр.270-280 Сумма НДС По декларации стр.550-560 Итого по декларации Д62/авансы К68/ндс Отклонения Причины отклонений
1 2 3 4 = (2+3) 5 6 = (4-5)

Форма РД-2.5

Бухгалтерские проводки по отражению в учете хозяйственных операций, связанных с исчислением и уплатой НДС

Наименование операции Стандартные бухгалтерские проводки Используемые на предприятии Примечания (Влияние на налоговые обязательства)
Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-2.

Форма ОД-2

Результаты проверки сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж

Налоговый (Отчетный) период Показатель Код строки Раздела Декларации Сумма занижения Сумма завышения Ссылка на РД Влияние на налоговые обязательства и рекомендации