"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)
2.3.Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
В ходе проверки следует обратить внимание на следующие вопросы:
N п/п | Перечень вопросов | Требования нормативных документов |
1. | Наличие журнала учета выставленных счетов фактур и порядок ее ведения. | Продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям счетов фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Учет счетов-фактур, выставленных покупателям, должен производиться в хронологическом порядке (п.1 и 2 Постановления N 914). |
Журнал учета выставленных счетов фактур должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы (п.6 Постановления N 914) | ||
2. | Наличие и порядок ведения книги продаж: | Счета фактуры должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство (п.17 Постановления N 914). |
2.1 | - порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж в зависимости от учетной политики | |
2.2 | - случаи регистрации счетов-фактур с одинаковыми реквизитами; | Допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых платежей (п.20 Постановления N 914) |
2.3 | - наличие и регистрация в книге продаж счетов-фактур, которые выписываются в одном экземпляре. | Регистрируются в книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет предстоящих поставок; |
процентов по векселям; | ||
процентов по товарному кредиту; | ||
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; | ||
при передаче товаров (работ, услуг) для собственного нужд, затраты на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; | ||
в случаях, когда предприятие выступает налоговым агентом (например, при аренде государственного и муниципального имущества) | ||
2.4 | - порядок регистрации в книге продаж лент контрольно-кассовой техники, документов строгой отчетности; | Запись в книге продаж должна производиться каждый день на основании показаний лент контрольно-кассовых машин |
2.5 | - порядок регистрации в книге продаж счетов-фактур по работам или услугам других продавцов, которые оплачиваются покупателем сверх стоимости товаров; | Должны регистрироваться в книге продаж только в части стоимости этих товаров (п.26 Постановления N 914) |
2.6 | - порядок внесения исправлений в книгу продаж в случаях обнаружения ошибок; | Нормативными актами не установлен. |
Рекомендуем отражать в периоде обнаружения ошибки с указанием периода совершения ошибки на основании бухгалтерской справки | ||
2.7 | - порядок ведения книги продаж при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения; | Книги продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единой книги продаж организации. За отчетный период указанные разделы книги продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единой книги продаж (Письмо МНС РФ от 21.05.01 г. N ВГ-6-03/404) |
2.8 | оформление книги продаж по истечении отчетного периода | Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью (п.27 Постановления N 914) |
3. | Порядок оформления и выставления счетов-фактур: | Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п.3 ст.168 НК РФ). |
В отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного покупателя допускается составление счетов-фактур одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. N ВГ-6-03/404). | ||
3.1 | соблюдение срока выставления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг); | Наличие льгот по НДС и применение нулевой ставки не освобождает налогоплательщиков от составления счетов-фактур (п.п.1 п.3 ст.169 НК РФ). |
Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и НПФ по операциям, не подлежащим налогообложению (п. 4 ст. 169 НК РФ) | ||
3.2 | порядок оформления и выставления счетов-фактур посредниками, выступающими от своего имени; | При реализации посредником товаров (работ, услуг) комитента, счет-фактура выставляется посредником от своего имени в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, другой - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. |
Отдельный счет-фактура выставляется посредником комитенту на сумму вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке в книге продаж у посредника (Письмо МНС РФ от 21.05.01 г. N ВГ-6-03/404) | ||
3.3 | порядок выставления счетов-фактур комитентом (принципалом) при реализации товара через посредника, выступающего от своего имени; | Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. При этом показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала). |
3.4 | порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями | Счета-фактуры на отгруженные товары (работ, услуги) выставляется обособленными подразделениями самостоятельно в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения (Письмо МНС РФ от 21.05.01 г. N ВГ-6-03/404) |
соблюдение общих требований к оформлению счетов-фактур | В счете-фактуре должны быть указаны: | |
1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры; | ||
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; | ||
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; | ||
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); | ||
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); | ||
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); | ||
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; | ||
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; | ||
9) сумма акциза по подакцизным товарам; | ||
10) налоговая ставка; | ||
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; | ||
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; | ||
13) страна происхождения товара; | ||
14) номер грузовой таможенной декларации. | ||
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. | ||
Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах - фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах - фактурах и товаросопроводительных документах (п.5 ст.169 НК РФ). | ||
Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета - фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п.6 ст.169 НК РФ) | ||
4. | Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж при расчетах в рублях по установленному в договоре курсу иностранной валюты | Разрешается выставлять счета фактуры в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ). |
Регистрация в книге продаж осуществляется в зависимости от учетной политики: | ||
если для целей налогообложения организацией принята учетная политика "по оплате", то счета - фактуры, оформленные в иностранной валюте, регистрируются в книге продаж по курсу, установленному договором в момент наступления налогового обязательства (то есть в момент поступления оплаты); | ||
если для целей налогообложения принята учетная политика "по отгрузке", то счет-фактура, оформленный в иностранной валюте, регистрируется в книге продаж по курсу на дату отгрузки. | ||
При получении оплаты в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на сумму положительной (отрицательной) суммовой разницы составляется бухгалтерская справка, на основании которой вносится соответствующая запись в книгу продаж | ||
5. | Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж при расчетах в иностранной валюте | Разрешается выставлять счета-фактуры в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ). |
Регистрация в книге продаж осуществляется в зависимости от учетной политики. | ||
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) определяется согласно ст.167 НК РФ | ||
если для целей налогообложения организацией принята учетная политика "по оплате", то счета - фактуры, оформленные в иностранной валюте, регистрируются налогоплательщиком в книге продаж по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты; | ||
- если для целей налогообложения организацией принята учетная политика "по отгрузке", то счета - фактуры, оформленные в иностранной валюте, регистрируются налогоплательщиком в книге продаж по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки (п.3 ст.153 НК РФ) | ||
6. | Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж налоговыми агентами (на примере аренды государственного или муниципального имущества) | Счет-фактура составляется в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или) муниципального имущества". Регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы (Письмо ГНС РФ от 20.03.97 г. N ВЗ-2-03/260) |
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-3.
Форма РД-3
Проверка ведения журнала выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
Выборка: ___________________________________
Налоговый (Отчетный) период | Проверяемый вопрос | Соответствует законодательству | Не соответствует законодательству | Примечания |
3.1. …… | - | - | ||
- | - |
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-3.
Форма ОД-3
Результаты проверки ведения журнала выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур