"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)
2.4. Проверка операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ
Цель: подтвердить правомерность невключения данных операций в налогооблагаемую базу.
При проверке данного вопроса основным источником информации является приложение В к налоговой декларации, в котором отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
При этом следует обратить внимание на раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению. Обязанность налогоплательщика вести раздельный учет таких операций закреплена в п.4 ст.149 НК РФ. Наличие раздельного учета позволит выделить в бухгалтерском учете операции, не подлежащие налогообложению, и подтвердить правомерность включения их в приложение В "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)…" к налоговой декларации. Источником информации могут служить вторые экземпляры счетов-фактур, книга продаж, договоры с покупателями и заказчиками, приложения к договорам (спецификации на отгружаемую продукцию).
Следует проверить наличие у налогоплательщиков, совершающих эти операции, наличие соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п.6 ст.149 НК РФ), а также соответствие проводимых операций перечню операций, освобождаемых от НДС.
С 11.02.02 г. в области лицензирования действует закон N 128-ФЗ от 08.08.01 г. (до 11.02.02 г. действовал закон N 158-ФЗ от 25.09.98 г.).
На данном этапе проверки следует обратить внимание на то, что не включаются в налоговую базу также суммы авансовых платежей в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Результаты проверки отражаются в рабочем документе по форме РД-4.
Форма РД-4
Проверка операций, не подлежащих налогообложению
Выборка: ___________________________
| N | Налоговый (Отчетный) период | Наименование операции | Первичные документы | Сумма по бух. учету | Сумма в Приложении В к декларации | Сумма в книге продаж | Расхождения | Примечания | |||
| Дата | N | Наим-ние | Сумма | ||||||||
Выявленные нарушения переносятся из рабочих документов в отчетный документ, составляемый по форме ОД-4.
Форма ОД-4
Результаты проверки правильности отражения в декларации операций, не подлежащих налогообложению