"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)
3.2. Проверка правильности и своевременности заполнения налоговых регистров
Аудитор устанавливает правильность ведения журнала учета полученных счетов-фактур, книги покупок и порядок хранения счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.
При этом следует обратить внимание на следующие вопросы:
| N п/п | Перечень вопросов | Требование нормативных документов |
| 2.1 | Наличие журнала учета полученных счетов-фактур и порядок ведения. | 1. Покупатели должны вести журнал учета полученных счетов-фактур, в котором хранятся их оригиналы (п.1 Постановление N 914). |
| 2. Учет счетов-фактур ведут по мере их поступления от продавцов (п. 2 Пост. N 914). | ||
| 3. В журнале учета полученных счетов-фактур хранят: | ||
| - счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя (комитента, принципала) организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (п.3 Постановления N 914); | ||
| - комиссионеры, агенты хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам (п. 3 Постановление N 914); | ||
| -счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 4 Постановление N 914); | ||
| - при ввозе товаров на таможенную территорию РФ грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы (п. 5 Пост.N 914); | ||
| 4. Журнал учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы (п. 6 Постановление N 914). | ||
| 2.2 | Наличие и порядок ведения книги покупок: | Счета-фактуры должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 8 Постановление N 914). |
| - порядок регистрации счетов- фактур в книге покупок | При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры и пометкой каждой суммы "частичная оплата" (п. 9 Постановление N 914). | |
| - регистрация счетов-фактур при частичной оплате | ||
| - случаи регистрации счетов-фактур с одинаковыми реквизитами | Допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты (п. 9 Постановление N 914). | |
| - регистрация в книге покупок таможенных деклараций | При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу (п. 10 Постановление N 914). | |
| - порядок регистрации счетов-фактур, выписанных при получении аванса | Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов (п. 13 Постановление N 914). | |
| В книге покупок не регистрируются счета-фактуры: | - полученные при безвозмездной передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы (п. 11 Постановление N 914); | |
| - полученные участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг. (п. 11 Постановление N 914); | ||
| - полученные комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам (п. 11 Постановление N 914). | ||
| - не соответствующие установленным нормам их заполнения (п. 14 Постановления N 914) | ||
| - порядок регистрации счетов- фактур при строительстве: подрядным или хозспособом | Счета-фактуры, полученные по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в порядке, установленном абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ (по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был, введен в эксплуатацию). | |
| - порядок ведения книги покупок | - книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью; | |
| - контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем Предприятия или уполномоченным им лицом; | ||
| - книга покупок хранится в течении полных 5 лет с даты последней записи. |
Результаты аудиторской проверки следует отразить в рабочем документе по форме РД-2.1В.
Форма РД-2.1В
Проверка правильности и своевременности заполнения налоговых регистров
Выборка: ______________________
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-2.1.В.
Форма ОД-2.1.В
Результаты проверки ведения журнала полученных счетов-фактур и книги покупок