ПРИКАЗ Минтопэнерго РФ от 17.11.98 N 371 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ И НЕФТЕХИМИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ"
Б. Учет затрат по статьям расходов
1. Учет и оформление отпуска сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов в производство
6.14. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок определения фактической себестоимости материальных ресурсов регламентируется "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденным в установленном порядке.
Отпуск в производство и учет использования драгоценных металлов, порядок установления ответственности за их сохранность, а также приема, хранения и отпуска этилового спирта на предприятиях отрасли регламентируется соответствующими инструкциями и положениями.
На предприятии должен быть организован единый оперативно - бухгалтерский учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. При этом основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет использования материалов в цехах и на складах.
Сводный учет и контроль осуществляются работниками бухгалтерии.
Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы и топливо отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему или счету в строгом соответствии с действующими нормами расхода.
Отпуск в кладовые цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей внутри предприятия.
При нормативном методе учета затрат на производство учет фактического расхода сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива должен осуществляться с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.
При этом отклонения от норм следует учитывать в разрезе причин, обусловивших эти отклонения.
6.15. Под расходом сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и вспомогательных материалов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства.
Израсходованное количество определяется отдельно по каждому технологическому процессу, за каждую смену и за сутки на основании записей в соответствующих формах первичного учета.
Расход сырья, полуфабрикатов и реагентов, отпуск которых в производство осуществляется путем перекачки по трубопроводам из резервуаров товарно - сырьевого цеха, определяется на основании записей в операторных листах о приеме и откачке указанных материальных ценностей по каждому резервуару в отдельности.
Правильность учета прихода и расхода проверяется при замерах остатков в резервуарах. Акты замеров остатков сырья, полуфабрикатов и реагентов в резервуарах должны быть составлены на начало первой смены (на 8 часов утра) первого числа каждого месяца.
Сырье и реагенты, принятые в аппаратуру установок, списываются на затраты текущего месяца в полной сумме на основании расходных документов.
Изменение остатков сырья и реагентов в аппаратуре установок в учете не отражается.
Примечание. Нефть и нефтепродукты, поступающие в нефтепроводные и производственно - товарные конторы для снабжения заводов объединения, учитываются на субсчетах "Сырье и основные материалы" и "Покупные полуфабрикаты".
Затраты по предварительной подготовке сырья (нефти) на специальных установках нефтеперерабатывающего завода (обессоливание, обезвоживание) отражаются по отдельному субсчету, а стоимость подготовленного сырья с этого субсчета относится на субсчет "Сырье и основные материалы" по производственной себестоимости.
При отпуске полуфабрикатов для дальнейшей переработки выработанное количество их полностью относится на счет "Полуфабрикаты собственного производства" непосредственно со счета "Основное производство".
Полуфабрикаты собственного производства учитываются по фактической производственной себестоимости.
Остатки полуфабрикатов собственного производства учитываются на счете "Полуфабрикаты собственного производства".
Остатки полуфабрикатов в учетных документах должны быть тождественны остаткам, показанным в актах снятия натурных остатков (замер резервуаров) на каждое первое число месяца.
Примечание. На нефтеперерабатывающих заводах, где составляются не только месячные, но и квартальные калькуляции, полуфабрикаты собственного производства ежемесячно оцениваются по себестоимости плановой квартальной калькуляции с пересчетом в конце квартала по фактической себестоимости отчетной квартальной калькуляции.
Полуфабрикаты собственного производства списываются на отдельные процессы производства по прямому назначению в целом за месяц на основании отчета цеха о движении нефтепродуктов.
При одновременной выработке полуфабрикатов для дальнейшей переработки и для реализации на сторону последние принимаются непосредственно со счета 20 "Основное производство" на счет 40 "Готовая продукция".
Расход топлива и энергии на отопление, освещение помещений и различные хозяйственные цели учитывается на соответствующих статьях общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
2. Учет затрат на катализаторы и растворители6.16. Катализаторы всех видов, как покупные, так и собственного производства, применяемые предприятиями в соответствующих технологических процессах основного производства, независимо от их стоимости, планируются и учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Катализаторы, выработанные в соответствии с планом для реализации другим предприятиям, рассматриваются как готовая (товарная) продукция.
Катализаторы, изготовленные для собственного потребления внутри предприятия, учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов по фактической производственной себестоимости.
Учет катализаторов в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется на субсчетах:
- на субсчете 1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе" учитываются свежие катализаторы, как покупные, так и собственного производства. Аналитический учет должен быть организован по каждому виду катализатора и месту его хранения с указанием количества и стоимости, а по катализаторам, содержащим драгоценные металлы, - в соответствии с паспортом на каждый вид катализатора и содержанием количества драгоценных металлов;
- на субсчете 2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" учитываются катализаторы, загруженные в установки. Аналитический учет катализаторов, находящихся в эксплуатации (в установках), организуется аналогично учету по катализаторам, находящимся на складе, но с добавлением данных о времени загрузки и сроке службы катализаторов.
Стоимость катализаторов, загруженных в аппаратуру в момент строительства установок, оплачивается за счет средств капитальных вложений, предусмотренных на строительство.
Катализаторы, загружаемые в аппаратуру действующих установок в порядке замены, списываются с субсчета 1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе" на субсчет 2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
Стоимость катализаторов, находящихся в эксплуатации (в установках), погашается ежемесячно в сумме начисляемого износа, который определяется по специально составляемому расчету в соответствии с утвержденным сроком службы или нормой расхода катализатора на одну тонну перерабатываемого сырья.
Сумма ежемесячного погашения износа катализаторов определяется по формулам:
1) При утвержденном плановом сроке службы катализаторов:
Н - норма ежемесячного погашения износа катализатора, руб.;
С - фактическая стоимость загруженного в аппаратуру установки катализатора, руб.;
О - стоимость отработанных катализаторов, а по катализаторам, содержащим драгоценные металлы, стоимость этих металлов по цене возможной их реализации предприятиям, извлекающим металл, руб.;
Р - расходы, связанные с хранением и реализацией отработанных катализаторов (погрузо - разгрузочные работы, внутризаводской транспорт и т.п.), руб.;
М - срок службы катализаторов в месяцах.
2) При утвержденной плановой норме расхода катализаторов на одну тонну перерабатываемого сырья:
С - (О - Р) х К
\r\n 2
\r\n Н = -----------------, где:
\r\n К
\r\n 1
К1 - планируемое количество перерабатываемого сырья за весь период службы катализаторов, тонны;
К2 - количество фактически переработанного сырья за месяц, 2 тонны.
Сумма ежемесячного погашения износа катализаторов, определенная по вышеприведенным формулам, отражается в учете в дебете счета "Основное производство" и кредите счета "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Учет износа осуществляется по каждому виду катализаторов, находящихся в эксплуатации.
Сумма погашения износа катализаторов, отраженная в затратах на производство, показывается по статье расходов "Вспомогательные материалы на технологические цели".
Стоимость восполнения потерь подвижного катализатора списывается по фактической стоимости на затраты основного производства в том месяце, в котором производилось восполнение потерь катализатора.
Начисление износа катализаторов прекращается, когда их стоимость полностью погашена, а катализаторы используются в производстве сверх сроков (норм), установленных планом.
При досрочной замене катализаторов, вследствие потери их активности и других свойств, разница между стоимостью пришедших в негодность катализаторов (за вычетом стоимости отходов) и суммой погашенного износа относится на затраты основного производства последнего месяца эксплуатации катализаторов.
На выгруженные из установок, отработанные или потерявшие досрочно активность катализаторы составляется акт, в котором, кроме общих реквизитов, должны указываться причина выгрузки катализаторов, вес выгруженных катализаторов и вес драгоценных металлов, содержащихся в этих катализаторах согласно паспорту, а также вес физических потерь катализатора по норме и фактически. Акт утверждается руководителем предприятия.
Выгруженные из установок катализаторы сдаются на склад и хранятся на складе до момента их реализации. Отработанные катализаторы, содержащие драгоценные и редкие (кобальт, молибден, никель и др.) металлы, реализуются предприятиям, извлекающим эти металлы.
На основании утвержденного акта списываются выгруженные из установок катализаторы и приходуются отработанные катализаторы. Фактическая стоимость выгруженного катализатора списывается со счета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" в дебет счетов: в части погашенного износа - "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и в части стоимости отработанных катализаторов по цене возможной реализации за вычетом расходов, связанных с их хранением и реализацией; по катализаторам, содержащим драгоценные и редкие металлы, за вычетом расходов, связанных с хранением и реализацией отработанных катализаторов, - "Вспомогательные материалы", а при досрочной выгрузке - недосписанная сумма износа катализаторов относится на счет "Основное производство".
Если предприятия по извлечению драгоценных и редких металлов из отработанных катализаторов в течение отчетного года представят документ о полной непригодности отгруженных катализаторов, то стоимость ранее оприходованных отработанных катализаторов списывается на производство методом "Красное сторно".
Драгоценные металлы, содержащиеся в катализаторах, находящихся как на складе, так и в эксплуатации, учитываются согласно соответствующим инструкциям, утвержденным в установленном порядке.
6.17. Планирование и учет затрат на растворители осуществляется аналогично порядку, установленному для катализаторов. При восполнении потерь растворителя расходы списываются на затраты производства в момент восполнения потерь.
3. Учет выработки продукции и затрат на оплату труда6.18. Учет выработки, объемов выполненных работ и определение затрат на оплату труда организуется в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации оплаты труда, уровня механизации учетно - вычислительных работ и других условий.
Выработка нефтепродуктов определяется:
а) по мерникам или резервуарам товарного парка цеха, куда нефтепродукты поступают непосредственно с установки;
б) по резервуарам другого цеха, куда они сдаются на последующий процесс или по сборным и товарным резервуарам товарно - сырьевого цеха при централизованной внутризаводской перекачке.
Во всех случаях количество выработанных или перемещенных нефтепродуктов определяется на основе натурных замеров высоты взлива в емкостях (мерниках, резервуарах), удельного веса, температуры и, как производного этих данных, веса нефтепродукта (в тоннах).
Замеры производятся на начало и конец смены, в течение смены и при каждом поступлении или откачке нефтепродукта в другие емкости своего или другого цеха.
Прием и передача сырья и нефтепродуктов из одного цеха в другой оформляется накладной на сдачу нефтепродуктов.
Замеры емкостей производятся товарными операторами и операторами технологического цеха и записываются в лист оператора по учету движения нефти и нефтепродуктов и в сведениях о работе установки.
На основании замеров емкостей, отраженных в вышеуказанных формах первичной документации, определяется суточная переработка сырья и выработка нефтепродуктов по установке и цеху.
Сверенные и уточненные данные о количестве переработанного сырья и выработанных нефтепродуктов вносятся в сведения о выработке нефтепродуктов, в которых отражаются данные как за сутки, так и с начала месяца.
На основании сведений о выработке нефтепродуктов, накладных на прием и сдачу нефтепродуктов, сведений о работе установки нефтеперерабатывающего предприятия, сведений о смешении и актов о наличии нефтепродуктов составляется месячный отчет о движении нефтепродуктов.
Акт о наличии нефтепродуктов составляется комиссией, назначаемой приказом по предприятию, на каждое 1-е число на 8 часов утра на основании замеров всех емкостей и определения в них остатков нефтепродуктов.
Остатки нефтепродуктов, показанные в отчете о движении нефтепродуктов, должны соответствовать остаткам, показанным в акте о наличии нефтепродуктов как по цеху, так и в целом по предприятию.
Качество выработанных нефтепродуктов устанавливается лабораторией предприятия (цеха) на основании текущих анализов проб и подтверждается паспортами анализа нефтепродуктов.
Затраты на оплату за выслугу лет рабочим ежемесячно резервируются на счете 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" и в разрезе технологических процессов и цехов.
Прочие статьи затрат на оплату труда производственного персонала (в размерах фактических расходов) относятся на те же счета, на которые отнесены основные затраты на оплату труда.
Соответствующие структурные подразделения предприятия организуют и осуществляют систематический контроль за соблюдением цехами установленного планового фонда оплаты труда, а также контроль за соответствием суммы начисленных затрат на оплату труда количеству и качеству принятой от рабочих продукции, указанной в документах по оплате труда; правильностью оформления первичных документов и применения тарифных ставок, окладов, основных сдельных расценок, премиальных положений; правильностью подсчета затрат по оплате труда; соответствием лиц, указанных в платежных и расчетных ведомостях, списку фактически работающих лиц и т.д.
Размер месячного резерва на выплату единовременного вознаграждения по итогам работы за год определяется из расчета 1/12 суммы, предусмотренной в плане по труду и оплате труда по основной деятельности на выплату вознаграждения по итогам работы за год с учетом отчислений на социальные нужды.
Порядок планирования и учета выплаты вознаграждения за выслугу лет аналогичен приведенному выше.
Процент на резервирование оплаты очередных и дополнительных отпусков, как правило, определяется путем сопоставления фактически выплаченных рабочим в предыдущем году сумм за отпуска (включая и компенсацию за неиспользованные отпуска) с величиной оплаты труда за тот же период.
Установленный в таком порядке процент применяется к фактически выплаченной за отчетный месяц оплате труда.
4. Учет расходов на подготовку и освоение производства6.19. Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции при отнесении их на расходы будущих периодов, с последующим включением в себестоимость отдельных видов продукции, ведется на счете "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы на освоение производства новых видов продукции") по видам (типам) продуктов и статьям расходов, указанным в Приложении N 1 настоящей инструкции.
Выполнение утвержденной сметы расходов на освоение производства новых видов продукции должно находиться под строгим контролем с тем, чтобы не допустить перерасхода установленных в смете сумм.
5. Учет потерь от брака и простоев производства6.20. Классификация брака, порядок его оценки и другие связанные с этим вопросы изложены в пункте 3.43 настоящей инструкции. Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей.
Учет и определение потерь от брака осуществляются соответствующими структурными подразделениями предприятия.
В учете все расходы, связанные с исправлением брака, относятся на счет "Брак в производстве", а затем за минусом подлежащих взысканию сумм списываются на счет "Основное производство" на цех, по вине которого был произведен брак, в калькуляционную статью "Потери от брака".
Стоимость самой исправляемой продукции или полуфабриката относится на счет "Основное производство" того процесса, где происходит исправление брака.
Дополнительно выявленный брак предыдущих периодов отчетного года и предыдущих лет включается в потери от брака отчетного периода, т.е. того периода, когда он выявлен.
Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичных продуктов, выработанных в текущем отчетном периоде.
Если в текущем отчетном периоде аналогичные продукты не вырабатывались, то потери от внешнего брака распределяются между всеми товарными нефтепродуктами пропорционально их производственной себестоимости.
При исправлении брака смешением нефтепродуктов потерями от брака считаются дополнительные затраты на внутризаводскую перекачку.
Не допускается включение потерь от брака в другие статьи калькуляции, т.е. отражение их в фактическом расходе материалов, в затратах на оплату труда и других статьях калькуляции.
В целях сокращения и полной ликвидации потерь от брака, вызываемых нарушением технологического процесса или несоответствием перерабатываемого сырья и отсутствием должного контроля за качеством материалов и их хранением, необходимо:
а) осуществлять мероприятия по улучшению технологического процесса и устранению недостатков в подготовке и организации производства, вызывающих брак;
б) наладить тщательный контроль за качеством продукции в процессе ее изготовления и соблюдением технологического режима на отдельных стадиях производства;
в) организовать точный и своевременный учет брака (окончательного и исправимого) во всех цехах и на всех переделах, а также причин и конкретных виновников брака;
г) выявить полную сумму потерь от брака во всех цехах предприятия и принять меры к возмещению причиненного предприятию ущерба;
д) строго соблюдать установленный порядок учета потерь от брака.
6.21. Наряду с потерями от брака, исправляемого путем дополнительной переработки, в нефтеперерабатывающей промышленности выявляются потери от внеплановых закачек нефтепродуктов, которые возникают в случаях:
а) смешения продукта более высокого качества и стоимости с нестандартным нефтепродуктом для исправления качества последнего;
б) при закачке нестандартной продукции в сырье, топочный мазут и другие менее ценные нефтепродукты;
в) вследствие прочих закачек более ценных нефтепродуктов в менее ценные (при прокачке трубопроводов, мытье резервуаров, отсутствии емкости и по другим причинам).
Величина потерь от внеплановых закачек нефтепродуктов определяется путем умножения разницы в ценах смешиваемых нефтепродуктов на количество тонн нефтепродукта более высокого качества.
Сумма этих потерь в затратах на производство не учитывается, так как эти потери представляют собой не увеличение затрат на производство, а уменьшение выручки от реализации продукции вследствие понижения ее сортности из-за внепланового смешения нефтепродуктов.
6.22. В составе фактических общепроизводственных и общехозяйственных расходов учитываются потери от простоев, обусловленные внешними и внутренними причинами.
К первому виду относятся простои по причинам, не зависящим от работы предприятия, вызванные, например, прекращением подачи электроэнергии или пара районной энергосистемой или отсутствием емкостей вследствие невывоза покупателем (потребителем) готовой продукции и т.п.
Ко второму виду относятся простои по внутризаводским причинам, зависящим только от работы данного предприятия.
Каждый вид простоев классифицируется по конкретным причинам, например, отсутствие сырья, основных материалов и полуфабрикатов, емкостей; прекращение подачи пара, воды, электроэнергии и т.п. Простои регистрируются операторами в журнале учета ремонта и пуска установок с указанием причин и виновников простоя и оформляются актами на простои.
Утвержденный акт передается в бухгалтерию для обоснования и определения потерь от простоев.
Полная стоимость потерь от простоев по внешним и внутренним причинам складывается из следующих затрат:
а) из фактически начисленной суммы оплаты труда производственного персонала, причитающейся за время простоя, или из суммы доплат до установленного заработка, если соответствующий персонал был занят в период простоев на других, менее квалифицированных работах, и отчислений на социальные нужды в соответствующем размере;
б) из стоимости потребленного сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.
В потери от простоев по внешним причинам, кроме того, включается соответствующая доля общепроизводственных расходов.
Топливо и энергия, израсходованные на пуск установок после простоя (разогрев) и во время вынужденной циркуляции, списываются на потери от простоев по фактическому расходу.
При частичном простое (работа установок с неполной загрузкой) все вышеперечисленные затраты определяют расчетным путем.
Потери от простоев по внешним причинам относятся на общехозяйственные расходы; при этом исключаются суммы, взысканные с поставщиков в возмещение потерь.
Потери от простоев по внутренним причинам относятся на общепроизводственные расходы.
Потери от простоев, вызванные стихийными бедствиями (пожар, наводнение и т.п.), учитываются в составе убытков предприятия.
6.23. На нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, ввиду непродолжительности технологического процесса производства и стабильности остатков сырья и материалов в аппаратуре, незавершенное производство в плане и учете не выделяется. Остатки сырья, полуфабрикатов и реагентов в аппаратуре на конец и начало месяца учитываются на материальных счетах.