ПРИКАЗ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 (ред. от 21.01.2004) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26 "НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Налоговая ставка 0 процентов (0 рублей)

(в ред. Приказов МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475, от 21.01.2004 N БГ-3-21/34)

47. При применении пункта I статьи 342 НК РФ необходимо учитывать следующее.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

48. Нормативы потерь утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

До утверждения нормативов в указанном выше порядке налогообложение по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) добытых полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых не производится.

(в ред. Приказов МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475, от 21.01.2004 N БГ-3-21/34)

49. Порядок отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам устанавливается Правительством Российской Федерации.

До отнесения добытых полезных ископаемых к некондиционным запасам в указанном выше порядке налогообложение по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) этих полезных ископаемых не производится.

(в ред. Приказа МНС РФ от 21.01.2004 N БГ-3-21/34)

При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом управления государственным фондом недр (МПР России) и органом государственного горного надзора, подтверждающие правильность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов (0 рублей) в отношении полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых. При этом налоговый орган запрашивает у органов государственного горного надзора документы о причинах ухудшения качества полезных ископаемых и о соблюдении налогоплательщиком технических условий разработки месторождения.

(в ред. Приказа МНС РФ от 21.01.2004 N БГ-3-21/34)

Если организация вела разработку месторождений полезных ископаемых, находящихся в сложных горно - геологических условиях, или месторождений пониженного качества, в том числе содержащих трудноизвлекаемые запасы полезных ископаемых, и была освобождена в соответствии со статьей 40 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (в ред., действовавшей до 01.01.2002) от платежей за пользование недрами и отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы при добыче указанных полезных ископаемых, налог уплачивается в общеустановленном порядке.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

50. При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом государственного горного надзора, об отсутствии в Российской Федерации промышленной технологии извлечения соответствующего полезного ископаемого из отходов перерабатывающих производств.

51. Порядок утверждения нормативов содержания полезных ископаемых во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов), определяется Правительством Российской Федерации.

До утверждения нормативов в указанном выше порядке налогообложение по налоговой ставке 0 процентов добытых полезных ископаемых, в части полезных ископаемых, добытых из указанных пород и отходов, не производится.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

52. При применении налоговой ставки 0 процентов, установленной в отношении минеральных вод, которые используются налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях, следует учитывать, что при этом не допускается любая форма реализации указанной минеральной воды, в том числе после обработки, подготовки, переработки или розлива в тару.

Пример 1.

По налоговой ставке 0 процентов производится налогообложение минеральных вод, используемых налогоплательщиком на курортах без реализации, в частности, используемых для минеральных ванн, отпуска отдыхающим на источнике в лечебных целях и т.д.

Пример 2.

Организацией во втором квартале 2002 года добыто 100 тонн минеральной воды. Бутылировано и реализовано 10 тонн воды. Реализовано в цистерне 25 тонн. Остальная вода отпущена на источнике в лечебных целях.

Таким образом, объем воды, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, составит:

100 - 10 - 25 = 65 тонн.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

53. При применении налоговой ставки ноль процентов, установленной в отношении подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях (включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан), следует учитывать, что указанная налоговая ставка применяется только к тем видам подземных вод, которые являются объектом налогообложения, т.е. - минеральным, промышленным и термальным водам.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)