ПИСЬМО МНС РФ от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807 "СВОД ПИСЕМ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 2003 ГОДА" (извлечения)

В целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно статье 149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

В соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1,2 и 4 настоящей статьи.

Пунктом 2 указанной статьи Кодекса применение налоговой ставки 10 процентов при реализации посевов зерновых культур не предусмотрено.

Следовательно, при реализации посевов озимой пшеницы налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов. (Письмо МНС России от 18.02.2003 N 03-1-08/600/16-Ж282).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации продовольственных товаров, в том числе овощей (включая картофель).

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что коды видов продукции, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Что касается папоротника орляка соленого, то необходимо учитывать, что подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса не предусмотрено налогообложение по налоговой ставке 10 процентов реализации продуктов переработки овощей и картофеля. (Письмо МНС России от 03.03.2003 N 03-1-08/712/12-И047).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации продовольственных товаров, в том числе продуктов диабетического питания.

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что коды видов продукции, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

До настоящего времени коды видов продукции, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, Правительством Российской Федерации не определены.

В то же время следует отметить, что вода минеральная питьевая лечебная и лечебно-столовая не поименована в перечне товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса, реализация которых производится с применением налоговой ставки 10 процентов.

Как следует из представленных документов, организация производит воду минеральную питьевую лечебно-столовую (код ОКП 91 8543) и воду минеральную питьевую лечебную (код ОКП 91 8545), которые в Общероссийском классификаторе продукции включены в подгруппу 91 8540 "Воды минеральные" группы 91 8500 "Продукция производства безалкогольных напитков и минеральных вод". Согласно Общероссийскому классификатору продукции данная вода не относится к продуктам диабетического питания.

Исходя из изложенного, при реализации воды минеральной питьевой лечебной и лечебно-столовой (код подгруппы 91 8540 в соответствии с Общероссийским классификатором продукции) налогообложение должно производиться с применением налоговой ставки 20 процентов. (Письмо МНС России от 02.04.2003 N 03-1-08/1002/12-Л999).