ПИСЬМО МНС РФ от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807 "СВОД ПИСЕМ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 2003 ГОДА" (извлечения)

В целях применения пункта 4 статьи 170 НК РФ:

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Статьей 146 Кодекса установлено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом статьей 149 Кодекса предусмотрен перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В связи с изложенным и вне зависимости от принятой для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость учетной политики, исчисление пропорции определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и предъявленных покупателям этих товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде расчетных документов. При этом указанная пропорция определяется из стоимости как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг).

Вместе с тем при исчислении указанной пропорции учитываются также доходы, полученные в данном налоговом периоде в виде:

реализованных курсовых разниц по обменным операциям;

возмещения банку телеграфных, телефонных и других расходов клиентов;

дисконтного (процентного) дохода по векселям;

штрафов, пени и неустоек, полученных банком как при осуществлении банковских операций, так и при осуществлении хозяйственных операций;

возмещения телефонных расходов работниками банка;

превышения лимита ГСМ путем удержания из заработной платы работников банка и другие, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Кроме того, следует иметь в виду, что при осуществлении банком дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а также любых других операций купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет, выручкой от реализации ценных бумаг является продажная стоимость ценных бумаг.

При этом в общей стоимости товаров (работ, услуг) не учитываются доходы, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), к числу которых относятся:

суммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудам;

суммы восстановленных резервов на возможные потери под обесценение ценных бумаг;

суммы положительных курсовых разниц от переоценки счетов в иностранной валюте - нереализованные курсовые разницы;

суммы переоценки драгоценных металлов, ценных бумаг, основных средств;

проценты, полученные от филиалов за переданные им свободные ресурсы в порядке межфилиальных расчетов;

суммы доходов от списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока для взыскания либо невозможностью взыскания;

суммы оприходованных излишков наличных денежных средств и материальных ценностей;

суммы возврата налогов и пени из бюджета, ранее излишне уплаченных в бюджет;

суммы возврата госпошлины по решению суда либо в добровольном порядке от контрагента;

суммы восстановления процентов по досрочно закрытым депозитам. (Письмо МНС России от 18.04.2003 N 03-2-06/1/1251/22-О171).