ПИСЬМО МНС РФ от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807 "СВОД ПИСЕМ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 2003 ГОДА" (извлечения)

В целях применения пункта 5 статьи 172 НК РФ:

С 1 января 2001 года согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, производятся в полном объеме после принятия их на учет.

По оборудованию, входящему в состав объекта капитального строительства, Кодексом предусмотрен особый порядок принятия к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику.

Согласно пункту 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства. Пунктом 5 статьи 172 Кодекса установлен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым вычеты уплаченного налога производятся по мере постановки объектов завершенного капитального строительства (основных средств) на учет с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Правила отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с капитальным строительством, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.94 N 167. Согласно данному Положению объектом строительства является отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект или смета. Поэтому вопрос применения налоговых вычетов следует решать в зависимости от условий договора на строительство стекольного завода, заключенного между застройщиком и подрядчиками, и определения в проектно-сметной документации объекта строительства.

Учитывая изложенное, налоговые вычеты по законченным капитальным строительством объектам могут быть произведены до ввода в эксплуатацию всего комплекса, если в договоре на его строительство и в проектно-сметной документации определены объекты строительства (цех, первая очередь комплекса и т.д.), которые могут фактически вводиться в эксплуатацию до сдачи всего комплекса в целом. При этом должны соблюдаться условия, установленные пунктом 5 статьи 172 Кодекса. (Письмо МНС России от 25.11.2002 N 03-1-09/2993/14-АН884).