ПРИКАЗ МНС РФ от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО РАСЧЕТУ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ИСЧИСЛЯЕМОЙ В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 10 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 06.08.2001 N 110-ФЗ"



2.2. Формирование расходной части налоговой базы переходного периода


В состав расходов, уменьшающих доходы налоговой базы переходного периода, налогоплательщики, признающие доходы и расходы по кассовому методу, должны включить суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ.

К таким расходам относятся:

- сумма недоначисленной амортизации по объектам основных средств, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества, если восстановительная стоимость таких объектов составляет менее 10 000 рублей (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев;

- сумма недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с главой 25 НК РФ с 01.01.2002 подлежат единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов в соответствии с главой 25 НК РФ;

- сумма недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство.

Порядок определения учитываемых в составе расходной части налоговой базы переходного периода сумм аналогичен изложенному в разделе 1.2 настоящих Методических рекомендаций.

При этом по имуществу, которое по действовавшим до 2002 года правилам подлежало амортизации, расходами признаются суммы недоначисленной амортизации только в части, относящейся к фактически оплаченной по состоянию на 01.01.2002 стоимости имущества. Данное обстоятельство должно быть документально подтверждено.

Если стоимость перечисленных выше объектов амортизируемого имущества оплачена частично, то в целях налогообложения недоамортизированная стоимость объекта может быть учтена только в доле, соответствующей фактически оплаченной сумме в общей стоимости объекта.

Если налогоплательщик, признававший до 01.01.2002 выручку от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения "по оплате" и осуществлявший соответствующую корректировку в приложении N 4 к Инструкции МНС России N 62 в части выручки и себестоимости, относящейся к этой выручке, оплачивает расходы в 2002 году, относящиеся к себестоимости не оплаченной по состоянию на 31.12.2001 продукции, сумма таких оплаченных расходов признается расходами текущего периода.

В соответствии с п. 11 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ налогоплательщики, переходящие с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по кассовому методу, при формировании налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ, не включают в состав доходов и расходов полученные (переданные) средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо в погашение требований или обязательств, если в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ, такие расходы (доходы) учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

То есть, если организация до 01.01.2002 признавала в учетной политике для целей налогообложения выручку "по отгрузке", то суммы, поступающие в 2002 году в оплату ранее отгруженных товаров (работ, услуг), не подлежат учету в составе доходов 2002 года.

В случае, если налогоплательщик оплачивает в 2002 году расходы, относящиеся к периоду до 01.01.2002 и учтенные им в составе себестоимости при расчете налогооблагаемой прибыли в 2001 году, такие расходы не уменьшают прибыль текущего отчетного (налогового) периода.

Аналогичный порядок применяется к оплате в 2002 году расходов, которые не уменьшали налогооблагаемую прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством о налогах и сборах.