ПИСЬМО ЦБ РФ от 30.04.2008 N 51-Т "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"



32. Налог на прибыль


1p68(m,n) Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль включают следующие компоненты:
12p80,81 20YY 20XX
Текущие расходы (Возмещение) по налогу на прибыль
Изменения отложенного налогообложения, связанные с:
- возникновением и списанием временных разниц
- влиянием от увеличения (уменьшения) ставок налогообложения
Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль за год
12p46-48
12p81(d) 		Текущая ставка налога на прибыль, применимая к большей части прибыли Группы, составляет ___% (20XX г.: ___%). Начиная с 1 января 20XX года ставка налога увеличилась (уменьшилась) с ___% до ___%. В августе 20XX года была введена ставка налога на прибыль (___%), которая применяется начиная с 1 января 20YY года. Текущая ставка налога на прибыль, применимая к большей части прибыли дочерних организаций, варьируется от ___% до ___% (20XX г.: от ___% до ___%).
Далее представлено сопоставление теоретического налогового расхода с фактическим расходом по налогообложению.
12p81 (c)(i)
20YY 20XX
Прибыль (убыток) по МСФО до налогообложения
Теоретические налоговые отчисления (возмещение) по соответствующей ставке (20YY г.: ___%; 20XX г.: ___%)
Постоянные разницы:
резервы под обесценение, не уменьшающие налоговую базу
необлагаемые доходы
расходы, не уменьшающие налоговую базу
доход по государственным ценным бумагам, облагаемый по иным ставкам
прибыль (убыток), полученная в юрисдикциях, предоставляющих освобождение от налога
Недостаточный (избыточный) резерв по текущему налогообложению в предыдущие годы
(Воздействия различных налоговых ставок в других странах)
Непризнанные налоговые убытки, перенесенные на будущие периоды
Использование ранее не признанных налоговых убытков
Воздействие изменения ставки налогообложения
(величина должна иметь тот же знак, что и в таблице выше)
Не отраженные в отчетности изменения в сумме чистого отложенного налогового актива
(Рекомендуется продолжить список, если необходимо.)
Расходы (возмещение) по налогу на прибыль за год
12p82 У Группы существуют непризнанные потенциальные отложенные налоговые активы в отношении неиспользованных налоговых убытков, перенесенных на будущие периоды, в сумме ____ тысяч рублей (20XX г.: ____ тысяч рублей) и уменьшающие налогооблагаемую базу временные разницы в сумме ____ тысяч рублей (20XX г.: ____ тысяч рублей). Срок по налоговым убыткам, перенесенным на будущие периоды, истекает в 20__ году.
12p39 (Группа не отразила отложенное налоговое обязательство в отношении временных разниц в сумме ____ тысяч рублей (20XX г.: ____ тысяч рублей), связанных с инвестициями в дочерние организации, так как Группа может контролировать сроки возмещения данных временных разниц и не планирует возмещать их в обозримом будущем.)
12p61, 62,65 Отложенное налоговое обязательство в сумме ____ тысяч рублей (20XX г.: ____ тысяч рублей) было отражено непосредственно в составе собственного капитала в связи с переоценкой зданий Группы. См. Примечания 14 и 25. Отложенное налоговое обязательство в сумме ____ тысяч рублей (20XX г.: ____ тысяч рублей) было отражено непосредственно в составе собственного капитала в связи с переоценкой по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи. См. Примечания 9 и 25. Кроме того, отложенный налог, относящийся к категориям, удерживаемым для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, в сумме ____ тысяч рублей (20XX г.: ____ тысяч рублей) был отражен непосредственно в составе собственного капитала. См. Примечание 16.
12p81(d) Различия между МСФО и налоговым законодательством Российской Федерации (и прочих стран) приводят к возникновению определенных временных разниц между балансовой стоимостью ряда активов и обязательств в целях составления финансовой отчетности и в целях расчета налога на прибыль. Налоговые последствия движения этих временных разниц за 20YY и 20XX, представленных далее, отражаются по ставке ___% (20XX г.: ___%), за исключением доходов по государственным ценным бумагам, облагаемых налогом по ставке ___% (20XX г.: ___%).
12p81g(i)
31 декабря 20XX года Объединение организаций Перевод в долгосрочные активы, удерживаемые для продажи Отнесено (восстановлено) на счет прибылей и убытков Отнесено (восстановлено) непосредственно в составе собственного капитала 31 декабря 20YY года
Налоговое воздействие временных разниц, уменьшающих (увеличивающих) налогооблагаемую базу, и переноса налоговых убытков на будущие периоды
Основные средства
Резерв под обесценение кредитного портфеля
Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предназначенных для торговли
Переоценка прочих финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
Резерв под обесценение финансовых активов, удерживаемых до погашения
Ассоциированные организации
Наращенные доходы (расходы)
Налоговые убытки, перенесенные на будущий период
Прочее
Чистый отложенный налоговый актив (обязательство)
Признанный отложенный налоговый актив
Признанное отложенное налоговое обязательство
Чистый отложенный налоговый актив (обязательство)
12p81g(i)
31 декабря 20WW года Объединение организаций Перевод в долгосрочные активы, удерживаемые для продажи Отнесено (восстановлено) на счет прибылей и убытков Отнесено (восстановлено) непосредственно в составе собственного капитала 31 декабря 20XX года
Налоговое воздействие временных разниц, уменьшающих (увеличивающих) налогооблагаемую базу, и переноса налоговых убытков на будущие периоды
Основные средства
Резерв под обесценение кредитного портфеля
Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предназначенных для торговли
Переоценка прочих финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
Резерв под обесценение финансовых активов, удерживаемых до погашения
Ассоциированные организации
Наращенные доходы (расходы)
Налоговые убытки, перенесенные на будущий период
Прочее
Чистый отложенный налоговый актив (обязательство)
Признанный отложенный налоговый актив
Признанное отложенное налоговое обязательство
Чистый отложенный налоговый актив (обязательство)
12p62 (См. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (далее - МСФО (IAS) 12) и МСФО (IAS) 16 для описания отражения отложенного налогового обязательства, возникшего в результате переоценки основных средств.)
12p71-76 (Прежде чем производить зачет отложенного налогового актива против отложенного налогового обязательства, рекомендуется убедиться, что это соответствует требованиям параграфов 71 - 76 МСФО (IAS) 12.)
12p73 (Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство, возникающие в различных дочерних организациях, не подлежащие сальдированию в целях налогообложения, не должны сальдироваться в консолидированном балансе.)
12p24 Чистый отложенный налоговый актив представляет собой сумму налога на прибыль, которая может быть зачтена против будущих налогов на прибыль, и отражается как отложенный налоговый актив в консолидированном балансе. Отложенный налоговый актив, возникший в результате переноса налоговых убытков на будущие периоды, признается только в той степени, в которой вероятна реализация соответствующей налоговой льготы.
(Рекомендуется применить профессиональное суждение в соответствии с положениями МСФО (IAS) 12.)
12p73 (С учетом существующей структуры Группы налоговые убытки и текущие налоговые активы различных организаций не могут быть зачтены в счет текущих налоговых обязательств и налогооблагаемой прибыли прочих организаций и соответственно налоги могут начисляться, даже несмотря на наличие чистого консолидированного налогового убытка. Таким образом, отложенный налоговый актив одной организации Группы не может быть зачтен против отложенного налогового обязательства другой организации.)