"ВРЕМЕННАЯ ИНСТРУКЦИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОБЩЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ" от 24.08.93 N 17

203. Осторожность

Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в отчетах разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски, на следующие периоды.

Как указано в Директиве N 78/660 Совета Европейских Сообществ:

а) только доходы, реально заработанные до конца отчетного периода, отражаются в отчетности,

б) все ожидаемые обязательства (пассивы) и потенциальные потери, выявившиеся в течение отчетного или предшествующих периодов, должны быть отражены в резерве на покрытие рисков, даже если они возникают после конца отчетного периода, до даты составления отчетности.

В международном учете проводки по всем видам резервов делаются по возникновению соответствующих рисков, независимо от достаточности или наличия прибыли.

Предусматривается, в частности, создание условного резерва под кредитный риск ("резерв на возможные потери по ссудам") по методологии, изложенной в Приложении 6. Однако принцип осторожности не может оправдывать создание скрытых, необоснованных резервов.

204. Наращивание доходов и расходов