ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1 (ред. от 31.07.95) "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

I. Общие положения

1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации, определяется инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 января 1993 г. N 01-20/741/16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации".

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА

2. В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, а также предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

3. Предприятия и организации, указанные в подпунктах "а" - "д" настоящего пункта, в дальнейшем именуются "предприятия".

4. Исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 4 от 16.03.94.

III. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

5. Объектами налогообложения являются:

а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)

6. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

В целях налогообложения товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно - технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)

7. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно - исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)

8. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

б) услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

в) посреднических услуг, связанных с поставкой товаров;

г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

д) услуг физической культуры и спорта;

е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

ж) рекламных услуг;

з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

и) всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93)

9. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия.

г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93)

IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА

10. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:

- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость;

- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие);

- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемых на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

При предоставлении в установленном порядке торговых скидок по товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.

В облагаемый оборот включаются средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности), доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковских операций, а также средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями предприятиям, организациям в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, не являются объектом налогообложения.

К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.

Приобретаемые товары, выполняемые работы (услуги) за счет вышеуказанных средств целевого бюджетного финансирования подлежат оплате с учетом налога на добавленную стоимость.

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без образования юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия, ведущего общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся согласно договору каждому из участников.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночный цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно-территориальных, национально-государственных образований.

Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

При обмене предприятиями продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример N 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) - за месяц исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации (пример N 2), но не ниже фактической себестоимости.

Пример N 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость одного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров - по 4200 руб. и 500 пог. метров - по 4500 рублей.

Для целей налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани должен определяться по средней цене реализации (без учета налога на добавленную стоимость) 4362 руб. (4000 руб. x 100 м + 4200 руб. x 200 м + 4500 руб. x 500 м) : (100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одного пог. метра составит 4600 руб., для целей налогообложения применяется цена 4600 рублей.

Пример N 2. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализации указанной продукции производилась по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 3800 руб. за 1 пог. метр. Облагаемый оборот от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей (при фактической себестоимости одного пог. метра 3600 рублей).

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости.

При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая.

При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых по ним цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) и реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен (включая торговую надбавку), сложившихся на момент реализации (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам для предприятий - монополистов, и расходов на покрытие затрат по хранению и реализации.

При закупке предприятиями продукции у населения и реализации ее без переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой ее приобретения у населения, при использовании этой продукции в производстве или в качестве сырья, а также комплектующих изделий - исходя из отпускных цен произведенных из нее готовых товаров.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки, а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.

Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются лишь при ее реализации предприятиями - изготовителями своим покупателям.

Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянная, картонная), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в оборот, подлежащий обложению налогом на добавленную стоимость.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 5 от 15.03.95)

11. Не облагаются налогом:

а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно - производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами предприятия в данном подпункте понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и не реализующие самостоятельно товары (работы, услуги);

б) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с налогом на добавленную стоимость для непроизводственной сферы основных средств и товаров, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения. Этот порядок не распространяется на сельскохозяйственные предприятия и организации, у которых суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и указанным выше товарам исключаются из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции, а при их недостаточности возмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств и товаров производится по ценам договоренности с налогом на добавленную стоимость по установленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет;

в) до 1 января 1995 года, средства, получаемые от реализации военного имущества воинских частей, предприятий, организаций и учреждений Министерства обороны Российской Федерации и оказания ими услуг - при условии направления этих средств на улучшение социально-экономических и жилищных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей по перечню такого имущества и оказываемых услуг, определяемому Правительством Российской Федерации;

г) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;

д) средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

е) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94).

12. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке.

Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует понимать объемы реализации, отражаемые у данных организаций по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94).

V. ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ОСВОБОЖДАЕМЫХ ОТ НАЛОГА

13. От налога на добавленную стоимость освобождаются:

а) экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

При вывозе товаров с территории Российской Федерации другими предприятиями возврат сумм налога на добавленную стоимость производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации;

Для целей налогообложения считаются экспортируемыми следующие виды услуг и работ:

Услуги (работы), оказываемые за пределами территории государств - членов СНГ плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке:

- услуги (работы) по подготовке и проведению научных, образовательных, спортивных и культурных мероприятий;

- консультационные, информационные и аудиторские услуги;

- медицинские услуги;

- услуги и работы, связанные с недвижимым имуществом, включая строительно-монтажные и эксплуатационные работы;

- услуги по транспортировке грузов и перевозке пассажиров при условии, что пункт отправления и пункт назначения расположены за пределами территории государств - членов СНГ;

- другие виды услуг (работ).

Услуги по транспортировке и обслуживанию экспортируемых грузов, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта), в том числе по территории Российской Федерации, при оформлении их едиными международными перевозочными документами, а в случае вывоза экспортируемых грузов, транспортировка которых не требует оформления едиными международными перевозочными документами, при наличии других документов, подтверждающих факт транспортировки и обслуживания экспортируемых грузов (договоры, соглашения на эти операции между экспортером и экспедиторскими, транспортными и т.п. организациями) и подтверждении в установленном порядке фактического вывоза этих грузов за пределы стран - членов СНГ.

Услуги по транспортировке нефти, нефтепродуктов и газа трубопроводным транспортом, в том числе оказываемые на территории Российской Федерации, при наличии прямых контрактов на оказание этих услуг между российскими плательщиками налога на добавленную стоимость и иностранными юридическими и физическими лицами при подтверждении в установленном порядке факта пересечения продукцией границы стран - членов СНГ и наличии платежных документов, подтверждающих оплату этих услуг иностранным партнером. В случае отсутствия этих условий счета за их оказание предъявляются экспортерам продукции с учетом налога на добавленную стоимость с последующим им возмещением (зачетом) в установленном порядке.

Услуги по транспортировке и обслуживанию иностранных транзитных грузов через территории государств - членов СНГ, включая услуги по их экспедированию, погрузке и перегрузке, оказываемые плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, при наличии у российских налогоплательщиков прямых договоров с иностранными партнерами или международных транспортных соглашений на осуществление транзита груза, а также соответствующих платежных документов на оплату этих услуг иностранным партнером и отметок таможенных органов о фактическом ввозе и вывозе указанных транзитных грузов.

Услуги других российских налогоплательщиков, участвующих в транзите указанных грузов по территории Российской Федерации (включая железнодорожный, морской, речной, автомобильный, авиационный транспорт и другие организации, осуществляющие обслуживание этих грузов) также относятся к экспортным при наличии договоров на оказание таких работ, услуг, заключенных с российскими юридическими лицами, имеющими контракт на транзит грузов с иностранным партнером, в которых подтверждается факт реального обслуживания и перевозки транзитного иностранного груза с приложением необходимых товаросопроводительных документов.

Услуги по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении, в том числе и по территории Российской Федерации, только при оформлении их едиными международными перевозочными документами.

Услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические и другие), которые частично оказываются за пределами границ государств - членов СНГ, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только в части оборотов по их реализации на территории иностранных государств. В связи с этим налогом на добавленную стоимость облагается выручка, полученная от оказания услуг международной связи, уменьшенная на сумму выплат:

- иностранным администрациям связи, международным организациям связи, компаниям, в т.ч. признанным частичными эксплуатационными организациями, связанными с оплатой аренды международных каналов связи, а также услуг международной почтовой связи;

- по взносам в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;

- другим предприятиям связи в случаях, когда услуги международной связи оказываются совместно с ними.

Следующие услуги (работы) считаются экспортируемыми независимо от места их оказания плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, в соответствии с договорами (или другими документами, приравненными к ним), заключенными с иностранными юридическими и физическими лицами, при оформлении соответствующих таможенных документов, если эти работы (услуги) потребляются за пределами территории государств - членов СНГ:

- услуги, связанные с получением и поддержанием в силе патентов, свидетельств на объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания), а также - уступкой и передачей прав на их использование;

- сдача в аренду движимого имущества, в т.ч. транспортных средств, при условии их вывоза за пределы территории государств - членов СНГ;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- обработка давальческого импортного сырья, завозимого на таможенную российскую территорию, для дальнейшей переработки его российскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы границ государств - членов СНГ.

Услуги (работы) считаются экспортируемыми, если они оказываются плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, в соответствии с договорами (и другими документами, приравненными к ним), заключенными с иностранными юридическими и физическими лицами:

- услуги (работы), по обслуживанию иностранных судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы);

- услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию иностранных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

- услуги и работы, оказываемые непосредственно в космическом пространстве при условии использования результатов этих работ (услуг) за пределами территорий государств - членов СНГ;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 7 от 31.07.95)

б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

г) квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях;

д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

е) операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях средств платежа ) , а также ценных бумаг ( акций, облигаций, сертификатов, векселей) кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;

з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра;

к) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю;

л) продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными, включая частные, общественные и религиозные. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности, аренды основных фондов и имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.

Товары (работы, услуги), вырабатываемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно - производственные мастерские), освобождены от налога на добавленную стоимость только в том случае, если доход, получаемый от этой деятельности, направляется в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства.

При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.;

м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров.

При этом от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители;

н) услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально - зрелищные, спортивные, культурно - просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ. Под услугами религиозных объединений следует понимать услуги, связанные с осуществлением уставной деятельности, в том числе изготовление и реализацию их предприятиями предметов культа и религиозного назначения.

Под освобождением театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развлекательных мероприятий следует понимать освобождение от налога платы за посещение этих мероприятий.

К учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, библиотеки (кроме библиотек, отнесенных к числу научных учреждений), музеи (кроме музеев, отнесенных к числу научных учреждений), выставки, клубные учреждения (дворцы и дома культуры, клубы стационарные и передвижные, дома кино, литератора, композитора и др., лектории системы общества "Знание", экскурсионные бюро, планетарии), народные университеты, парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки.

При оказании услуг вышеуказанными учреждениями от налога на добавленную стоимость, в частности, освобождаются:

- стоимость входных билетов (абонементов) на демонстрацию кинофильмов, видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые представления, посещение музеев, выставок (включая передвижные), творческих вечеров, в парки культуры и отдыха (городские сады), на танцевальные площадки, аттракционы, театрализованные праздники, карнавалы, гулянья, на вечера, дискотеки и другие культурно - массовые мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха (городскими садами), в зоопарки, планетарии, реализация театрально-зрелищными и культурно-просветительными учреждениями программ на спектакли и концерты, каталогов, буклетов и других предметов, пропагандирующих культуру и искусство;

- выдача на прокат аудиокассет, музыкальных инструментов, сценических костюмов, животных (в цирках), культинвентаря, театрального реквизита и др.;

- фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование, микрокопирование из книг, брошюр, газет, журналов, с музейных экспонатов, документов из фондов библиотек и музеев;

- изготовление копий звукозаписей, фонограмм концертов, спектаклей, музыкальных произведений из фонотек театров, музеев, библиотек, клубных учреждений;

- составление библиографических списков и справок по разовым запросам читателей (за исключением запросов, связанных с производственной деятельностью), составление каталогов книг, периодических изданий, рукописей, архивных документов и художественных коллекций, находящихся в личных библиотеках и архивах граждан, доставка читателям книг на дом или к месту работы, прием на дому прочитанной литературы и доставка ее в библиотеку, письменное информирование читателей о поступлении в фонд библиотеки интересующих их изданий и материалов.

Предприятиями и организациями всех форм собственности производится без налога на добавленную стоимость выдача на прокат кинофильмов, кино- и видеопрограмм кинозрелищным предприятиям, киноустановкам и видеозалам, видеокассет населению;

о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

п) ритуальные услуги <*> похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников и надгробий, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями.

---

<*> От налога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые предприятиями, не относящимися к похоронным бюро, кладбищам и крематориям.

р) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;

обороты по реализации из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации:

- драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности и последующей продажи на экспорт;

- драгоценных металлов и драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям и Центральному банку Российской Федерации;

т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления, стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, а также стоимость зданий и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям.

у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства - субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

При этом освобождаются платные медицинские услуги для населения независимо от источника их оплаты.

Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги от налога не освобождаются.

Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного производства, производимым предприятиями независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (издание Москва, 1994 года, часть I, главы 1, 3 и часть II, главы 1, 2, 3, 4, 6, 7).

Услуги торгово-закупочных и посреднических организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, включая импортные, налогом на добавленную стоимость не облагаются;

ф) товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в Министерстве юстиции Российской Федерации;

х) товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.

В среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

При этом численность лиц, работающих по договорам подряда, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.

При определении права на получение указанной льготы следует исходить из среднесписочной численности предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, того отчетного периода (месяца, квартала), за который составляется налоговый расчет.

В случаях, когда в текущем отчетном периоде среднесписочная численность предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, составит менее 50 процентов, исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке;

ц) товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий - по установленным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Пример исчисления налога на добавленную стоимость, относимого на себестоимость сельскохозяйственной продукции за отчетный год:

ч) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке. Образцы изделий должны утверждаться территориальными художественными советами по декоративно-прикладному искусству (там, где они имеются), а также иными организациями, если местными органами власти им предоставлено такое право;

Примечание. Предприятия, реализующие товары (работы) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ).

ш) сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Предприятия, учреждения и организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги), указанные в подпунктах "ф" и "х" настоящего пункта, имеют право не применять предоставленную льготу.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 5 от 15.03.95, N 6 от 31.05.95)

14. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей территории Российской Федерации.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94).

VI. СТАВКИ НАЛОГА

15. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

а) 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

б) 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Примечание. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов или 10 процентов, с 1 января 1994 г. применяются расчетные ставки с учетом специального налога соответственно 16,26 процента и 8,85 процента.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 3 от 31.08.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

VII. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ЗА РЕАЛИЗУЕМЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ)

16. Реализация товаров (работ, услуг) производится предприятиям:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно - технического назначения;

в) для продажи товаров населению и оказания ему услуг - по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.

В расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях) на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой <*>. Сумма налога выделяется также в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива.

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы и реестры выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.

В случае частичного акцепта требования (требования - поручения), в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.

---

<*> При применении цен (тарифов), в которые включен налог на добавленную стоимость и специальный налог, выделение налога на добавленную стоимость производится из общей стоимости, предъявляемой к оплате за реализуемые по этим ценам товары (услуги), по ставкам в размерах 16,26 процента и 8,85 процента.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

17. Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, сумма налога не выделяется.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

18. Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об Экономическом сообществе, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, с выделением налога в расчетных документах отдельной строкой в порядке, изложенном в пункте 16 настоящего раздела.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

VIII. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

19. Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

20. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок.

Налог на добавленную стоимость на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию Российской Федерации, используемые в производственных целях, на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров.

По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства), а также освобожденным от налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, после выпуска их в свободное обращение для последующей реализации налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров на территории России исчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства.

Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов (в пределах нормы), определяется по расчетной ставке от суммы указанных расходов, а сверх нормы - налог возмещению не подлежит.

Стоимость материальных ценностей, приобретенных для производственных нужд в предприятиях розничной и оптовой торговли за наличный расчет, включается в издержки производства и обращения с налогом на добавленную стоимость.

В случаях, когда в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена стоимость налога на добавленную стоимость, то исчисление ее расчетным путем не производится.

В случаях приобретения горюче-смазочных материалов за наличный расчет и в порядке предварительной оплаты при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет в установленном порядке, к зачету принимаются суммы налога в размере 14,2 процента от стоимости этих материалов и спецналога в размере 2,1 процента. В случае изменения размера снабженческо-сбытовой надбавки для организаций нефтепродуктообеспечения указанный выше размер уточняется при необходимости Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Расчет среднего процента налога на добавленную стоимость и специального налога при определении сумм, принимаемых к вычету у потребителей горюче-смазочных материалов, приобретаемых за наличный расчет

Средняя расчетная ставка налога на добавленную стоимость при определении сумм, принимаемых к вычету у потребителей ГСМ, приобретенных за наличный расчет через АЗС:

       (Цп х 0,20) + (ССН + ТН) х 0,1626\r\n НДС = --------------------------------- =\r\n                    Цр(АЗС)\r\n   10 000 + 3500 + 311\r\n = ------------------ х 100% = 14,2%\r\n        97 436\r\n                     (Цп х 0,03) + (ССН + ТН) х 0,0244\r\n Специальный налог = --------------------------------- =\r\n                                  Цр(АЗС)\r\n   1500 + 525 + 47\r\n = --------------- х 100% = 2,1%\r\n       97 436

Предприятия, затаривающие свою продукцию в многооборотную тару, имеющую залоговые цены, в том числе стеклопосуду, учитывают эту тару по залоговым ценам, включающим налог, на счете 10 "Материалы" без предъявления по ней к зачету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам при ее приобретении.

Суммы налога за тару одноразового использования предъявляются к зачету предприятиями, получающими продукцию в этой таре, в составе общей суммы налога по этой продукции в общеустановленном порядке.

При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости (части стоимости) тары, которая оплачена сверх цен.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 3 от 31.08.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

21. Вычет сумм налога по материальным ресурсам (работам, услугам) производится за тот отчетный период, в котором поступают расчетные документы за них.

При этом не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателей, налог, уплаченный поставщикам:

а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.

Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету.

К товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, не относятся товары (работы, услуги) личного потребления;

б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта 13 настоящей инструкции.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 5 от 15.03.95).

22. В случае превышения сумм налога фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы (работы, услуги), а также основные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет над суммами налога, исчисленными по реализованным товарам (работам, услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом возврат налога не производится по расчетам, представленным по истечении годичного срока, следующего за месяцем, в котором был получен последний расчет налоговым органом. Годичный срок в данном случае определяется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором подлежал вычету налог на добавленную стоимость, но не был включен налогоплательщиком в расчет (налоговую декларацию), по материальным ценностям, включая основные средства и нематериальные активы.

Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога применяется и при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "а" - "д" пункта 13 настоящей инструкции.

Иностранные предприятия, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями).

При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, состоящими на учете в налоговом органе, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории Российской Федерации как ввезенных товаров, так и произведенных (приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории России.

В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских предприятий - покупателей. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российскими предприятиями за иностранные предприятия, к зачету (возмещению) у российских предприятий не принимаются.

После уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории Российской Федерации, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Возмещение уплаченных сумм налога иностранному предприятию производится налоговым органом, в котором произведена фактическая уплата российским предприятием, за счет общих поступлений налогов в течение трех месяцев со дня получения следующих документов:

- письменного заявления иностранного предприятия;

- контракта (копии контракта) с российским предприятием или приравненных к нему документов;

- платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость иностранным предприятием.

Во всех случаях (как при уплате налога на добавленную стоимость самим иностранным предприятием, так и через российское предприятие) при возникновении отрицательной разницы между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмещение из бюджета не производится.

Данный порядок не применяется в случаях оплаты российскими предприятиями импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации по внешнеторговым контрактам.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 5 от 15.03.95, N 6 от 31.05.95)

23. При экспорте предприятиями товаров (работ, услуг) собственного производства в случае, если суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, до момента экспорта не возмещены, они подлежат возмещению в порядке, предусмотренном пунктом 22 настоящей инструкции. При экспорте товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, засчитываются в уплату предстоящих платежей или возмещаются из бюджета только суммы налога по материальным ценностям (работам, услугам), отнесенным (списанным) на издержки обращения, связанные с реализацией указанных товаров.

Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения в налоговые органы могут предъявляться следующие документы:

- контракт (копия контракта) с иностранной фирмой на поставку товаров (работ, услуг) или приравненный к нему документ;

- платежные документы, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров (работ, услуг);

- грузовая таможенная декларация со штампом таможни "выпуск разрешен", товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы (коносамент, международная товарно - транспортная накладная о перевозках международным автотранспортом, международная авиационная накладная, железнодорожная накладная).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

24. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).

Указанные суммы у предприятий розничной торговли и общественного питания облагаются в части разницы в ценах или соответствующих ей надбавок и наценок.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

25. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов (билетов), а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение в порядке, предусмотренном в пункте 22 настоящей инструкции.

Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.

Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию - изготовителю, зачет или возврат налога по таким товарам производится независимо от срока первоначальной оплаты расчетных документов покупателями и поступления налога в бюджет.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

26. При реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

27. Дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного по непродовольственным товарам и услугам, приобретенным в розничной торговой сети членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, представляют товарные чеки магазинов на сделанные покупки в налоговую инспекцию, на которую такие функции возложены государственными налоговыми инспекциями республик в составе РФ, государственными налоговыми инспекциями по краям, областям, городам Москве и Санкт-Петербургу.

Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по ставке 16,26% от стоимости товаров, а при оказании услуг по их доставке, упаковке и т.д. - также и от стоимости услуг, указанных в товарных чеках (квитанциях).

Выплата сумм налога производится за счет общих поступлений этого налога учреждениями банков по чекам и заключениям налоговых инспекций.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

28. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет угледобывающими и углеперерабатывающими предприятиями, определяется и уплачивается углесбытовыми органами как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения, и суммами налога, фактически уплаченными шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

При реализации угля и продуктов углеобогащения непосредственно покупателям, минуя углесбытовые органы, суммы налога на добавленную стоимость перечисляются в бюджет шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

IX. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ

29. Налог на добавленную стоимость уплачивается:

а) ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами от 1000 тыс. рублей до 3000 тыс. рублей <*>, кроме предприятий железнодорожного транспорта, указанных в пункте 34 настоящей инструкции, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.

При этом предприятия со среднемесячными платежами более 3000 тыс. рублей <*> уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта - 25-го числа) месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации.

Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета, то есть 20 числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и связи - 25 числа следующего месяца.

В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок;

б) ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными платежами налога до 1000 тыс. рублей <*> всеми малыми предприятиями - независимо от размера среднемесячных платежей.

К малым предприятиям относятся предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве до 200 человек; в науке и научном обслуживании до 100 человек; в других отраслях производственной сферы до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и в розничной торговле до 15 человек).

В исключение из этого порядка предприятия связи, относящиеся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, уплачивают ежемесячно налог на добавленную стоимость исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) - за первую половину месяца 25-го числа, за вторую половину месяца - 10 числа следующего месяца с зачетом одной второй суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно - материальных ценностей по последнему месячному расчету. Одновременно по сроку 25 числа следующего месяца производится уплата этого налога за истекший календарный месяц исходя из фактической реализации услуг связи с учетом ранее внесенных платежей, а в случаях превышения ранее внесенных платежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реализации, сумма превышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению.

Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.

Вновь организованные предприятия, а также предприятия, которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют конкретные сроки уплаты налога (например: для определения сроков уплаты для февраля, марта и апреля берутся данные по расчетам за IV квартал прошлого года; для мая, июня и июля - за I квартал т.г. и т.д.).

Доначисленные суммы налога на добавленную стоимость и финансовые санкции перечисляются налогоплательщиками в бюджет в 10-дневный срок со дня вручения плательщику акта проверки (с начислением пени в общеустановленном порядке).

---

<*> Впредь до утверждения в соответствии с предоставленными правами Минфином РФ и Госналогслужбой РФ иных указаний с учетом инфляции.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

30. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Для предприятий, которым разрешено определять реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

31. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по форме согласно приложению 1 к настоящей инструкции.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

32. Сроки представления месячного или квартального расчета, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

33. Министерству финансов Российской Федерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 16.03.94)

X. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ТРАНСПОРТНЫМ ПЕРЕВОЗКАМ

34. Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются:

а) управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта;

б) авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие предприятия гражданской авиации;

в) пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другие предприятия морского и речного транспорта;

г) производственные предприятия и объединения автомобильного транспорта.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

35. Обложению налогом подлежит выручка, полученная за перевозку в рамках Содружества Независимых Государств грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты независимо от пункта конечного назначения пассажира или груза.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

36. Налогом на добавленную стоимость облагаются также все виды платных услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, портах, аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа и грузобагажа, предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т. д.).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

37. Исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 7 от 31.07.95.

38. При реализации билетов и оказании услуг отдельным категориям граждан, имеющим право на бесплатный проезд, взимание налога на добавленную стоимость не производится. При реализации билетов по льготным тарифам налогом облагается их стоимость исходя из указанных тарифов.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

39. При возврате покупателям до начала поездки денег за неиспользованные билеты (проездные документы) в сумму возврата включается вся сумма уплаченного налога.

В случае возврата пассажирами билетов (проездных документов) в пути следования в связи с прекращением поездки в возвращаемую им сумму включается налог только за непроследованное расстояние.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

40. При оказании услуг, включая заправку горюче-смазочными материалами, продажу запасных частей и прочих материальных ценностей, одними предприятиями другим предприятиям своей системы обложению налогом подлежит стоимость услуг, а при реализации указанных материальных ценностей по ценам, превышающим покупные, - разница между ценами их реализации и приобретения.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

XI. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ОКАЗЫВАЮЩИМИ ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ, В ТОМ ЧИСЛЕ И НАСЕЛЕНИЮ

41. По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при выполнении услуг без оформления квитанций при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.) облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг. Исчисление налога производится по ставке в размере 16,26% к облагаемому обороту.

При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включаются по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) и торговой надбавки к ним.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

42. Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя налог на добавленную стоимость (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т.д.), то обложению налогом по ставке в размере 16,26% и 8,85% по товарам детского ассортимента подлежит:

а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;

б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.

Предприятия бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов товаров для детей, по которым установлена ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщикам. Ставка налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких товаров из материалов заказчика.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

43. Выручка от реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, а также других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, налогом не облагается.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

XII. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СФЕРАХ ТОРГОВЛИ, ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ, И ДРУГИМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ПОЛУЧАЮЩИМИ ДОХОД В ВИДЕ РАЗНИЦЫ В ЦЕНАХ, НАЦЕНОК, НАДБАВОК, ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ И ДРУГИХ СБОРОВ

44. У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:

а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным розничным ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;

б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, - сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.

Исчисление налога производится по ставке в размере 16,26 и 8,85 процента к указанному выше облагаемому обороту.

Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.

Предприятия розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.

Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм налога, оплаченных поставщикам за поступившие товары.

---

<*> Под необлагаемой продукцией понимается продукция, по которой налог на добавленную стоимость с разницы между ценой реализации и ценой приобретения, торговой надбавки или наценки не взимается.

Средняя расчетная ставка НДС составит 13,23% (55 : 415,5 х 100%).

Средняя расчетная ставка специального налога составит 2,52% (10,5 : 415,5 х 100%).

Реализовано торговых надбавок - сумма за месяц - 140,0 тыс. рублей.

НДС с реализованных надбавок составит 18,5 тыс. руб. (140,0 х 13,23% : 100%).

Специальный налог с реализованных надбавок составит 3,5 тыс. руб. (140,0 х 2,52 : 100%).

В случаях, когда в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена стоимость налога на добавленную стоимость, то исчисление ее расчетным путем не производится и они не участвуют в расчете средней ставки. При реализации этих товаров исчисление налога на добавленную стоимость с облагаемого оборота производится по ставкам 16,26 процента и 8,85 процента.

При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога на добавленную стоимость исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.

В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся с полученного дохода по ставке 16,26 процента.

Аналогичный порядок применяется в отношении предприятий, указанных в пунктах 45 - 47.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

45. При комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора.

Исчисление налога производится по ставке в размере 16,26 процента к указанному выше облагаемому обороту.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

46. Предприятия общественного питания при реализации продукции собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют налог по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с налогом.

При этом средняя расчетная ставка определяется в порядке, предусмотренном пунктом 44 настоящей инструкции.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

47. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и кроме того, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов.

В том случае, если вышеуказанные предприятия реализацию своих товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители.

Облагаемым оборотом у этих предприятий является:

а) у комитента или доверителя - стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комитентом или доверителем по этим оборотам, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг);

б) у комиссионера или поверенного - стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному;

в) у комиссионера или поверенного - сумма комиссионного вознаграждения, в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера или поверенного.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), относимым на издержки обращения.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

48. При аукционной продаже товаров, в том числе импортных, исчисление налога производится по ставке в размере 16,26 и 8,85 процентов с суммы разницы между окончательной ценой реализации товаров и ценой их поступления на аукцион, включая сумму налога. В оборот, облагаемый по ставке в размере 20 процентов, включается выручка, получаемая от оказания платных услуг при проведении аукциона, в том числе плата за входные билеты.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

49. Биржи определяют сумму налога:

а) по ставке в размере 16,26 и 8,85 процента с дохода, полученного в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах;

б) по ставке в размере 20 процентов от размера платы за предоставление на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, от стоимости информационно-коммерческих и других платных услуг.

Заготовительная снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной) регулируется договорами купли - продажи, поставки и подряда и к посредническим операциям и сделкам не относится.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

XIII. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ

50. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за исключением основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации, по которым суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при вводе их в эксплуатацию.

По крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, а также всем малым предприятиям суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов.

Основные средства, принимаемые заказчиками (в том числе заказчиками - сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость в приложении 4 к настоящей инструкции приведен перечень других сельскохозяйственных предприятий.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

51. При приобретении основных средств и нематериальных активов для непроизводственных нужд, а также легковых автомобилей и микроавтобусов, сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится и покрывается за счет соответствующих источников финансирования, а по колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, межхозяйственным объединениям и другим сельскохозяйственным предприятиям подлежит вычету из налоговых сумм, полученных от покупателей, после принятия их на учет.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

52. Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 5 от 15.03.95)

53. При реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

а) в случае продажи приобретенных в 1992 году основных средств и нематериальных активов по ценам, превышающим цену покупки, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на 16,26 процента;

б) при продаже основных средств и нематериальных активов, приобретенных после 1992 года, налог на добавленную стоимость исчисляется в виде разницы между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при покупке этих ценностей, и суммой налога, полученной от их продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

XIV. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

54. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", " Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера", "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и т.д.) предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным.

В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) налога на добавленную стоимость, использованы для непроизводственной сферы, имеющие специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия)".

При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость сначала делается обратная вышеуказанная запись (дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным"), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

55. Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Предприятия, розничной торговли и общественного питания, и при аукционной продаже товаров отражают на кредите счета 68, субсчета "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46.

При получении предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги), включая основные средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли, указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

56. На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60, 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части, относящейся к введенному в эксплуатацию объекту, списывают ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

На выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа (амортизации) в установленном порядке.

В связи с тем, что у колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий суммы уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, по моменту принятия их на учет, эти предприятия счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" могут не пользоваться. Вся сумма уплаченного налога по основным средствам, нематериальным активам, принятым на учет, в этом случае списывается в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

57. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма налога на добавленную стоимость списывается в течение шести месяцев равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

58. В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении налога на добавленную стоимость списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

59. Предприятия розничной торговли и общественного питания сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков и выделяемую в расчетных документах отдельно, учитывают непосредственно на счете 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60, 76 и др.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

60. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 19, соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ч" пункта 13 настоящей инструкции, списывается на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывается вместе со стоимостью их приобретения.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

61. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

62. В журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 6 от 31.05.95)

XV. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

66. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

67. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

XVI. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ

68. Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому предприятию - плательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 9 к инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29 марта 1991 г. N 27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет").

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

69. На плательщиков налога на добавленную стоимость - лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, открываются карточки лицевых счетов по форме N 1, приведенной в приложении 18 к указанной выше инструкции.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

XVII. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

70. Проверка правильности исчисления сумм налога производится с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.

При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При этом необходимо проверить, не проведены ли по дебету счета 68 суммы налога, уплаченные за приобретенные сырье, материалы, топливо, товары и другие товарно-материальные ценности, используемые на непроизводственные нужды.

Проверяется правильность арифметического подсчета оборотов по дебету и кредиту счета 68 (в корреспонденции с другими счетами), правильность определения сумм налога исходя из применяемых цен (тарифов) по реализации товаров (работ, услуг).

Тщательной проверке подвергаются обоснованность применяемых льгот по налогу на добавленную стоимость на отдельные товары (работы, услуги), а также расчеты на возмещение из бюджета превышения сумм налога, уплаченных поставщикам, над суммами налога по собственной реализации товаров (работ, услуг).

Необходимо проверить на предприятиях организацию работы по ликвидации задолженности поставщикам сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, а также своевременность и полноту получения средств за реализованные товары (работы, услуги).

Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в бюджет, включая и уплату авансовых платежей.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92, N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

71. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговыми инспекторами по каждому налоговому расчету в момент их получения.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

72. В таком же порядке должны осуществлять документальную проверку расчетов по налогу на добавленную стоимость налоговые органы по месту нахождения филиалов, отделений и других обособленных подразделений предприятий, находящихся на территории Российской Федерации, имеющих расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующих за плату товары, работы и услуги, а также структурных единиц предприятий, если учет отгрузки и реализации товаров, работ и услуг осуществляется самими структурными единицами, но расчетных или спецссудных субсчетов по месту нахождения этих единиц в банке не открыто.

При выявлении в результате документальной проверки нарушений в исчислении сумм налога на добавленную стоимость налоговые органы по месту нахождения филиалов, отделений и других обособленных подразделений, а также структурных подразделений составляют акт, один экземпляр которого не позднее десятидневного срока со дня его подписания направляется налоговому органу по месту нахождения предприятия.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 16.03.94)

XVIII. О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

73. Определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроков уплаты, порядка применения налоговых льгот, а также ответственности плательщиков за правильность и своевременность уплаты специального налога производится в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 16.03.94)

74. Специальный налог в размере 3-х процентов взимается по счетам, выписанным за товары (включая остатки товаров на 1 января 1994 года), отгруженные с 1 января 1994 г., а также работы и услуги, выполненные и оказанные, начиная с 1 января 1994 года.

Оплата товаров (работ, услуг), отгруженных и выполненных в 1993 году, производится без специального налога с исчислением налога на добавленную стоимость по ставкам, действовавшим в 1993 году.

С предоплат (авансов), поступивших в 1993 году (включая сдачу в аренду имущества по срокам аренды 1994 года), указанный налог не взимается. Товары (работы, услуги), реализованные, выполненные в 1994 году, подлежат обложению специальным налогом в общеустановленном порядке, независимо от произведенных предоплат (авансов).

По заказам, принятым предприятиями в 1993 году и частично оплаченным клиентами (населением) включительно по 31 декабря 1993 года, исполненным в 1994 году, взимание специального налога производится только в части их оплаты, полученной в 1994 году, при окончательном расчете.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 16.03.94)

75. Сумма специального налога, помимо налога на добавленную стоимость в расчетных документах за реализуемые товары (включая продукцию производственно-технического назначения, реализуемую снабженческо-сбытовыми организациями), работы, услуги, указывается отдельной строкой.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 16.03.94)

76. Предприятия розничной торговли, общественного питания, предприятия заготовительные, оптовые, оказывающие платные услуги населению, при реализации товаров (продукции) применяют торговую надбавку, наценку к ценам, включающим в себя специальный налог. Уплата специального налога по мере реализации (с учетом остатков товаров на 1 января 1994 г.) производится названными плательщиками исходя из полученного дохода по ставкам соответственно: 2,44 процента (при 20 процентах налога на добавленную стоимость) и 2,65 процента (при 10 процентах налога на добавленную стоимость).

Пример определения цены и сумм налогов по горюче-смазочным материалам для снабженческо-сбытовых организаций, осуществляющих их перепродажу:

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 16.03.94)

77. Уплата специального налога и представление расчетов производится плательщиками налоговым органам по самостоятельной отдельной форме, предусмотренной для налога на добавленную стоимость, независимо от размера среднемесячного платежа, один раз в месяц не позднее 20 числа, а для предприятий железнодорожного транспорта и предприятий связи, относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, - 25-го числа, следующего за отчетным, без внесения декадных платежей (кроме малых предприятий и плательщиков со среднемесячными платежами специального налога до 100 тысяч рублей, которые уплачивают специальный налог, а также представляют расчеты один раз в квартал).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 16.03.94)

78. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с уплатой специального налога в размере 3 процентов, используются вновь вводимые отдельные субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

На этих субсчетах учет и расчеты отражаются в аналогичном порядке для соответствующих субсчетов по налогу на добавленную стоимость.

К счету 68 "Расчеты с бюджетом" открывается специальный субсчет "Расчеты по специальному налогу". Порядок ведения этого субсчета аналогичен записям по налогу на добавленную стоимость.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 16.03.94)

79. По другим вопросам, связанным с определением плательщиков специального налога, объектов налогообложения, облагаемого оборота, применения льгот, порядка расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), исчислений налога и иным следует руководствоваться настоящей инструкцией.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 16.03.94)

Руководитель
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ

Согласовано
Заместитель Министра
экономики и финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ