ПИСЬМО ЦБ РФ от 16.02.96 N 239 "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ, А ТАКЖЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В БАНК РОССИИ ПУБЛИКУЕМОЙ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 1995 ГОД"
ПИСЬМО
(в ред. телеграммы ЦБ РФ от 30.04.96 N 280)
В дополнение к указаниям Банка России от 22 декабря 1994 г. N 132 "О публикуемой отчетности коммерческих банков" и от 26 декабря 1995 г. N 218 "О годовом бухгалтерском отчете по коммерческим банкам за 1995 год" Центральный банк Российской Федерации сообщает следующее.
I. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" аудит кредитных организаций имеют право проводить аудиторские фирмы, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации.
Согласно указаниям Центрального банка Российской Федерации от 26 декабря 1995 г. N 218 "О годовом бухгалтерском отчете по коммерческим банкам за 1995 год" кредитная организация представляет аудиторской фирме, привлекаемой для проверки ее деятельности, баланс по состоянию на 1 января 1996 года с заключительными оборотами и "Отчет о прибылях и убытках" (форма N 2) за 1995 год с отметкой Главного управления (Национального банка) Центрального банка Российской Федерации о принятии ими годовой отчетности, а также другие документы по требованию аудиторской фирмы, необходимые для подтверждения указанных форм.
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.
1. Вводная часть включает общие сведения:
- об аудиторской фирме (название фирмы, юридический адрес и телефон; номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия; номер свидетельства о государственной регистрации; номер расчетного счета; фамилии, имена и отчества руководителей аудиторской фирмы и всех аудиторов, принимавших участие в данной аудиторской проверке; продолжительность аудиторской проверки, с указанием конкретных дат ее проведения); об аудиторе, работающем самостоятельно (фамилия, имя, отчество; номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия; номер свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя, действующего без образования юридического лица; номер расчетного счета; продолжительность аудиторской проверки, с указанием конкретных дат ее проведения);
- о проверяемом клиенте (наименование кредитной организации, ее организационно-правовая форма; номер и дата выдачи Центральным банком Российской Федерации лицензии на право проведения банковских операций, количество филиалов).
2. Аналитическая часть включает следующую информацию:
2.1. Объем работы, выполненной в ходе аудита, а также типы аудиторской проверки (выборочная или сплошная), которые применялись в процессе аудита.
При этом, если выборочная проверка проводилась по отдельным объектам учета (операциям кредитной организации), то необходимо указать, какие объекты подвергались выборочной проверке, а какие сплошной.
2.2. Описание следующих основных вопросов:
- соблюдение действующего законодательства по совершаемым кредитной организацией операциям;
- состояние бухгалтерского учета и отчетности, соответствие аналитического учета синтетическому;
- правильность составления бухгалтерской и финансовой отчетности;
- соблюдение установленных Банком России обязательных экономических нормативов;
- правомерность формирования уставного, резервного и других фондов;
- законность открытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов) кредитным организациям (филиалам);
- правомерность и правильность проведения активно-пассивных операций (ссудных, депозитных, валютных, операций с ценными бумагами, переоценки балансовых счетов в иностранной валюте и т.д.);
- состояние кредитно-экономической работы;
- выполнение функций агента валютного контроля;
- своевременное и полное депонирование средств в фонде обязательных резервов и создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;
- выполнение предписаний, направленных Центральным банком Российской Федерации;
- обеспечение сохранности денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;
- правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);
- качество управления кредитной организацией;
- состояние системы внутреннего контроля (при этом подразумевается, что ответственность за состояние контроля несет руководство кредитной организации и его оценка производится с целью определения объема работы, которую необходимо выполнить в ходе аудита);
- выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.
3. Итоговая часть содержит следующую информацию:
3.1. Аудит проводился в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".
3.2. Бухгалтерская отчетность (сводный баланс и Отчет о прибылях и убытках) составлена кредитной организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, установленного Центральным банком Российской Федерации.
3.3. Распределение ответственности между клиентом и аудиторской фирмой должно быть определено при заключении договора между ними (клиент несет ответственность за достоверность представленных аудиторской фирме данных аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерских форм отчетности; аудиторская фирма несет ответственность за данное заключение о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного ею аудита).
3.4. При отсутствии замечаний по представленным для аудиторской проверки формам отчетности аудиторская фирма заверяет своей печатью и подписью каждый лист баланса и Отчета о прибылях и убытках кредитной организации с отметкой о представлении их ранее Главным управлениям (Национальным банкам) Центрального банка Российской Федерации.
На основе заверенных аудиторской фирмой баланса и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) кредитной организацией составляется публикуемая отчетность по утвержденным Центральным банком Российской Федерации формам, которые также заверяются печатью и подписью аудиторской фирмы с текстом следующего содержания: "Достоверность данного баланса и Отчета о прибылях и убытках подтверждена аудиторской фирмой (указать название фирмы, номер и дату выдачи ей лицензии, фамилию, имя, отчество руководителя)".
3.5. В случае выявления в ходе аудиторской проверки ошибок ведения бухгалтерского учета, приведших к искажению баланса и Отчета о прибылях и убытках, представленных в Главное управление (Национальный банк) Центрального банка Российской Федерации, они подлежат исправлению в отчетности, составляемой в текущем периоде. О характере выявленных ошибок, причинах, их обусловивших, а также номерах балансовых счетов, по которым вносились исправления с указанием сумм, должно сообщаться в аудиторском заключении. С учетом этого аудиторской фирмой не подтверждается достоверность баланса и Отчета о прибылях и убытках, представленных кредитной организацией в Главное управление (Национальный банк) Центрального банка Российской Федерации, а об этом факте сообщается в Главное управление (Национальный банк) Центрального банка Российской Федерации с указанием причин неподтверждения. При этом публикуемые формы отчетности составляются кредитными организациями с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений и заверяются печатью и подписью аудиторской фирмы с текстом следующего содержания: "Достоверность данного баланса и (или) Отчета о прибылях и убытках подтверждена аудиторской фирмой (указать название фирмы, номер и дату выдачи ей лицензии, фамилию, имя, отчество руководителя) с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений".
3.6. По завершении проверки составленное аудиторской фирмой заключение подписывается руководителем фирмы или уполномоченным им лицом (заместителем руководителя или специалистом фирмы, имеющим квалификационный аттестат Банка России на право осуществления аудиторской деятельности в области банковского аудита), заверяется печатью аудиторской фирмы и датируется.
Аудиторское заключение подписывается аудитором (если аудитор работает самостоятельно и имеет лицензию Банка России), проводившим проверку, и заверяется его личной печатью и датируется.
Аудиторское заключение в обязательном порядке должно быть прошито. На последней странице делается запись "прошнуровано, пронумеровано и скреплено печатью ... страниц".
3.7. Заверенные аудиторской фирмой баланс и Отчет о прибылях и убытках, публикуемые формы отчетности кредитной организации, а также аудиторское заключение в 2-х экземплярах в полном объеме (вводная, аналитическая, итоговая) по итогам деятельности за 1995 год представляются кредитной организацией в Главное управление (Национальный банк) Центрального банка Российской Федерации в срок до 1 июля 1996 года.
В случае неподтверждения баланса и (или) Отчета о прибылях и убытках в Главное управление (Национальный банк) Центрального банка Российской Федерации представляются только аудиторские заключения в 2-х экземплярах в полном объеме (вводная, аналитическая, итоговая) и публикуемые формы отчетности, заверенные печатью и подписью аудиторской фирмы, с указанным выше текстом.
Порядок сбора и передачи отчетности предусмотрен п. п. 2.1, 2.2 письма Центрального банка Российской Федерации от 22 декабря 1994 г. N 132.
Главные управления (Национальные банки) Центрального банка Российской Федерации рассматривают аудиторские заключения с точки зрения полноты и качества аудита и направляют один экземпляр аудиторского заключения вместе со своей аналитической запиской об аудиторской деятельности фирм в Управление лицензирования и аттестации банковского аудита Департамента банковского надзора до 1 сентября 1996 года.
II. В целях недопущения ошибок и нарушений, имевших место при заполнении кредитными организациями публикуемых форм отчетности за 1994 год, обращаем внимание на следующее.
1. Представленная кредитными организациями публикуемая отчетность на магнитных и бумажных носителях в Главные управления (Национальные банки) Центрального банка Российской Федерации до передачи в Банк России должна быть проверена Главными управлениями (Национальными банками) Центрального банка Российской Федерации. При этом должны быть соблюдены следующие условия:
- идентичность информации, представленной кредитной организацией в виде электронной записи на магнитных носителях и на бумажных оригиналах;
- формы публикуемой отчетности - баланс кредитной организации (Приложение 1) и Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2) - должны содержать полное название кредитной организации с указанием в скобках официально установленного сокращенного названия, наличие полного юридического адреса кредитной организации;
- проверка аналитически и арифметически (равенство итогов по активу и пассиву баланса, доходов и расходов, идентичность сумм финансовых результатов, отраженных в публикуемых Отчете о прибылях и убытках коммерческого банка и в балансе банка). Формы публикуемой отчетности составляются в млн. рублей с одним десятичным знаком после запятой;
- наличие фамилий с инициалами председателя и главного бухгалтера кредитной организации, руководителя аудиторской фирмы и читаемость этих параметров как на бумажном оригинале, так и в виде электронной записи на магнитных носителях;
- формы отчетности N N 1, 2 должны содержать запись аудиторской фирмы в соответствии с пунктами 3.4, 3.5 данных указаний;
- сумма допущенного кредитной организацией убытка отражается в формах отчетности N N 1, 2 со знаком "минус".
2. После передачи в Банк России информации в электронном виде Главные управления (Национальные банки) Центрального банка Российской Федерации в объяснительной записке подтверждают, что информация ими проверена. Одновременно с этим Главные управления (Национальные банки) Центрального банка Российской Федерации сообщают на магнитных носителям в Главный центр информатизации списки кредитных организаций, не представивших баланс и Отчет о прибылях и убытках для публикации, с указанием причин по форме Приложения 5 данных указаний.
3. В случае нарушения кредитными организациями порядка представления публикуемой отчетности, представления недостоверной отчетности, а также публикации отчетов в прессе без соблюдения установленных форм и сроков Главные управления (Национальные банки) Центрального банка Российской Федерации применяют меры воздействия в соответствии с банковским законодательством (статьей 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России))".
Банк России в целях совершенствования форм публикуемой отчетности, а также согласно Плану счетов бухгалтерского учета, изложенному в письме Банка России от 21 ноября 1995 г. N 123-95 с последующими дополнениями и изменениями, вносит соответствующие изменения и дополнения в приложения 1, 2, 3, 4 к письму Банка России от 22 декабря 1994 г. N 132 "О публикуемой отчетности коммерческих банков".
Программное обеспечение для унифицированного сбора и передачи электронной информации будет сообщено дополнительно.
Просим довести настоящие указания до кредитных организаций и обеспечить строгое их выполнение.
Первый заместитель
Председателя ЦБ РФ
А.А.ХАНДРУЕВ
Приложение 1
к письму Центрального банка
Российской Федерации
от 16 февраля 1996 г. N 239
| Председатель (Президент) кредитной организации | Место печати | |||
| (Ф.И.О.) | (подпись) | |||
| Главный бухгалтер кредитной организации | ||||
| (Ф.И.О.) | (подпись) |
1) Достоверность данного баланса подтверждена аудиторской фирмой
| - название фирмы | Место печати | |
| - лицензия N | ||
| - дата выдачи лицензии | ||
| - фамилия, имя, отчество руководителя | подпись |
2) Достоверность данного баланса подтверждена аудиторской фирмой с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений
| - название фирмы | Место печати | |
| - лицензия N | ||
| - дата выдачи лицензии | ||
| - фамилия, имя, отчество руководителя | подпись |
Примечание. Аудиторской фирмой заполняется либо 1-й, либо 2-й вариант.
Приложение 2
к письму Центрального банка
Российской Федерации
от 16 февраля 1996 г. N 239
| Председатель (Президент) кредитной организации | Место печати | |||
| (Ф.И.О.) | (подпись) | |||
| Главный бухгалтер кредитной организации | ||||
| (Ф.И.О.) | (подпись) |
1) Достоверность данного отчета о прибылях и убытках подтверждена аудиторской фирмой
| - название фирмы | Место печати | |
| - лицензия N | ||
| - дата выдачи лицензии | ||
| - фамилия, имя, отчество руководителя | подпись |
2) Достоверность данного отчета о прибылях и убытках подтверждена аудиторской фирмой с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений
| - название фирмы | Место печати | |
| - лицензия N | ||
| - дата выдачи лицензии | ||
| - фамилия, имя, отчество руководителя | подпись |
Примечание. Аудиторской фирмой заполняется либо 1-й, либо 2-й вариант.
Приложение 3
к письму Центрального банка
Российской Федерации
от 16 февраля 1996 г. N 239
Примечания.
1. В случае, если на балансе кредитной организации имеются остатки по балансовым счетам, не нашедшим отражение в данной разработочной таблице, то их следует отразить либо в статье 6 "Прочие активы", либо в статье 5 "Прочие обязательства" в зависимости от характеристики счета (активный или пассивный).
2. Активные остатки расчетных (текущих) счетов клиентов (X раздел баланса) отражаются в статье 4 "Кредиты предприятиям, организациям, населению, кредитным организациям". Пассивные остатки ссудных счетов (X раздел баланса) отражаются в статье 3 "Средства клиентов, включая вклады населения, кредитных организаций".
Приложение 4
к письму Центрального банка
Российской Федерации
от 16 февраля 1996 г. N 239
Примечание. Результат Отчета о прибылях и убытках (Приложение 2) должен совпадать с данными по стр. 9 баланса (Приложение 1). В случае расхождения данных рекомендуется внести необходимые корректировки в статьи "Прочие доходы" или "Прочие расходы" Отчета.
Приложение 5
к письму Центрального банка
Российской Федерации
от 16 февраля 1996 г. N 239
В выбранных графах ставится условное обозначение в виде "+".