"ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 18.06.97 N 61 (ред. от 11.12.97) (утв. Приказом ЦБ РФ от 18.06.97 N 02-263) (Приложения 1 - 7)

Утверждены
Приказом Банка России
от 18 июня 1997 г. N 02-263

Условные цифровые обозначения документов	Наименование документов, по которым отражены операции
01	Списано, зачислено по платежному поручению
02	Оплачено, зачислено по платежному требованию
03	Оплачен наличными денежный чек
04	Поступило наличными по объявлению на взнос наличными
05	Оплачено, зачислено по требованию - поручению
06	Оплачено, зачислено по инкассовому поручению
07	Оплачено, поступило по расчетному чеку
08	Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива
09	Списано, зачислено по мемориальному (расходному, приходному кассовому) ордеру
10	Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше
11	Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше
12	Зачислено на основании авизо
13	Расчеты с применением банковских карт

ПЕРЕЧЕНЬ СТРАН И ТЕРРИТОРИЙ,

Исключен.

При изменении наименования или кода валют изменения в Перечень вносятся только на основании решений Госстандарта России и соответствующих указаний Банка России.

Департамент
бухгалтерского учета
и отчетности

Приложение N 3

ПОНЯТИЯ "РЕЗИДЕНТ РФ" И "НЕРЕЗИДЕНТ РФ"

Исключено.

Приложение N 5

РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Отделения, не имеющие субкорреспондентских счетов ни в РКЦ ЦБ РФ, ни в других кредитных организациях, ни в зарубежных банках, все расчеты производят через корреспондентские счета своей кредитной организации. Расчеты отделения с другими отделениями, филиалами банка проводятся также через кредитную организацию.

Все операции отделений отражаются в учете кредитной организации. Отдельного баланса отделения не составляют, их операции включаются в баланс кредитной организации.

2. Отделения открывают счета в установленном порядке юридическим и физическим лицам, резидентам и нерезидентам, в рублях и иностранной валюте при наличии валютной лицензии, принимают документы от клиентов для отражения по счетам. При этом списание средств со счетов клиентов производится в пределах остатка на счетах средств с соблюдением очередности платежей. Совершение банковских операций производится в соответствии с действующим порядком учета и соблюдением установленных правил внутрибанковского контроля.

Внутрибанковские операции, связанные с расходованием средств, отделения не совершают. Эти операции осуществляются централизованно кредитной организацией. Выполнение отдельных внутрибанковских операций кредитная организация может поручить выполнять отделению с соблюдением действующих правил.

Кредитная организация может поручить отделению выполнять и учитывать кредитные операции с соблюдением установленных ею правил.

3. Присвоение номеров расчетных, текущих и других счетов производится в общеустановленном порядке.

Порядковые номера лицевых счетов аналитического учета кредитными организациями присваиваются самостоятельно по каждому балансовому счету второго порядка с учетом указаний по этому вопросу, изложенных в Приложении N 1 настоящих Правил.

Отделения сообщают об открытии и закрытии (с соблюдением действующего порядка) счетов служебной запиской на имя главного бухгалтера кредитной организации для включения в книгу регистрации открытых счетов клиентов кредитной организации. Отделения также ведут у себя книгу регистрации открытых счетов клиентов по установленной форме.

4. Расчетные документы, принятые в течение операционного дня, отделениями формируются в макеты, принятые для совершения расчетов через РКЦ ГУ ЦБ РФ, через другие кредитные организации, с другими отделениями, по расчетам с главным офисом.

5. Для проводки документов по корреспондентским счетам кредитной организации отделения на каждый сформированный макет (пачку) документов от имени кредитной организации составляют платежные поручения (в необходимом количестве экземпляров) и ленту подсчета. Последний экземпляр платежных поручений визируется управляющим отделением и главным бухгалтером или их заместителями и снабжаются печатью. Платежные поручения, ленты подсчета и приложенные к ним документы отделениями доставляются в определенное структурное подразделение кредитной организации к установленному сроку по операциям за день.

Работник структурного подразделения кредитной организации проверяет правильность составления отделениями платежных поручений, соответствие подписей должностных лиц отделений, завизировавших последний экземпляр платежных поручений, и при отсутствии замечаний принимает их к оформлению подписями должностными лицами кредитной организации и совершения расчетов.

Для проверки правильности визирования последних экземпляров платежных поручений отделения представляют кредитной организации по общеустановленной форме карточки в одном экземпляре образцов подписей должностных лиц и печати отделения. Карточка подписывается управляющим отделением, главным бухгалтером и снабжается печатью.

Кредитная организация может сама изготавливать сводные платежные поручения для расчетов по корреспондентским счетам с включением отделений. Для этого по установленному графику отделения по линиям связи (модему) передают кредитной организации реквизиты документов, подлежащих включению в сводные платежные поручения с последующей доставкой к установленному сроку в кредитную организацию документов.

При составлении платежных поручений кредитные организации и отделения должны соблюдать требования банков, ведущих корреспондентские счета кредитных организаций.

Кредитная организация по договору с РКЦ ГУ ЦБ РФ, с другими кредитными организациями, ведущими корреспондентские счета, может реквизиты документов для расчетов по корреспондентским счетам передавать по линиям связи (модему).

6. Комиссионные сборы, взимаемые наличными деньгами в установленных случаях банком с клиентов, принимаются отделениями в свои кассы и оформляются в общеустановленном порядке.

7. Отделения производят операции по покупке и продаже иностранной валюты в порядке, установленном для ведения неторговых операций.

8. Оформление операций по расчетам с применением различных форм расчетных документов производится в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации с последующими изменениями и уточнениями.

9. Отделения осуществляют кассовое обслуживание клиентов.

9.1. Прием наличных денег от клиентов производится по документам в общеустановленном порядке.

Также в общеустановленном порядке оформляется и производится выдача наличных денег клиентам.

9.2. Отделения исходя из предполагаемого прихода и расхода денег накануне делают заявку кредитной организации на необходимую сумму наличных денег.

Для определения потребной суммы наличных денег можно использовать заявки клиентов, передаваемые в отделения по телефону. Заявки могут принимать ответственные исполнители, обслуживающие клиентов. Одному из ответисполнителей может быть поручено обобщение этих заявок по решению руководства отделения. Руководитель отделения может получение заявок по телефону поручить одному работнику.

Кредитная организация на следующее утро выдает наличные деньги отделениям в заявленной сумме. При этом соблюдаются правила ЦБ РФ совершения кассовых операций кредитными организациями.

Выдача наличных денег из кассы кредитной организации для передачи их в кассы отделений оформляется расходным кассовым ордером, на котором по диагонали делается красным шрифтом надпись: "Передача внутри кредитной организации или банка".

В отделениях в таком же порядке выписывается приходный кассовый ордер.

Передача наличных денег из кассы кредитной организации в кассы отделений отражается в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счетов учета наличных денег.

9.3. Учет остатков денег в кассах кредитных организаций, их отделений, движения денег отражается на отдельных лицевых счетах счета по учету кассы, отдельно для кредитной организации и каждого отделения. В балансе эти данные показываются в соответствии с лицевыми счетами.

9.4. При перевозке наличных денег необходимо руководствоваться положениями по этому вопросу.

9.5. Оставшиеся к концу дня наличные деньги в кассах отделений могут в кассу банка не сдаваться.

Каждому отделению кредитной организацией устанавливается и сообщается лимит остатка кассы в пределах общего лимита, установленного для кредитной организации.

9.6. Управляющие отделениями обеспечивают сохранность наличных денег.

В отделениях ведется книга кладовой в рублях и иностранной валюте по установленной форме. Управляющий отделением, главный бухгалтер, заведующий кассой (старший кассир) ежедневно производят прием наличных денег с пересчетом упакованных в установленном порядке в пачки и корешки - по корешкам, а по желанию руководства отделения - путем полистного пересчета. Монета, упакованная в мешках, принимается по надписям на мешках или путем пересчета по кружкам.

Кредитная организация периодически проводит ревизии остатков денег в кассах отделений.

Сверхлимитные остатки касс, а по желанию руководства отделений - и в пределах лимита сдаются в кассу кредитной организации.

Вывоз наличных денег из отделений по их заявкам производится инкассаторским аппаратом кредитной организации в соответствии с положением о перевозке ценностей, или наличные деньги самостоятельно доставляются в кредитную организацию отделением.

Оформление передачи наличных денег из отделений в кассу кредитных организаций производится так же, как передача денег из кредитных организаций в отделения.

9.7. Сверка кассы с данными бухгалтерского учета производится в установленном порядке отдельно кредитной организацией и каждым отделением по своим оборотам и остаткам.

10. Проведенные отделениями операции отражаются в учете кредитной организации.

Отделения по установленному графику передают в кредитную организацию по линиям связи (модему) непосредственно в ЭВМ реквизиты документов для отражения в учете по счетам с последующей доставкой документов. Мемориальные и кассовые документы формируются раздельно и доставляются с реестрами по установленной кредитной организацией форме.

Кредитная организация сверяет данные, проведенные в учете, с документами. При выявлении ошибок вносятся в установленном порядке исправления.

Документы отделений помещаются в мемориальные и кассовые документы дня кредитной организации.

Кредитная организация устанавливает порядок наведения справок по операциям, проведенным в отделениях.

11. Кредитная организация получает по линиям связи из учреждений ЦБ РФ, других кредитных организаций, ведущих ее корреспондентские счета, выписки по ним и в части, относящейся к соответствующему отделению, передает выписки отделению.

12. К началу операционного дня кредитная организация передает в отделения выписки по счетам клиентов для вручения их клиентам.

Передача данных по операциям, проведенным по счетам клиентов за истекший день, может передаваться в отделения по линиям связи (модему). В этом случае отделение самостоятельно распечатывает выписки по счетам.

13. Кредитная организация в целях осуществления контроля за работой отделения устанавливает для них внутрибанковскую отчетность.

14. Установленный настоящими Рекомендациями порядок совершения операций может применяться в расчетах кредитной организации с филиалами, не имеющими корреспондентских счетов.

Департамент бухгалтерского
учета и отчетности

Приложение N 6

ПОРЯДОК

1. Учет основных средств ведется по их назначению. В таком же порядке учитывается и износ основных средств. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации основные средства и их износ подразделены на категории:

категория 1 - здания и сооружения;

категория 2 - легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

категория 3 - оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории.

Кроме этого, на отдельных счетах учитывается земля и долгосрочно арендуемые основные средства.

В таком же разрезе ведутся счета по учету износа основных средств, за исключением земли, износ по которой не начисляется.

Аналитический учет основных средств, их износ и переоценка отражаются на счетах, открываемых по каждому объекту, предмету. В характеристике счета учета предмета основных средств должны быть указаны наименование объекта, предмета, инвентарный номер, номер паспорта, если он есть, место (структурное подразделение) эксплуатации, норма износа (амортизации), материально ответственное лицо (должность, фамилия, инициалы). При изменении указанных показателей вносятся изменения в характеристику счета.

При ведении аналитического учета по книгам можно пользоваться порядком, действующим в библиотеках.

Паспорта на объекты, предметы хранятся в порядке, установленном руководителем кредитной организации. При этом должны обеспечиваться их сохранность и возможность внесения в оперативном порядке изменений в паспорта.

2. Основные средства кредитных организаций формируются из нескольких источников:

поступление при формировании уставного капитала;

получение безвозмездно;

приобретение за плату;

путем строительства и реконструкции объектов.

3. К основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование и приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки в собственности кредитных организаций, книги - независимо от стоимости, оружие - независимо от стоимости, объекты сигнализации, телефонизации независимо от стоимости, не включенные в стоимость здания при строительстве.

Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются кредитной организацией - арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

К основным средствам не относятся и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

предметы стоимостью на дату приобретения не более установленной стоимости за единицу независимо от срока их службы;

специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

инвентарная тара для хранения материальных ценностей или осуществления банковских технологических процессов по стоимости, не относимой к основным средствам.

4. Основные средства учитываются на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал кредитной организации - по договоренности сторон;

полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи основных средств;

приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;

построенных - по фактической себестоимости строительства.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.

5. Поступившие основные средства в уставный капитал приходуются проводкой:

Дебет счетов по учету основных средств, по лицевым счетам предметов

Кредит счетов по учету уставного капитала, по лицевым счетам акционеров (учредителей).

Эта операция отражается с учетом указаний по учету ценных бумаг.

6. Поступившие основные средства безвозмездно приходуются проводкой:

Дебет счетов по учету основных средств, по лицевым счетам предметов

Кредит счета по учету стоимости безвозмездно полученного имущества (добавочный капитал).

7. Собственные капитальные вложения, включая приобретение основных средств, кредитными организациями осуществляются в пределах имеющихся ресурсов на эти цели.

Ресурсами (источниками финансирования) осуществления капитальных вложений являются следующие средства:

а) фонды накопления, представляющие собой нераспределенную прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития кредитной организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. В бухгалтерском учете фонды накопления учитываются на счетах аналогичного названия. Суммы в кредит этого счета зачисляются со счета по учету использования прибыли отчетного года.

Фонды накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этим фондам могут иметь место лишь в случаях:

направления средств накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы кредитной организации за отчетный год;

распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями кредитной организации в установленном порядке;

списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость создаваемого имущества (объекта) - в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений;

б) фонд износа (амортизации) основных средств, нематериальных активов, оборудования для сдачи в лизинг. С баланса сумма, как источник финансирования капитальных вложений, не списывается. По дебету счета отражаются суммы списываемых основных средств, нематериальных активов, оборудования для сдачи в лизинг;

в) долгосрочные кредиты, полученные на капитальные вложения. В кредитных организациях кредиты в момент осуществления капиталовложений, как источник финансирования капиталовложений, также не списываются.

Источником погашения долгосрочных кредитов, полученных на капиталовложения, является прибыль, полученная от созданного за счет кредита предмета основных фондов. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль.

Оплата затрат на капитальные вложения осуществляется непосредственно с корреспондентских счетов банков.

Использование ресурсов на капитальные вложения отражается в бухгалтерском учете. Для этого предусматривается внебалансовый счет первого порядка "Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга" с выделением счетов второго порядка:

1. Средства фондов накопления;

2. Амортизация (износ) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга;

3. Кредиты, полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения.

Итого ресурсов (выводится в балансе)

4. Затраты на капитальные вложения, произведенные сверх имеющихся ресурсов.

На счета 1 - 3 суммы заносятся путем внебалансовых проводок:

остаток средств фондов накопления;

остаток счетов по учету амортизации (износа) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга;

непогашенная сумма кредитов на капиталовложения.

По приходу счетов 1 - 3 отражаются как увеличение ресурсов (проводки делаются одновременно с балансовыми):

отчисления (резервирование) средств в фонды накопления;

начисления амортизации (износа) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга;

получение кредита на капиталовложения.

По расходу счетов 1 - 3 отражаются списания, уменьшающие ресурсы средств на капиталовложения (проводки делаются одновременно с балансовыми):

использование фондов накопления на другие цели, кроме капиталовложений;

списания в сумме износа предметов основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга;

погашения кредита, полученного на капиталовложения.

Оставшаяся сумма по каждому счету служит источником средств, в пределах которых могут быть осуществлены капиталовложения.

Использование источников капитальных вложений учитывается путем их списания с соответствующих внебалансовых лицевых счетов в момент оплаты документов (начислений по документам), включая авансовые операции, относящиеся к капитальным вложениям. По несостоявшимся сделкам делаются восстановительные проводки.

Очередность использования ресурсов по их видам определяет кредитная организация.

Если же кредитная организация в нарушение порядка производит затраты по капитальным вложениям сверх остатков по счетам 1 - 3, то использованные суммы показываются по счету учета затрат сверх имеющихся ресурсов. В балансах кредитных организаций остатки по счетам "Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга" показываются по каждому счету с выведением итога по счетам 1 - 3.

Погашение суммы по счету 4 производится путем отнесения ее на счета 1 - 3 при появлении на них ресурсов.

7.1. В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно - монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, проектно - изыскательские работы, затраты по отводу земельных участков и переселение в связи со строительством, на подготовку кадров для строящихся объектов и другие, а также затраты на приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга. Капитальные вложения отражаются в учете и балансе по фактическим затратам для застройщика.

К капитальным вложениям кредитных организаций относятся все затраты, осуществляемые непосредственно кредитной организацией, ее филиалами, а также организациями, учебными заведениями (банковские школы и др.), организациями социально - культурного назначения (дома отдыха, пансионаты, базы отдыха, детские сады, ясли, медицинские учреждения, столовые и т.д.) по:

- строительству, реконструкции, расширению зданий и сооружений, включая стоимость оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, входящих в сметы на строительство, реконструкцию и расширение;

- приобретению не входящего в смету строительства хозяйственного инвентаря, автотранспорта, технических средств и др., относимых к основным средствам;

- приобретению оборудования и монтажу охранно - пожарной сигнализации, телефонизации. Сигнализация и телефонизация учитываются как основные средства, независимо от стоимости;

- приобретению книг, независимо от стоимости, в библиотеки банковских учебных заведений, в библиотеки кредитной организации, ее филиалов и организаций. Книги учитываются как основные средства. При отсутствии библиотек выделяются ответственные лица за сохранность книг;

- приобретению в установленном порядке земельных участков. Земельные участки должны учитываться на отдельном счете основных средств. Износ по земельным участкам не начисляется. Приобретение земельных участков в собственность кредитной организации производится в установленном законодательством порядке;

- приобретению оружия независимо от стоимости, которое учитывается как основные средства;

- другим затратам, включаемым в стоимость строящихся, реконструируемых, расширяемых помещений и приобретаемого хозяйственного инвентаря, относимого к основным средствам.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Кредитная организация, исходя из имеющихся ресурсов, с участием своих филиалов, отделений, организаций составляет перспективный план финансирования собственных капитальных вложений с разбивкой по годам и видам (служебное строительство, приобретение и строительство жилья, строительство объектов социально - бытового назначения, приобретение оборудования, не требующего монтажа и крупного инвентаря, технических средств и т.п.), с указанием источников (ресурсов) средств.

При ведении аналитического учета по счету учета капитальных вложений необходимо исходить из того, что по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств по каждому строящемуся, реконструируемому или приобретаемому объекту основных средств, ведется отдельный лицевой счет. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, стоимость оборудования, требующего монтажа, стоимость оборудования, не требующего монтажа, стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений, проектные работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Сальдо по счету учета капитальных вложений отражает величину затрат кредитной организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов, оборудования для передачи в лизинг.

7.2. Учет операций по разработке проектно - сметной документации.

7.2.1. Перечисление аванса проектной организации:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету проектной организации

Кредит корреспондентского счета кредитной организации для зачисления средств на счет проектной организации или расчетного счета проектной организации, если проектная организация обслуживается кредитной организацией. Впредь будет указываться "счет получателя средств" или "счет по учету средств".

Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов (1 - 3) по учету использования ресурсов на капиталовложения.

7.2.2. Получение проектно - сметной документации:

Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету проектируемого объекта

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету проектной организации на сумму ранее перечисленного аванса и на причитающуюся сумму за выполненные работы.

Полученная проектно - сметная документация до ее использования хранится на складе материальных ценностей и учитывается на внебалансовом счете по учету разных документов и ценностей в оценке 1 рубль.

Списание с этого счета производится после передачи проектно - сметной документации строительной организации или должностному лицу кредитной организации при строительстве хозяйственным способом.

7.2.3. Оплата стоимости проектно - сметной документации:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету проектной организации

Кредит счета по учету средств.

Сумма оплаты сверх ранее перечисленного аванса списывается с одного из внебалансовых счетов (1 - 3) по учету использования ресурсов на капиталовложения.

7.2.4. Если проектно - сметная документация не будет использована, то она в установленном порядке может быть списана с отражением в учете:

Дебет счета по учету расходов кредитной организации

Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету проектируемого объекта.

Одновременно восстанавливается на соответствующий внебалансовый счет ранее использованный в текущем году ресурс на капиталовложения.

До определенного времени проектно - сметная документация может находиться в кладовой (хранилище) и учитываться на внебалансовом счете.

После принятия решения об уничтожении или отсылке проектно - сметной документации она списывается с внебалансового счета.

7.2.5. Если проектно - сметная документация реализована, то эта операция отражается следующими проводками.

7.2.5.1. Получение средств за документацию:

Дебет корреспондентского счета кредитной организации или расчетного, текущего счета плательщика

Кредит счета по учету реализации, выбытия имущества, по лицевому счету документации.

7.2.5.2. Отпуск проектно - сметной документации:

Дебет счета по учету реализации, выбытия имущества, по лицевому счету документации

Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету проектируемого объекта.

Одновременно восстанавливается на соответствующий внебалансовый счет (1 - 3) ранее использованный ресурс на капиталовложения, если оплата документации произведена в текущем году.

7.2.5.3. Образовавшееся сальдо по лицевому счету документации счета по учету реализации, выбытия имущества перечисляется на счета по учету расходов в случае дебетового сальдо, и доходов в случае кредитового сальдо.

Если документация числилась на внебалансовом счете учета разных документов и ценностей в оценке 1 рубль, то она списывается в расход.

7.3. Приобретение материалов, оборудования, требующего монтажа, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, транспортные услуги, включая погрузо - разгрузочные работы, связанные с капитальным строительством.

7.3.1. Оплата указанных ценностей:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, по лицевым счетам поставщиков, транспортных и других организаций

Кредит счета по учету денежных средств.

7.3.2. Получение указанных ценностей и услуг:

Дебет счета по счету материалов, по лицевым счетам материалов, инвентаря, оборудования. Транспортные услуги, включая погрузо - разгрузочные работы, относятся на эти же счета, по лицевым счетам соответствующих предметов

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевым счетам поставщиков.

Если погрузо - разгрузочные работы оплачиваются наличными деньгами, то в этом случае кредитуется счет кассы.

7.3.3. Перечисление средств своим организациям, состоящим на сметном финансировании, на осуществление затрат на капиталовложения:

Дебет счета по учету расчетов с организациями, состоящими на сметном финансировании, по лицевому счету организации

Кредит текущего счета организации.

7.4. Учет других расходов, связанных с капитальными вложениями.

Перечисление средств по расходам, связанным со строительством (получение всевозможных заключений, согласований, производство экспертизы, отвод земельного участка, другие расходы, предусмотренные в установленном порядке), отражается следующими проводками:

7.4.1. Начисление указанных расходов:

Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевым счетам соответствующих объектов

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками, по соответствующим лицевым счетам получателей средств.

Одновременно делается проводка по списанию с одного из внебалансовых счетов (1 - 3) суммы использования ресурсов капиталовложения.

7.4.2. Оплата этих расходов:

Дебет счета по соответствующим счетам получателей средств (счет учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями)

Кредит счета по учету средств.

7.5. Учет затрат по капитальным вложениям, осуществляемым подрядным способом.

7.5.1. Перечисление в соответствии с договором аванса подрядной строительной организации:

Дебет счета по учету расчетов с подрядчиками, по лицевому счету подрядчика

Кредит счета по учету средств.

Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов (1 - 3) внебалансового счета по учету использования ресурсов на капиталовложения.

7.5.2. Передача, при необходимости, подрядчику материалов:

Дебет счета по учету расчетов с подрядчиками, по лицевому счету подрядчика

Кредит счета по счету хозяйственных материалов, по лицевым счетам материалов.

Если переданы материалы, оплаченные для текущей деятельности, то на сумму переданных материалов делается проводка по списанию с внебалансовых счетов (1 - 3) использования ресурсов на капиталовложения.

7.5.3. Передача оборудования в монтаж:

Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету объекта

Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету соответствующего предмета.

7.5.4. Передача на объект строительства предусмотренных сметой малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету соответствующего строящегося объекта

Кредит счета учета хозяйственных материалов, по лицевым счетам соответствующих предметов.

Если переданы оборудование и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, оплаченные для текущей деятельности, то на сумму переданных предметов делается проводка по списанию с внебалансовых счетов (1 - 3) использования ресурсов на капиталовложения.

7.5.5. Прием от подрядчика выполненных работ:

Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету объекта

Кредит счета по учету расчетов с подрядчиками, по лицевому счету подрядчика, отдельно на сумму переданных подрядчику материалов, удержанного аванса, причитающейся суммы за выполненные работы, подлежащие оплате.

Одновременно сумма, причитающаяся за выполненные работы, которые подлежат оплате, списывается с одного из внебалансовых счетов (1 - 3) по учету использования ресурсов на капиталовложения.

Перечисление средств за выполненные работы оформляется такой же проводкой, как и при перечислении аванса.

7.6. Учет капитальных вложений, выполняемых хозяйственным способом.

7.6.1. Если строительство осуществляет хозрасчетная организация кредитной организации, то учет этих операций, оформление договоров подряда, расчеты за выполненные работы производятся в порядке, действующем для подрядного способа строительства.

7.6.2. Если же строительство осуществляет организация, состоящая на сметном финансировании кредитной организации, то расчеты за выполненные работы производятся так же, как и при подрядном способе строительства.

Для приобретения строительных материалов кредитная организация перечисляет организации на ее текущий счет денежные средства. Учет передаваемых денежных средств и отчетность за их использование производятся в порядке, действующем для учета расчетов с организациями, состоящими на сметном финансировании.

Одновременно эта сумма списывается с внебалансового счета (1 - 3) по учету ресурсов, использованных на капиталовложения.

7.6.3. Учет затрат на капитальное строительство, ведущееся хозяйственным способом, отражается проводками:

Дебет по учету капитальных вложений, по лицевым счетам строящихся объектов

Кредит счетов по учету хозяйственных материалов, по лицевым счетам отдельных видов израсходованных материалов, предметов оборудования, переданного в монтаж, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных на строящиеся объекты; по учету расчетов с работниками, по их лицевым счетам на суммы начисленной заработной платы.

Одновременно, если материальные ценности, переданные на строительство, были оплачены за счет средств для текущей деятельности, то стоимость таких переданных ценностей и сумма начисленной оплаты труда списываются с внебалансового счета (1 - 3) по учету ресурсов, использованных на капиталовложения.

Удержание налогов в Пенсионный и другие фонды из заработной платы:

Дебет счета по учету расчетов с работниками, по лицевым счетам строительных рабочих

Кредит счета по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, по лицевым счетам налоговых органов и фондов.

Начисления на заработную плату - отчисления в государственные внебюджетные фонды:

Дебет счета по учету затрат по капитальным вложениям, по лицевым счетам соответствующих объектов

Кредит счета по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, по лицевым счетам соответствующих фондов.

Одновременно суммы указанных расходов по начислению на заработную плату списываются с внебалансового счета (1 - 3) по учету ресурсов.

Перечисление удержанных налогов и начислений в фонды:

Дебет счета по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, по лицевым счетам налоговых органов и соответствующих фондов

Кредит счетов по учету средств.

Выплата заработной платы:

Дебет счета по учету расчетов с работниками, по лицевым счетам работников

Кредит счета кассы.

Если кредитная организация передает организации для ведения капитального строительства материалы, ранее оплаченные за счет средств текущей деятельности, то на стоимость переданных таких материалов списываются с внебалансового счета учета ресурсов, использованных на капиталовложения.

7.7. Приобретение оборудования, не требующего монтажа, хозяйственного инвентаря, относимого к основным средствам.

7.7.1. Оплата указанных ценностей:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету поставщика

Кредит счета по учету средств.

Одновременно оплаченные суммы списываются с внебалансового счета по учету ресурсов, использованных на капиталовложения.

7.7.2. Получение оплаченных ценностей:

Дебет счета по учету хозяйственных материалов, по лицевым счетам оплаченных ценностей

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету поставщика.

7.7.3. Передача оборудования, не требующего монтажа, крупного хозяйственного инвентаря на строящиеся объекты:

Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету строящегося объекта

Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету передаваемого предмета.

7.7.4. Если на основании документа (акта) крупный хозяйственный инвентарь вводится в эксплуатацию в действующей кредитной организации, то делаются проводки:

1. Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету предмета

Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету предмета.

2. Дебет счета по учету основных средств, по лицевому счету предмета

Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевому счету предмета.

7.7.5. В таком же порядке учитываются расчеты по приобретению малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Ввод их в эксплуатацию оформляется проводками:

Дебет счета по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по лицевому счету предмета

Кредит счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету предмета.

Одновременно начисляется амортизация в размере 100 процентов стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

7.8. Введение построенных объектов в эксплуатацию.

7.8.1. Оприходование построенных зданий:

Дебет счетов:

по учету основных средств, по соответствующим балансовым и лицевым счетам учета зданий, сооружений, оборудования, крупного инвентаря; по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по лицевым счетам отдельных предметов; по учету хозяйственных материалов, оставшихся после строительства, по лицевым счетам отдельных материалов

Кредит счета по учету капитальных вложений, по лицевым счетам построенных объектов.

7.8.2. Одновременно делаются проводки:

по восстановлению по внебалансовым счетам ресурсов на сумму оприходованных неиспользованных хозяйственных материалов;

по начислению 100 процентов износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

7.8.2.1. Восстановление ресурсов:

приход по соответствующему лицевому счету внебалансового счета по учету ресурсов, предназначенных на капиталовложения в корреспонденции с корреспондирующим счетом.

7.8.2.2. Начисление амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

7.8.3. Если в установленных случаях производилась переоценка незавершенного производства по строительству, то сумма дооценки незавершенного производства по строительству со счета по учету средств ресурсов на капиталовложения не списывается.

7.9. Особенности учета финансирования охранно - пожарной сигнализации, телефонизации.

7.9.1. При строительстве служебных зданий в кредитной организации и ее учреждениях должны предусматриваться ассигнования на сооружение охранно - пожарной сигнализации и телефонизации. Эти затраты, кроме оборудования, должны входить в стоимость строительства здания и отдельным объектом не должны учитываться. С учетом этого выделяются ассигнования на новое строительство.

Этот принцип распространяется на реконструируемые и ремонтируемые здания.

Не допускается прием в эксплуатацию построенных, реконструированных и отремонтированных зданий при отсутствии охранно - пожарной сигнализации и телефонизации.

В таком же порядке финансируется оборудование охранно - пожарной сигнализации и телефонизации в действующих зданиях, по каким-либо причинам оказавшихся не оборудованными сигнализацией и телефонизацией. Эти затраты производятся за счет средств, выделяемых на капитальные вложения, и учитываются как отдельные объекты.

Смонтированное оборудование, как и во всех капитальных вложениях, учитывается в общеустановленном порядке.

7.9.2. Если в целях лучшей эксплуатации охранно - пожарной сигнализации и телефонизации требуется приобрести отдельные приборы, не требующие монтажа, то стоимость этих приборов также включается в сметы на строительство, реконструкцию и ремонт помещений. Но эти приборы учитываются отдельно, в зависимости от их стоимости, на счете по учету хозяйственного инвентаря (основные средства) или на счете по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В случае, если требуется по техническим причинам заменить пожарно - охранную сигнализацию, телефонизацию или их части, то эти затраты производятся за счет ассигнований на ремонт основных средств. При этом делаются следующие проводки.

При перечислении средств подрядчику:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету подрядчика

Кредит счета получателя средств.

При приеме выполненных работ:

Дебет счета учета расходов, по соответствующему лицевому счету

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, по лицевому счету подрядчика.

Если после приемки работ подрядчику причитаются средства, то их перечисление производится так же, как перечисление аванса.

Если в процессе реконструкции, ремонта здания при демонтаже существующей сигнализации, телефонизации получаются материалы, отдельные приборы, то они приходуются на склад проводкой:

Дебет счета по учету хозяйственных материалов, по лицевому счету предмета

Кредит счета по учету доходов, по соответствующему лицевому счету.

Полученные материалы и приборы используются для ремонта, строительства или реализуются.

Оборудованная после реконструкции здания сигнализация приходуется так же, как при новом строительстве, т.е. в составе капитальных вложений.

Затраты по ремонту зданий, включая и ремонт сигнализации и телефонизации, его стоимости не увеличивают. При этом в сметы (сметно - финансовые расчеты) на ремонт не включаются затраты по замене приборов, оборудования, не требующего монтажа, подлежащие отдельному учету.

7.9.3. Вышедший из строя прибор, числящийся в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов, подлежит списанию в установленном для этих ценностей порядке.

Вновь приобретенные предметы финансируются в порядке, изложенном в настоящем положении, т.е. в зависимости от стоимости прибора или за счет средств, используемых на капиталовложения, или за счет расходов.

7.9.4. При определении оборудования, требующего и не требующего монтажа при оборудовании сигнализации, а также по осуществлении капиталовложений, необходимо руководствоваться следующим:

- оборудование, требующее монтажа, - это оборудование, приборы, которые не могут эксплуатироваться без установки и крепления их на фундаментах, балках;

- оборудование, приборы не требующие монтажа, - это оборудование, приборы, эксплуатируемые без крепления к фундаментам, балкам, которые могут подвешиваться на стенах, устанавливаться на стендах; это оборудование, приборы должны учитываться в зависимости от стоимости, или как основные средства или как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

7.10. Особенности финансирования приобретения, строительства жилья.

7.10.1. Бухгалтерский учет строительства, приобретения жилья производится так же, как и производственное и другое строительство, изложенное выше в настоящем Порядке.

7.10.2. Продажа квартир работникам кредитной организации производится в соответствии с разработанным в кредитной организации положением по этому вопросу.

7.10.3. Если кредитная организация в положении предусматривает возможность предоставления кредита работникам на приобретение квартир, то эти операции в учете оформляются проводками.

7.10.3.1. Выдача кредита:

Дебет счета по учету кредитов, по лицевому счету работника кредитной организации

Кредит счета получателя средств, при перечислении сумм в безналичном порядке, или счета по учету кассы.

Не допускается зачисление суммы кредита на счета по учету вкладов граждан.

Кредит предоставляется на срок, определенный в кредитном договоре.

Конкретные сроки погашения кредита определяются в кредитном договоре. Кредитные договоры учитываются в установленном порядке.

Кредитные договоры после погашения кредита помещаются в документы дня.

7.10.3.2. Погашение кредита:

Дебет счетов: по учету кассы при погашении кредита наличными, или по учету расчетов с работниками, по лицевому счету работника, при удержании суммы кредита по заявлению заемщика из причитающейся заработной платы, или счета по учету вкладов, по лицевому счету вкладчика, при перечислении сумм в погашение кредита и процентов за счет вклада заемщика

Кредит счета по учету кредитов, по лицевому счету заемщика.

7.10.3.3. При погашении, в разрешенных случаях, кредита за счет средств фонда специального назначения:

Дебет счета по учету фонда

Кредит счета по учету кредитов, по лицевому счету заемщика.

7.10.4. Средства фонда специального назначения могут использоваться для долевого участия в строительстве жилья.

7.10.4.1. Перечисление средств отражается проводкой:

Дебет счета по учету средств фонда

Кредит счета получателя средств.

Одновременно перечисленная сумма приходуется по соответствующему внебалансовому счету, по лицевому счету застройщика жилья.

7.10.4.2. Получение квартиры оформляется проводкой списания суммы с внебалансового счета.

8. Учет капитальных вложений по арендованным кредитными организациями зданиям и сооружениям.

8.1. В ходе эксплуатации, при служебной необходимости, арендованные банком здания и сооружения могут подвергаться достройке или реконструкции, поэтому все произведенные капитальные затраты по арендованным зданиям и сооружениям относятся на увеличение их стоимости.

Все вопросы, связанные с реконструкцией здания и сооружения, должны найти отражение в договоре аренды между арендатором и арендодателем.

8.2. Для единого учета всех капитальных затрат необходимо капитальные вложения в арендованные здания и сооружения, как и в собственные, вести на балансовом счете по учету капитальных вложений на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому объекту.

8.3. После завершения капитальных работ затраты на основании акта их приемки со счета учета затрат по капитальным вложениям перечисляются на счет учета зданий и сооружений по лицевым счетам, открываемым на каждый отдельный объект.

В учете капитальные вложения по арендованным зданиям и сооружениям, использование ресурсов на соответствующих счетах отражаются проводками, изложенными в настоящем Порядке.

8.4. По оприходованным на счете по учету зданий и сооружений затратам по каждому объекту начисляется износ (амортизационные отчисления) согласно действующим нормам и положениям.

8.5. По истечении срока аренды все капитальные затраты передаются арендодателю по документу, в котором указывается стоимость капитальных работ по данному арендованному объекту и сумма амортизации, начисленная за все время аренды. Порядок передачи определяется договором аренды.

8.6. Если же арендованные здания и сооружения выкупаются арендатором, то затраты по арендованным объектам присоединяются к стоимости зданий и сооружений. Начисленная сумма износа прибавляется к сумме износа по выкупленному объекту. Производимые расходы по выкупу зданий и сооружений и ресурсы учитываются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

8.7. Если арендодатель по истечении срока аренды или досрочном расторжении договора аренды откажется принять произведенные арендатором капитальные вложения и арендатор принял решение о списании этих затрат, то учет этих операций производится так же, как и при списании собственных основных средств.

9. Учет нематериальных активов.

9.1. К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход:

права пользования земельными участками;

патенты, лицензии, "ноу - хау"

программные продукты (обеспечение);

государственная регистрация кредитной организации;

плата за брокерское место

и другие.

9.2. Нематериальные активы учитываются на счете "Нематериальные активы" в первоначальной оценке, которая определяется по объектам:

внесенным в установленных случаях акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон;

приобретенным за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности;

полученных безвозмездно - экспертным путем;

изготовленных кредитной организацией - по себестоимости.

9.3. Оприходование нематериальных активов.

9.3.1. Операции по приобретению нематериальных активов за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

9.3.1.1. Оплата нематериальных активов:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, по лицевому счету поставщика

Кредит корреспондентского счета или счета кассы.

Одновременно списывается сумма с внебалансового счета по учету ресурсов для капиталовложений.

9.3.1.2. Получение нематериальных активов:

Дебет счета по учету затрат по капитальным вложениям, по лицевым счетам объектов

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, по лицевому счету поставщика.

9.3.1.3. Доведение нематериальных активов до готовности:

Дебет счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевым счетам объектов

Кредит счетов, с которых проводились затраты (расходы).

Если произведено использование материалов, ранее оплаченных, для текущей деятельности, или произведено начисление заработной платы, или затраты оплачивались в подрядной организации, то эти суммы списываются одновременно с внебалансового счета по учету ресурсов для капиталовложений.

Если производилось доведение нематериальных активов до готовности с привлечением подрядных организаций или проводились работы хозяйственным способом, то их учет производится в соответствии с настоящим Порядком для учета капиталовложений.

9.3.1.4. Передача нематериальных активов в пользование (эксплуатацию):

Дебет счета по учету нематериальных активов, по лицевым счетам объектов

Кредит счета по учету затрат на капитальные вложения, по лицевым счетам объектов.

9.3.1.5. При получении нематериальных активов безвозмездно:

Дебет счета по учету нематериальных активов, по лицевым счетам объектов

Кредит счета по учету стоимости безвозмездно полученного имущества (добавочный капитал).

10. Особенности учета капитальных вложений при долевом участии в строительстве.

10.1. Кредитная организация может участвовать в строительстве как дольщик.

10.1.1. Перечисление средств застройщику (титулодержателю):

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, по лицевому счету застройщика

Кредит счета по учету получателя средств.

Одновременно ресурсы списываются с внебалансового счета по их учету.

Такие проводки делаются при дополнительном перечислении средств, а также при передаче оборудования, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, с кредитованием соответствующих счетов и счетов по учету ресурсов.

10.1.2. Прием части построенного здания, сооружения:

1. Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету объекта

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, по лицевому счету застройщика.

2. Дебет счетов по учету зданий и сооружений на сумму принятой части здания и сооружения, оборудования и хозяйственного инвентаря на сумму принятого оборудования и инвентаря, нематериальных активов на сумму их стоимости, малоценных и быстроизнашивающихся предметов на сумму их стоимости, по лицевым счетам предметов

Кредит счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету объекта.

3. Дебет счета учета расходов на сумму 100 процентов износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Кредит счета по учету износа этих предметов, по их лицевым счетам.

10.2. При выполнении кредитной организацией функции застройщика, при условии полной аккумуляции средств дольщиков.

10.2.1. Поступление денежных средств, оборудования, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов от дольщиков:

Дебет счетов по учету средств, оборудования, требующего монтажа, других материалов, по лицевым счетам предметов

Кредит счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями по лицевым счетам дольщиков.

10.2.2. Учет затрат по капитальным вложениям ведется в соответствии с п. 7 настоящего Порядка. При этом учет использования ресурсов производится только по расчетам и затратам, относящимся к доле самой кредитной организации - застройщика.

10.2.3. Оприходование построенного здания, сооружения:

Дебет счетов учета здания, сооружения в сумме принимаемой части здания, сооружения, учета оборудования, хозяйственного инвентаря, относимого к основным средствам, учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в сумме принятых предметов, по лицевым счетам предметов, учета расчетов с поставщиками, подрядчиками в сумме причитающихся долей построенного объекта, по лицевым счетам дольщиков

Кредит счета учета капитальных вложений, по лицевому счету объекта.

Одновременно начисляется износ принятых малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

Дебет счета учета расходов

Кредит счета учета износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов по их лицевым счетам.

10.2.4. Если по условиям договора кредитная организация - застройщик получает от дольщиков вознаграждение за выполнение функций застройщика, то эти суммы отражаются проводками:

1. Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, по лицевым счетам дольщиков на суммы причитающихся вознаграждений

Кредит счета учета доходов будущих периодов по прочим операциям, по соответствующему лицевому счету;

2. Дебет счета учета средств на сумму полученного вознаграждения

Кредит счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, по лицевым счетам дольщиков;

3. Дебет счета учета доходов будущих периодов по прочим операциям по соответствующему лицевому счету

Кредит счета учета доходов кредитной организации.

11. Начисление износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов.

11.1. Износ основных средств начисляется ежемесячно, исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное восстановление.

Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. Предельная сумма начисленной амортизации (износа) должна быть равна балансовой стоимости объекта (предмета) за минусом остатка фонда переоценки этого предмета основных средств.

Аналитический учет по счетам учета износа основных средств ведется по каждому объекту (предмету).

11.2. Начисление износа (амортизации) на полное восстановление основных средств отражается проводкой:

Дебет счета учета расходов по установленным нормам каждого вида основных средств, по соответствующему лицевому счету предмета

Кредит счета учета износа основных средств, по лицевым счетам каждого объекта (предмета).

11.3. Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете. Начисление амортизации производится ежемесячно по нормам, рассчитанным кредитной организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования соответствующего предмета нематериальных активов, но не более срока деятельности кредитной организации.

По предметам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности кредитной организации.

Начисление амортизации отражается проводкой:

Дебет счета по учету расходов, по соответствующему лицевому счету

Кредит счета по учету амортизационных отчислений по нематериальным активам, по лицевым счетам предметов.

Аналитический учет по счету учета амортизации нематериальных активов ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет.

12. Выбытие (реализация) основных средств и нематериальных активов.

12.1. Учет выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов ведется на специальном счете "Реализация (выбытие) имущества банков".

Аналитический учет на этом счете ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет выбывающих (реализуемых) основных средств и нематериальных активов.

На этом счете отражаются результаты (прибыль, убыток) выбытия (реализации) основных средств, нематериальных активов.

12.2. Выбытие (реализация) основных средств и нематериальных активов отражается проводками (далее по тексту в этом разделе "ценности").

12.2.1. Поступление средств за реализуемые ценности:

Дебет корреспондентского счета, расчетного, текущего счета покупателя

Кредит счета по учету реализации (выбытия) ценностей, по соответствующему лицевому счету.

12.2.2. Списание реализованных, выбывающих ценностей:

1. Дебет счета по учету реализации (выбытия) имущества банка, по соответствующему лицевому счету

Кредит счетов по учету ценностей по балансовой стоимости, по соответствующим лицевым счетам.

2. Дебет счетов по учету износа (амортизации) ценностей и их переоценки, по соответствующим лицевым счетам

Кредит счета по учету реализации (выбытия) имущества банка, по соответствующему лицевому счету.

Оставшееся сальдо на счете по учету реализации (выбытия) имущества банка в этот же день перечисляется:

дебетовое - на счет учета расходов,

кредитовое - на счет учета доходов, по соответствующим лицевым счетам.

Указанные в настоящем пункте проводки делаются при списании как полностью амортизированных, так и неполностью амортизированных ценностей, при безвозмездной передаче ценностей и при списании их по другим причинам.

* * *

13. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов производится в общеустановленном порядке.

14. Переоценка основных средств и нематериальных активов, связанная с решениями Правительства Российской Федерации, и ее отражение в учете производится по специальным указаниям Центрального банка Российской Федерации.

15. В таком же порядке (учета капитальных вложений) производится учет затрат по приобретению машин, оборудования, транспортных и других средств, предназначенных для сдачи в лизинг, с оприходованием их на соответствующих счетах.

Департамент бухгалтерского
учета и отчетности

Приложение N 7

РЕКОМЕНДАЦИИ
1. Общие положения

1.1. Учет материальных ценностей (далее по тексту "ценности") должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления ценностей, их перемещения внутри банка и выбытия, а также контроль за сохранностью и правильностью использования материальных ценностей.

Учет ведется в рублях в разрезе:

Основные средства:

Категория 1 - Здания и сооружения;

Категория 2 - Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

Категория 3 - Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории;

Земля;

Долгосрочно арендуемые основные средства.

Основные средства, переданные в пользование организациям банков:

Категория 1 - Здания и сооружения;

Категория 3 - Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории;

Земля;

Долгосрочно арендуемые основные средства.

Лизинговые операции:

Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг (несданные);

Машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг.

Нематериальные активы:

Нематериальные активы;

Нематериальные активы в организациях банков.

Хозяйственные материалы:

Канцелярские принадлежности;

Запасные части, включая шины, для автотранспорта, а также средств вычислительной техники;

Оборудование, требующее монтажа;

Материалы для социально - бытовых нужд;

Материалы для упаковки денег;

Другие материалы;

Хозяйственные материалы в организациях банков.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в организациях банков.

Затраты производства:

Затраты производства.

Отнесение ценностей к тому или иному виду производится в зависимости от их использования, технических характеристик, стоимости в соответствии с действующим законодательством и Планом счетов.

1.2. Операции по созданию, приобретению основных средств, нематериальных активов совершаются в соответствии с "Порядком учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации (износа) и выбытия".

1.3. Учет операций по передаче основных средств, других материальных ценностей организациям, подчиненным кредитным организациям, производится в порядке, предусмотренном Банком России по этому вопросу.

1.4. Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на балансе кредитных организаций арендаторов.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

Основные средства, поступившие в кредитную организацию на условиях долгосрочной аренды, приходуются на счет (по дебету) по учету долгосрочно арендуемых основных средств со счета (кредита) по учету арендных обязательств в оценке (стоимости), согласованной арендатором и арендодателем.

Износ основных средств по долгосрочно арендуемым основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, относится в дебет счета по учету расходов и в кредит счета по учету износа по долгосрочно арендуемым основным средствам.

Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражается проводкой:

Дебет счета по учету арендных обязательств

Кредит счетов по учету денежных средств (корреспондентский счет, касса).

Если договором аренды предусматривается начислять в пользу арендодателя проценты, то эта операция отражается проводкой:

Дебет счета по учету расходов банка

Кредит счета по учету арендных обязательств.

При переходе по условиям договора аренды арендованного объекта (предмета) основных средств в собственность арендатора - эта операция отражается проводками:

1. Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету предмета

Кредит счета по учету долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету предмета.

2. Дебет соответствующего счета по учету основных средств, по лицевому счету предмета

Кредит счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету предмета.

Одновременно по внебалансовому счету списываются ресурсы, предназначенные на капиталовложения.

3. Дебет счета по учету износа долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету предмета

Кредит счета по учету износа основных средств, по лицевому счету предмета.

Если кредитная организация произвела доплату, числящуюся на счете по учету арендных обязательств, то эта операция отражается проводками:

Дебет счета по учету расчетов по арендным обязательствам, по лицевому счету арендодателя

Кредит корреспондентского счета.

Если по окончании аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то делаются проводки:

1. По окончании срока аренды и полном начислении износа:

Дебет счета по учету износа долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету предмета

Кредит счета по учету долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету предмета.

2. До окончания срока аренды:

Дебет счетов:

по учету износа долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету предмета;

по учету расчетов по арендным обязательствам, по лицевому счету предмета, на сумму не выплаченных арендодателю платежей за использование объекта (предмета)

Кредит счета по учету долгосрочно арендуемых основных средств, по лицевому счету объекта (предмета).

При аренде основных средств без права выкупа арендованные основные средства учитываются на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.

Аналитический учет арендуемых основных средств ведется так же, как и по собственным основным средствам.

1.5. Машины, оборудование, транспортные и другие средства, предназначенные для лизинговых операций, приобретаются как хозяйственные материалы.

Для учета указанных ценностей используются счета:

Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг (несданные). На этот счет приходуется стоимость всех ценностей, приобретенных для лизинга;

Машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг. На этот счет относится стоимость ценностей с первого счета.

При возврате предмета из лизинга делаются обратные проводки.

Начисление износа производится по двум счетам с отнесением на один счет по учету износа.

Учет расчетов по лизингу, реализации предметов, используемых в лизинге, производится в общеустановленном порядке.

Аналитический учет по указанным в настоящем пункте счетам ведется на счетах по каждому предмету, ответственным лицам, организациям или юридическим лицам, которым сданы предметы в лизинг.

1.6. Указанные в п. 1.1 ценности отражаются в синтетическом, аналитическом и складском учете. Не должно быть расхождений по соответствующим учетным показателям между синтетическим, аналитическим и складским учетом.

В синтетическом учете указанные ценности отражаются только в рублях по счетам второго порядка.

В аналитическом учете указанные ценности отражаются в количестве, цене и сумме, по местам эксплуатации и ответственным лицам.

В складском учете ценности учитываются так же, как и в аналитическом учете. Это вызвано тем, что одни и те же ценности приобретаются по разным ценам.

1.7. Синтетический и аналитический учет ведется службами бухгалтерского учета кредитных организаций.

Складской учет ведется работниками складов по месту хранения ценностей. Организуют ведение складского учета службы кредитных организаций, в ведении которых находятся склады. Желательно складской учет вести с использованием ЭВМ.

Все материальные ценности должны находиться на ответственном хранении должностных лиц, назначаемых приказом руководителя кредитной организации.

1.8. Настоящий Порядок не распространяется на операции с деньгами и другими ценностями, проходящими по учету в кассе. Операции с кассовыми ценностями регулируются документами и положениями о кассовой работе.

2. Аналитический учет

2.1. Аналитический учет в службах бухгалтерского учета ведется по каждому балансовому счету, по отдельным наименованиям материальных ценностей.

В аналитическом учете учитывается каждый объект, предмет, вид материалов по местам хранения, эксплуатации и по каждому материально ответственному лицу. Также должен организовываться и осуществляться складской учет.

2.2. Лицевой счет аналитического учета должен содержать следующие данные:

наименование ценностей;

характеристику этого наименования ценностей - категория, сортность, другие характеристики;

единицы учета - штуки, вес, объем и т.д.;

инвентарный номер по ценностям (объектам, предметам), учитываемым на счетах по учету основных средств, машин, оборудования, транспортных и других средств, сданных в лизинг, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

инвентарные номера ценностям (объектам, предметам) присваивают, при их оприходовании, службы бухгалтерского учета и сообщают их службе, ответственной за изготовление и крепление (написание) инвентарных номеров на предметы (объекты);

заводские номера (если они имеются), номера паспортов;

цену, по которой учитывается предмет, вид материалов. На предметы и материалы с разными ценами открываются отдельные лицевые счета;

остаток на начало периода (месяца) с указанием количества и стоимости;

дату совершения операции;

приход с указанием даты и номера документа, на основании которого поступили ценности;

количество и стоимость поступивших ценностей;

расход с указанием даты и номера документа, на основании которого списываются ценности;

количество и стоимость списываемых ценностей;

остаток в количестве и стоимости, выведенный после каждой операции (или в конце дня).

В лицевом счете на вычислительные машины и другой инвентарь, содержащий драгоценные материалы, проставляется отличительный знак "ДМ" с указанием вида драгоценного металла, его количества, содержащегося в изделии. Эти данные соответствующей службой по распоряжению руководства кредитной организации берутся из паспортов на изделия и сообщаются службе бухгалтерского учета письменно по каждому предмету.

После списания указанных предметов из-за невозможности их использования соответствующая служба организует извлечение из предмета драгоценных металлов, о чем делается отметка в акте на списание предмета - указывается вид металла, его количество, стоимость по цене лома.

Драгоценные металлы, извлеченные из предметов, приходуются на основании акта об их списании на соответствующий счет по учету хозяйственных материалов и реализуются соответствующей службой в установленном порядке.

2.3. Работники службы бухгалтерского учета, ведущие аналитический учет материальных ценностей, ежедневно производят сверку аналитического учета с синтетическим.

2.4. Строительство собственных зданий и сооружений производится в соответствии с утвержденной проектно - сметной документацией.

При ведении работ подрядными организациями с каждой из них заключается договор подряда.

Оплата работ производится в пределах определенной сметной (договорной) цены и суммы подрядного договора с каждой организацией.

Учет затрат по строительству ведется на счете по учету капитальных вложений по каждому объекту в установленном порядке.

Кредитная организация самостоятельно определяет стоимость предстоящих работ на каждый год по капитальному строительству и ремонту, включая филиалы.

Порядок расчетов за выполненные работы определяется договором подряда.

Акты на выполненные работы до их оплаты проверяет специально выделенный для этой цели работник и дает заключение на акте о сумме оплаты.

Прием выполненных работ по строительству по актам (другим установленным документам) осуществляет в кредитной организации руководитель службы по капитальному строительству и ремонту (при отсутствии такой службы - руководством кредитной организации), в филиалах - руководитель филиала.

Если договором подряда предусматривается передача кредитной организацией подрядной организации ряда строительных материалов, то эта передача оформляется приемо - сдаточным актом с указанием наименования материалов, количества, стоимости, при этом стоимость не может быть ниже числящейся в кредитной организации.

Акты на передачу материалов от имени кредитной организации подписывает руководитель или другое должностное лицо, отвечающее за этот участок работы, и материально ответственное лицо, отвечающее за сохранность материалов. Передача подрядчику материалов, не учтенных на счетах по их учету в кредитной организации, не допускается.

Стоимость переданных подрядчику строительных материалов относится на счет расчетов с подрядчиками и засчитывается при очередной оплате актов на выполненные работы.

Подрядные договоры, трудовые соглашения с работниками при хозяйственном способе ведения работ, документы на приобретаемые материальные ценности, акты, другие документы за выполненные работы принимаются к оплате службой бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя (заместителя по уполномочию руководителя) кредитной организации.

Подрядные договоры принимаются к финансированию при наличии на них визы руководителя юридической службы и руководителя службы капитального строительства и ремонта.

Такой же порядок оформления, оплаты, приемки работ должен применяться и по капитальному ремонту. Затраты по ремонту учитываются на счете по учету расходов кредитной организации.

2.5. Затраты производства учитываются в порядке, установленном соответствующими нормативными документами Банка России.

3. Складской учет

3.1. Материальные ценности, учитываемые на счетах по учету: основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов находятся в эксплуатации под ответственностью должностного лица хозяйственной службы; машин, оборудования, транспортных и других средств, подлежащих сдаче в лизинг, - должностного лица, выделенного для этих операций; хозяйственных материалов - заведующих складами (кладовщиков); при наличии буфетов, пункта питания, столовой - заведующих буфетов пункта питания, столовой.

По решению руководства кредитной организации материально ответственными лицами могут быть другие должностные лица.

Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приеме на работу в установленном законом порядке заключается договор о полной материальной ответственности.

Не допускается передача ценностей под ответственность лицам, не зачисленным в штат кредитной организации.

При передаче под ответственность должностным лицам ценностей без заключения договоров о полной материальной ответственности всю полноту ответственности за сохранность ценностей несет руководитель кредитной организации.

3.2. Складской учет ведется по месту эксплуатации, хранения ценностей лицом, ответственным за их сохранность.

Учет ведется на карточках, в книгах с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счета, на электронно - вычислительных машинах.

На каждый вид (наименование) ценностей открывается лицевой счет, который должен иметь реквизиты и показатели, необходимые для аналитического учета.

3.3. Инвентарный номер присваивается при передаче материальных ценностей в эксплуатацию и представляет собой металлический знак или нанесенные на предмет краской цифры с обозначением номера предмета и номера балансового счета, на котором учитывается предмет. Инвентарные номера изготавливает хозяйственная служба кредитной организации и организует их прикрепление к предметам (нанесение краской на предмет).

Когда инвентарный предмет является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, то на каждом таком элементе должен стоять тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющем их, предмете.

Инвентарный номер, присвоенный предмету, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.

Инвентарные номера выбывших предметов не присваиваются другим вновь поступившим предметам.

Инвентарные номера не присваиваются предметам форменной (специальной) одежды.

Инвентарные номера книг состоят из одной первой буквы фамилии автора и порядкового номера книги, зарегистрированной в журнале. В каждой букве номера книг начинаются с единицы.

При наличии разработанных каталогов библиотечного фонда можно пользоваться этими каталогами.

3.4. Должностные лица, отвечающие за сохранность ценностей, сверяют остатки учета по подотчетным лицам с данными бухгалтерского учета:

здания и сооружения - один раз в год при проведении инвентаризации;

автотранспорт и другие транспортные средства - один раз в квартал и при проведении инвентаризации;

конторское оборудование, мебель - один раз в квартал и при проведении инвентаризации;

компьютерная техника, информационные системы, системы обработки данных - один раз в квартал и при проведении инвентаризации;

другое оборудование и другие основные средства - один раз в год при проведении инвентаризации;

долгосрочно арендуемые основные средства - один раз в год при проведении инвентаризации;

машины, оборудование, транспортные и другие средства, подлежащие сдаче и сданные в лизинг, - один раз в год при проведении инвентаризации;

нематериальные активы - один раз в год при проведении инвентаризации;

канцелярские принадлежности, запасные части, оборудование, требующее монтажа, материалы для социально - бытовых нужд, материалы для упаковки денег, другие материалы (все хозяйственные материалы) - по усмотрению руководства и при проведении инвентаризации;

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - два раза в год и при проведении инвентаризации.

Руководители кредитных организаций могут устанавливать более частые сроки сверки аналитического и складского учета.

3.5. Служба бухгалтерского учета по согласованию с должностными лицами, отвечающими за сохранность ценностей, составляет график сверки аналитического учета с синтетическим.

Работники, ведущие бухгалтерский учет материальных ценностей, и должностные лица, ответственные за их сохранность, по разработанному графику производят сверку аналитического и складского учета.

Факт сверки аналитического и складского учета фиксируется подписью бухгалтера на карточках (лицевых счетах, в книгах) складского учета.

При выявлении расхождений между аналитическим и складским учетом составляется справка за подписями материально ответственного лица, бухгалтера, ведущего аналитический учет, руководителя структурного подразделения, ведущего учет внутрибанковских операций. Справка об итогах сверки докладывается руководству кредитной организации, и по результатам рассмотрения принимаются меры.

Если складской учет ведется на ЭВМ, то факт сверки его с аналитическим учетом оформляется справкой.

4. Прием материальных ценностей

4.1. Прием на учет зданий и сооружений после капитального строительства, приобретаемых основных средств, нематериальных активов, указанных ценностей, передаваемых банку учредителями, производится в установленном для этих операций порядке. В установленном порядке принимаются и учитываются долгосрочно арендуемые основные средства.

4.2. Учет поступления и сдачи машин, оборудования, транспортных и других средств в лизинг производится в порядке, установленном для лизинговых операций и их учета.

4.3. Учет поступления и расходования товаров в пунктах, предприятиях общественного питания производится в порядке, установленном руководством банка "Положением о системе контроля и отчетности по расходованию продуктов".

4.4. Для получения от поставщиков материальных ценностей кредитная организация (структурное подразделение кредитной организации) выдает доверенности лицам, состоящим в штате кредитной организации, на бланках установленной формы. Доверенности подписываются должностными лицами кредитной организации, уполномоченными руководством кредитной организации, и оформляются ее печатью.

Структурное подразделение службы бухгалтерского учета, ведущее учет хозяйственных операций, осуществляет контроль за выдачей и использованием доверенностей, проставляет их номер и дату выдачи, оформляет печатью.

Выдаваемые структурным подразделением службы бухгалтерского учета доверенности регистрируются в журнале учета доверенностей. В этом журнале до начала выдачи доверенностей должны быть пронумерованы все листы. Журнал ведется по следующей форме: номер доверенности, дата ее выдачи, срок действия доверенности, должность, фамилия, имя, отчество лица, которому выдана доверенность, наименование поставщика, расписка лица, получившего доверенность, отметка о выполнении поручения по данной доверенности с указанием названия документа, его номера и даты.

На последнем листе журнала учета выданных доверенностей делается надпись за подписью главного бухгалтера (его заместителя): "В настоящем журнале пронумеровано ... листов". Количество листов указывается прописью.

Журнал учета выданных доверенностей хранится в отделе службы бухгалтерского учета у лица, ответственного за регистрацию доверенностей.

Не позднее следующего дня после истечения срока действия доверенности лицо, получившее доверенность, представляет в отдел документы о выполнении поручения либо возвращает неиспользованную доверенность.

Служба бухгалтерского учета следит за соблюдением правил оформления, выдачи и регистрации доверенностей, инструктирует лиц, получивших доверенности, о порядке представления документов по выполненному поручению, осуществляет контроль за использованием доверенностей и оприходованием полученных по ним материальных ценностей на основании соответствующих документов (приемных актов, накладных и т.п.), следит за соблюдением сроков действия выданных доверенностей и своевременным возвратом их в случае неиспользования.

Получение материальных ценностей возлагается приказом по кредитной организации на определенных работников, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.

При получении груза доверенные работники кредитной организации тщательно проверяют соответствие количества получаемых мест и знаков маркировки на них количеству грузовых мест и знакам маркировки, указанным в транспортной накладной, состояние тары и упаковки прибывших мест.

Все поступающие в подразделения кредитной организации материальные ценности принимаются ответственными за их хранение лицами. Обязанности и ответственность этих лиц изложены в Приложении N 1.

Материальную ответственность за сохранность материальных ценностей несут соответствующие должностные лица, назначенные руководителем кредитной организации, с оформлением надлежащих документов о материальной ответственности этих должностных лиц.

4.5. При получении материальных ценностей доверенный работник кредитной организации тщательно проверяет соответствие количества прибывших или отпущенных со склада поставщика мест и знаков маркировки на них с транспортной накладной, состояние тары, упаковки (отсутствие повреждений, разрывов, других следов порчи, боя, целостность внутренних швов и т.п.), наличие бирок и пломб с оттисками наименования отправителя, требует от транспортной организации, поставщика проверки веса каждого полученного места и сверяет фактический вес с накладной, а также сверяет все остальные реквизиты накладной с фактическими данными.

В случае обнаружения несоответствия между наименованием, весом, количеством мест груза в натуре и данными, указанными в транспортном документе, повреждения или порчи груза работник банка обязан потребовать от транспортной организации составление акта с участием представителей кредитной организации и транспортной организации для предъявления претензионного иска транспортной организации. Материальные ценности со склада поставщика принимаются только при отсутствии недостатков, указанных в настоящем пункте.

4.6. Представитель кредитной организации, получивший материальные ценности, передает их должностному лицу, ответственному за хранение материальных ценностей, и отчитывается перед бухгалтерией за использование доверенностей.

Приемка доставленных материальных ценностей должностным лицом, ответственным за их сохранность, производится немедленно.

4.7. Прием ценностей должностным лицом, ответственным за сохранность материальных ценностей, от лица, их доставившего, производится с соблюдением порядка, изложенного в п. 4.5 настоящего положения.

Если вместе с ценностями получена накладная (счет - фактура), то прием оформляется на этих документах подписями принявшего ценности должностного лица, ответственного за сохранность материальных ценностей, и сдавшего ценности лица, их доставившего.

При выявлении расхождений при приеме ценностей составляется акт с участием представителя хозяйственной службы.

Если ценности куплены за наличный расчет, то должностное лицо при приеме ценностей составляет приходную накладную по форме Приложения N 2.

4.8. Безвозмездный прием на баланс кредитной организации зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря, хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится по решению руководства кредитной организации. Стоимость безвозмездно принятых ценностей определяется комиссией из представителей передающей организации и кредитной организации, о чем составляются протокол о договорной цене и приемо - сдаточный акт. Оприходование принятых ценностей производится на основании этого акта.

4.9. Все приобретенные материальные ценности приходуются и учитываются на соответствующих счетах по учету хозяйственных материалов. В зависимости от целевого назначения приобретенных ценностей и их стоимости они могут передаваться в эксплуатацию в качестве основных средств (зданий и сооружений, хозяйственного инвентаря), малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Все основные средства учитываются на балансе по их стоимости, т.е. в сумме затрат по приобретению, сооружению или постройке, включая расходы по доставке и установке, а также переоценки.

При передаче в эксплуатацию материальных ценностей для использования в составе основных средств, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов составляется акт ввода в эксплуатацию за подписями членов создаваемой комиссии. Акт утверждается руководителем кредитной организации (его заместителем).

4.10. Форменная (специальная) одежда, включая обувь, бронежилеты выдается работникам кредитной организации, определенным ее Правлением (Советом), с учетом действующего законодательства. При этом определяется категория работников, которым выдается форменная (специальная) одежда за счет кредитной организации, набор одежды, срок, на который выдается каждый предмет форменной одежды. Материал для рассмотрения на Правлении (Совете) готовит начальник соответствующего структурного подразделения кредитной организации, филиала.

Приобретенная форменная одежда приходуется на соответствующий счет по учету материалов по цене приобретения.

Выданная работникам форменная (специальная) одежда независимо от стоимости учитывается на счете по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Расходы на форменную (специальную) одежду осуществляются за счет средств фондов специального назначения.

Выданная работникам форменная (специальная) одежда учитывается в службе бухгалтерского учета на лицевых счетах, заводимых на каждого работника. Лицевой счет содержит реквизиты:

должность, фамилию, имя и отчество работника, которому выдан предмет одежды;

дату выдачи работнику предмета одежды;

окончательный срок носки предмета (число, месяц, год), исчисленный в соответствии с установленными Правлением (Советом) кредитной организации нормами (этот срок исчисляется от даты выдачи);

стоимость предмета.

Лицевые счета можно вести в книгах или ЭВМ.

Списание предметов одежды производится по истечении установленного срока без составления актов.

В тех случаях, когда работники, получившие одежду, увольняются с работы, неиспользованная (с момента увольнения до срока окончания носки) стоимость форменной (специальной) одежды каждого предмета с работников удерживается, если одежда остается у бывшего работника.

Стоимость форменной одежды, не бывшей в употреблении, сданной работником при увольнении, приходуется на соответствующем счете и засчитывается в погашение долга.

4.11. Принадлежащие кредитной организации оружие и аппаратура охранно - пожарной сигнализации независимо от стоимости учитываются на счете учета основных средств, а боеприпасы - на соответствующем счете по учету хозяйственных материалов.

4.12. Материальные ценности, предназначенные для использования на хозяйственные нужды, ремонт, строительство, учитываются на соответствующих счетах по учету хозяйственных материалов.

4.13. Приобретенная литература учитывается на соответствующем счете по учету основных средств.

4.14. Материальные ценности, приобретенные кредитной организацией за иностранную валюту, учитываются на соответствующих счетах в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оприходования ценностей.

5. Отпуск материальных ценностей

5.1. Отпуск материальных ценностей со складов производится на основании требований, подписанных начальниками департаментов, управлений, других структурных подразделений кредитной организации, филиалов по форме Приложения N 3.

5.2. Отпуск материальных ценностей разрешается (разрешение дается на требовании) в порядке, установленном в кредитной организации.

У лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, должны быть образцы подписей должностных лиц, имеющих право давать разрешения на отпуск материальных ценностей.

Должностное лицо, ответственное за сохранность ценностей, должно сверять подписи должностных лиц, разрешивших отпуск материальных ценностей, с имеющимися образцами подписей.

При отпуске ценностей, имеющих инвентарные номера, в требованиях должны указываться эти номера.

При вывозе (выносе) ценностей из банка, филиала выписывается и оформляется в установленном порядке специальный пропуск с указанием в нем даты и номера доверенности, если ценности передаются другой организации.

Требования составляются в трех экземплярах, из которых:

первый экземпляр сдается в бухгалтерию и служит основанием для списания со счета по учету ценностей;

второй экземпляр остается у лица, ответственного за хранение ценностей, для пользования при ведении складского учета;

третий экземпляр вручается получателю.

В требовании указывается цель использования ценностей.

Списание полученных ценностей, использованных на строительство, содержание, ремонт зданий и инвентаря, производится на основании актов.

5.3. При необходимости списания материальных ценностей вследствие их износа, порчи создается комиссия для подготовки акта. Комиссия создается распоряжением руководства кредитной организации, которая осматривает предметы, намеченные к списанию, особенно неполностью амортизированные. По результатам комиссия составляет акт. Рекомендуемая форма приведена в Приложении N 4.

Акт составляется в двух экземплярах, рассматривается и утверждается Председателем Правления кредитной организации (его заместителем).

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй экземпляр используется должностными лицами для отражения по складскому учету.

Оставшиеся после ликвидации основных средств и малоценных предметов материалы передаются должностному лицу, ответственному за хранение материальных ценностей, и отражаются по учету в общеустановленном порядке.

5.4. На пришедшие в негодность детали автомашин, подлежащие замене запасными частями, составляется акт за подписями начальника автохозяйства, водителя, механика или других лиц, уполномоченных руководством кредитной организации.

Акт утверждается Председателем Правления (его заместителем), который одновременно делает на нем разрешительную надпись на выдачу запчастей со склада. Начальник автохозяйства, механик или водитель представляют лицу, ответственному за сохранность ценностей, утвержденный акт вместе с деталями, пришедшими в негодность. Акт прилагается к первому экземпляру требования на получение запасных частей со склада. Акт вместе с требованиями передается в бухгалтерию для отражения по учету.

На счете по учету запасных частей учитываются также имеющиеся в запасе основные агрегаты автомобилей - двигатели, коробки передач, передние и задние мосты, рулевые управления в сборе, рамы, кабины грузовых автомобилей, шины и т.п.

Отпуск указанных ценностей, для замены изношенных, производится на основании требования, подписанного начальником автохозяйства, с приложением акта технического состояния автомобиля по типовой форме.

Замена запчастей, включая шины, производится в соответствии с действующим положением по эксплуатации автотранспорта.

Замененные агрегаты и шины, подлежащие ремонту, приходуются по счету учета запасных частей, учитываются на отдельных лицевых счетах в оценке комиссии, составившей акт о техническом состоянии автомобиля.

При сдаче агрегатов и шин в ремонт, на основании документов, лицом, ответственным за сохранность ценностей, они списываются с этого счета, как ранее учтенные при замене на складе, на отдельные лицевые счета по этому же балансовому счету, как числящиеся в ремонте. Затраты по ремонту относятся на стоимость ремонтируемых агрегатов и шин по балансовому счету учета запасных частей. После получения агрегатов и шин из ремонта они приходуются со счетов учета, находящихся в ремонте, на счета, находящиеся на складе по этому счету. При использовании их для ремонта затраты относятся на счет учета расходов.

Замененные запасные части и агрегаты, не подлежащие ремонту, сдаются автохозяйством в металлолом.

5.5. - 5.6. Порядок приобретения горюче - смазочных материалов определяет кредитная организация самостоятельно.

5.7. Свинцовые пломбы, шпагат учитываются на соответствующем счете. Их отпуск для нужд касс производится в общеустановленном порядке по требованиям, подписываемым руководителем, ведающим кассовыми операциями.

Пломбы по заявкам клиентов могут им выдаваться за плату по договорной цене, но не ниже балансовой стоимости, с взиманием в установленном порядке налога на добавленную стоимость.

Другие материалы (накладки, бандероли), используемые в кассовой работе, на счете материалов не учитываются, а при приобретении (изготовлении) их стоимость относится на расходы кредитной организации.

5.8. Банк может продавать излишние и ненужные ему материальные ценности. Продажа производится на основании письма (заявления) покупателя.

Разрешение на продажу дает Председатель Правления или его заместитель.

Продажа производится по договорной цене, но не ниже балансовой стоимости, с взиманием с получателя налога на добавленную стоимость.

Отпуск производится в установленном порядке после предварительной оплаты продаваемых ценностей.

5.9. Мешки для перевозки и хранения ценностей, инкассаторские сумки - независимо от стоимости учитываются на счете "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в общеустановленном порядке.

6. Расчеты за материальные ценности

6.1. Расчеты кредитной организации за приобретаемые и продаваемые материальные ценности производятся по формам и в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

6.2. Оплата приобретаемых кредитной организацией материальных ценностей производится в зависимости от условия договора в предварительном порядке или после получения материальных ценностей.

Оплата производится на основании счетов поставщиков, составленных в установленном порядке, с разрешительной визой Председателя Правления или его заместителя.

6.3. При предварительной оплате материальных ценностей должностное лицо, которому поручено приобрести и получить ценности, на счете поставщика указывает свою фамилию и должность. Он отвечает за своевременное получение ценностей и сдачу их в этот же день должностным лицам, ответственным за их хранение.

6.4. В разрешенных законодательством случаях материальные ценности кредитной организации могут приобретаться за наличный расчет.

Должностное лицо, которому поручено приобрести ценности за наличный расчет, с разрешения Председателя Правления кредитной организации (его заместителя) получает необходимую сумму денег под отчет. Получение наличных денег под отчет допускается в сумме стоимости приобретаемых ценностей в день их приобретения или в отдельных случаях накануне дня приобретения.

Не допускается выдача денег под отчет при наличии задолженности за данным подотчетным лицом.

Должностное лицо, купившее ценности за наличный расчет, должно их в этот же день сдать должностному лицу, ответственному за сохранность ценностей, который выписывает приходную накладную и на товарном чеке у подотчетного лица делает отметку, что означенные ценности приняты по накладной N ________ от ___________, и расписывается в приеме на товарном чеке.

Подотчетное лицо не позднее следующего рабочего дня сдает в бухгалтерию авансовый отчет об использовании денег на покупку ценностей.

7. Передача материальных ценностей от одного должностного лица, ответственного за сохранность материальных ценностей, другому должностному лицу, ответственному за сохранность материальных ценностей

7.1. Указанная передача ценностей производится в связи с производственной необходимостью, обеспечением лучшей сохранности ценностей, приближения мест их хранения к месту потребления и использования.

7.2. Передача производится по распоряжению руководителя хозяйственной службы, согласованному с соответствующими структурными подразделениями.

Передача оформляется накладной по форме Приложения N 5, составляемой должностным лицом, передающим ценности.

Накладная составляется в 4 экземплярах, из которых:

первый экземпляр сдается в бухгалтерию с отчетом должностного лица, передающего ценности;

второй экземпляр остается у должностного лица, передающего ценности, для отражения по складскому учету;

третий экземпляр сдается в бухгалтерию должностным лицом, принявшим ценности;

четвертый экземпляр остается у должностного лица, принявшего ценности, для отражения по складскому учету.

В бухгалтерском учете передаваемые ценности остаются на учете на том же балансовом счете, на котором они учитывались до передачи, и за присвоенным инвентарным номером, только меняются лица, ответственные за сохранность ценностей.

7.3. Передача ценностей при смене материально ответственных лиц оформляется актом в режиме инвентаризации.

8. Отчетность должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей

8.1. Должностные лица, ответственные за сохранность материальных ценностей, в сроки, установленные руководством кредитной организации, но не реже одного раза в неделю, сдают в бухгалтерию банка отчетность о приходе и расходе материальных ценностей.

Отчетность состоит из приходных и расходных документов, включенных в реестр приходных и расходных документов. Реестр составляется в двух экземплярах по форме Приложения N 6.

8.2. Работник бухгалтерии при приеме отчетности проверяет, все ли документы, включенные в реестр, приложены, нет ли документов, не включенных в реестр, правильность оформления документов.

После этого, на основании данных аналитического учета, проставляет цены и стоимость материальных ценностей и делает необходимые проводки.

8.3. В целях недопущения скопления отчетности на один день разрабатывается и доводится до должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, график представления ими в бухгалтерию кредитной организации отчетности.

8.4. Отчетность в бухгалтерии проверяется и отражается по счетам бухгалтерского учета в течение двух рабочих дней, включая день получения отчетности.

9. Инвентаризация материальных ценностей

9.1. Цель инвентаризации: проверка достоверности данных бухгалтерского учета, отчетности и фактического наличия ценностей.

9.2. Инвентаризация проводится:

при передаче имущества кредитной организации в аренду, в случае выкупа, продажи - инвентаризуются передаваемые, выкупаемые, продаваемые материальные ценности;

в случае преобразования кредитной организации в акционерное общество;

перед составлением годового отчета кредитной организации (инвентаризация может проводиться по состоянию на 1 ноября или 1 декабря, или другие более близкие к 1 января даты);

при смене должностных лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей (инвентаризация проводится на день приема - передачи ценностей);

при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;

в случае пожара или стихийных бедствий;

в случае реорганизации или ликвидации кредитной организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также по решению руководящих органов кредитной организации и ее руководства.

9.3. При инвентаризации проверяется фактическое наличие ценностей, правильность их хранения, ведения складского учета, выявляются излишние неиспользуемые, ненужные кредитной организации материальные ценности.

9.4. Инвентаризация материальных ценностей проводится комиссией (комиссиями), назначаемой приказом по кредитной организации.

Результаты инвентаризации оформляются актами, подписываемыми всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей.

Акты инвентаризации и результаты их сличения с данными бухгалтерского учета рассматриваются руководством кредитной организации, при необходимости - на Правлении (Совете) кредитной организации, могут докладываться на собраниях акционеров (учредителей) кредитной организации.

9.5. Не допускается проведение инвентаризации ценностей при неполном составе членов инвентаризационной комиссии.

9.6. Во время инвентаризации операции по приему и отпуску материальных ценностей не производятся.

9.7. Наряду с проверкой фактического наличия материальных ценностей, задачей инвентаризационной комиссии является установление материальных ценностей, пришедших в негодность и подлежащих списанию, а также излишних и неиспользуемых, подлежащих передаче или реализации.

9.8. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

В случае обнаружения расхождений между фактическим наличием и учетными данными, немедленно производится перепроверка наличия ценностей, по которым получились расхождения.

Описи, в том числе каждая страница, подписываются комиссией и материально ответственным лицом, который делает в конце описи расписку следующего содержания:

"Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуральной форме в моем присутствии и внесены в опись правильно. Претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении".

По всем недостачам, излишкам, порчам и другим потерям товарно - материальных ценностей инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения от соответствующих материально ответственных лиц и приложены к описям.

9.9. Председатель инвентаризационной комиссии несет ответственность:

- за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказами;

- за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых средств и товарно - материальных ценностей;

- за правильность указания в описи отличительных признаков объектов основных средств и их составных частей (тип, марка, заводской номер и т.д.) и товарно - материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, артикул и т.д.);

- за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации, в соответствии с установленным порядком.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи непроверенных или заведомо неправильных данных подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

9.10. Материальные ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются по соответствующим счетам с отнесением сумм в доходы кредитной организации. При этом выясняются причины их возникновения.

9.11. Недостачи материальных ценностей, а также выявленные при инвентаризации испорченные ценности относятся на виновных лиц, и причиненный кредитной организации ущерб возмещается в установленном порядке. Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относятся на расходы банка.

9.12. При проведении инвентаризации комиссия (комиссии) руководствуется также действующим законодательством по этому вопросу.

10. Учитывая особенности использования материальных ценностей в медицинских центрах и других медицинских учреждениях, прилагаются:

порядок учета медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения (Приложение N 7);

порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви в лечебных учреждениях (Приложение N 8);

порядок приема, учета, хранения и выдачи вещей, денег, денежных документов и ценностей, принадлежащих больным, находящимся в лечебных учреждениях (Приложение N 9);

порядок хранения и учета наркотических лекарственных средств в лечебных учреждениях (Приложение N 10).

Примечание. В документах по лечебным учреждениям использовано выражение, что заведующий лечебным заведением издает приказы. В зависимости от учредительских документов руководитель лечебного заведения может издавать распоряжения.

11. Бухгалтерские проводки по операциям учета материальных ценностей приведены в Приложении N 11.

12. Кредитные организации могут вносить изменения в настоящее положение, исходя из особенностей их деятельности.

Департамент бухгалтерского
учета и отчетности