ПИСЬМО МНС РФ от 21.11.2000 N ФС-6-09/884 (вместе с ПИСЬМОМ МНС РФ N ФС-6-09/880, Минфина РФ N 03-01-12/07-437 от 17.11.2000 )
ПИСЬМО
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направляет совместное с Министерством финансов Российской Федерации письмо от 17.11.2000 N N ФС-6-09/880/03-01-12/07-437, разъясняющее применение положений статей 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации по порядку зачета или возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога, сбора, а также пени для руководства в работе.
Учитывая, что в соответствии с совместными разъяснениями номер счета органа федерального казначейства, с которого осуществляется возврат (возмещение) или зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, сбора, а также пени, в заключении по форме N 21 не указывается, то до внесения изменений в программные средства по формированию данной формы эти сведения в действующей форме N 21 не заполняются.
В приложении к настоящему письму приведено заключение по форме N 21, которое будет использоваться налоговыми органами начиная с 1 января 2001 года.
Одновременно сообщаем, что при оформлении налоговым органом заключения на возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога в нем не указывается сумма начисленных на нее процентов.
На сумму процентов, начисленных за нарушение установленных сроков возврата излишне уплаченного (взысканного) налога, следует оформлять отдельное заключение формы N 21.
Код бюджетной классификации в таком заключении не указывается.
В случае недостатка остатка денежных средств на счетах по учету доходов, открытых органам федерального казначейства, для своевременного исполнения заключения налогового органа в полном объеме, налоговый орган в пятидневный срок после фактического возврата (дата исполнения банком платежного документа, чека) выписывает дополнительное заключение на сумму процентов, начисленных за каждый день просрочки исполнения органами казначейства заключения.
При этом в случае излишней уплаты налога (сбора) проценты начисляются за период, начиная с 31 календарного дня, считая от даты подачи в налоговый орган налогоплательщиком заявления о возврате по день фактического возврата включительно.
Дополнительное заключение на возмещение начисленных процентов за задержку возврата излишне уплаченных сумм налога (сбора) направляется налоговым органом на исполнение в орган федерального казначейства. Проценты на возмещение излишне взысканных сумм налога (сбора) начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата и также оформляются отдельным заключением формы N 21.
В случае частичного исполнения финансовым органом заключения, после установленного налоговым законодательством срока, налоговым органом производится начисление процентов на оставшуюся не возвращенной в установленный срок сумму налога по мере его частичного исполнения.
При этом налоговый орган в пятидневный срок после проведения соответствующим финансовым органом каждой операции частичного возврата оформляет дополнительное заключение на сумму процентов, начисленную на задержанную сумму налога (сбора).
В лицевых счетах налогоплательщиков сумма процентов, возмещенных налогоплательщикам за нарушение установленных сроков возврата излишне уплаченного налога, не отражается.
Указанные суммы следует фиксировать в отдельном реестре "Возмещено процентов, начисленных за нарушение установленных сроков возврата излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора)" и учитывать при формировании данных о поступлении денежных средств на счета по учету доходов бюджетов, возвратах и зачетах.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Ф.К. САДЫГОВ
ПИСЬМО
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Министерство финансов Российской Федерации в целях обеспечения налогоплательщику возврата или зачета излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога, сбора, а также пени, разъясняют следующее.
Принятие решения о возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога, сбора, а также пени, в соответствии с правилами, установленными Налоговым Кодексом Российской Федерации, относится к компетенции налоговых органов.
По результатам принятого решения налоговый орган оформляет заключение по форме N 21.
Заключение налогового органа в обязательном порядке должно содержать коды бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации, предназначенные для учета доходов от уплаты соответствующего налога (сбора), а также его точное наименование. Номер счета органа федерального казначейства, с которого должна осуществиться операция по возврату (возмещению) или зачету излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, сбора, а также пени, в заключении не указывается.
В случае осуществления возврата или зачета излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального регулирующего налога, сбора, заключение оформляется в установленном порядке в целом по налогу или сбору.
При этом органы федерального казначейства осуществляют межбюджетное регулирование на балансовом счете N 40101 "Налоги и сборы, распределяемые органами федерального казначейства" с символом "01", в соответствии с инструкцией "О порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределении в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации", утвержденной приказом Минфина России от 14 декабря 1999 г. N 91н (далее - Инструкция).
В связи с ограничениями, установленными письмом Минфина России и Банка России от 30.04.99 г. N 3-07-11/26/552-У, по осуществлению возврата излишне уплаченных или ошибочно перечисленных федеральных налогов и сборов в период с 25 по 30 (31) число каждого месяца с лицевых счетов балансового счета N 40102 "Доходы федерального бюджета", и с целью соблюдения установленных налоговым законодательством Российской Федерации сроков по возврату излишне уплаченных (взысканных) или ошибочно перечисленных федеральных налогов и сборов (не регулирующих), а также возмещению предприятию-экспортеру сумм налога на добавленную стоимость, в указанный период операции по возврату (возмещению) могут осуществляться со счетов, открытых органам федерального казначейства на балансовом счете N 40101 "Налоги и сборы, распределяемые органами федерального казначейства" с символом "01".
В этом случае органами федерального казначейства заключение налогового органа отражается в Журнале регистрации возвратов (возмещения) платежей и в Ведомости учета возвратов (возмещения) платежей к балансовому счету N 40101 "Налоги и сборы, распределяемые органами федерального казначейства", установленных Инструкцией, и операции по возврату (возмещение) проводятся по федеральному бюджету.
В связи с тем, что ответственность за принятие решений, связанных с возвратами и зачетами излишне уплаченных налогов и сборов, возмещением сумм налога на добавленную стоимость предприятиям-экспортерам, несут налоговые органы, неисполнение органами федерального казначейства заключений налогового органа допустимо только в случаях неправильного их оформления (отсутствия печати, подписи уполномоченных лиц или оформление заключений с нарушением положений настоящего письма), несоответствия указанного в заключении кода бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации наименованию налога или сбора и т.п.
В рамках взаимодействия налоговых органов и органов федерального казначейства в ходе исполнения доходной части федерального бюджета, и в целях обеспечения полноты и достоверности отражения в бюджетном учете и отчетности доходов от уплаты федеральных налогов и сборов по соответствующим кодам бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации, решения (заключения) налогового органа, связанные:
- с исполнением налогоплательщиком обязанностей по уплате федеральных налогов и сборов, в том числе проведение зачета с одного кода доходов бюджетов Российской Федерации на другой код;
- с осуществлением зачета подлежащего возмещению предприятию-экспортеру сумм налога на добавленную стоимость в счет других платежей по этому же налогу;
подлежат в обязательном порядке направлению в органы федерального казначейства и отражению (органами федерального казначейства) в отчете об исполнении федерального бюджета.
Заместитель Министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
Ф.К.САДЫГОВ
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
Начальник Главного управления
федерального казначейства
Т.Г.НЕСТЕРЕНКО
Приложение
к письму МНС РФ N ФС-6-09/880
Минфина РФ N 03-01-12/07-437
от 17.11.2000 г.
\r\n "УТВЕРЖДАЮ" Форма N 21
\r\n______________________________
\r\nРуководитель налогового органа
\r\n
\r\n
\r\n ЗАКЛЮЧЕНИЕ
\r\n_______________________________________________по заявлению
\r\n (наименование налогового органа)
\r\n___________________________________________________________
\r\n (ИНН, КПП, наименование организации или фамилия, имя и
\r\n отчество налогоплательщика (налогового агента)
\r\n
\r\nО зачете переплаты, возврате на р/с налогоплательщика (без
\r\nучета возвратов по экспорту), возврате по экспорту (нужное
\r\nподчеркнуть)_______________________________________________
\r\n (наименование налога или возмещения)
\r\nв сумме____________________________________________________
\r\n (цифрами и прописью)
\r\n
\r\nПроверкой предоставленных материалов установлено, что по
\r\nлицевому счету налогоплательщика на дату составления
\r\nзаключения числится переплата по налогу в сумме
\r\n_____________рублей, образовавшаяся в результате___________
\r\n___________________________________________________________
\r\n
\r\nПодлежит зачету сумма_____________рублей,
\r\nреквизиты налогового органа:
\r\nс N Р/С___________банк_________кор/счет___________БИК______
\r\n
\r\nс кода бюджетной классификации_____________________________
\r\n
\r\nНа N Р/С__________банк_________кор/счет___________БИК______
\r\n
\r\nна код бюджетной классификации_____________________________
\r\n
\r\nПодлежит возврату сумма:
\r\n
\r\nНалога(сбора)_______________рублей,на N Р/С________________
\r\n
\r\nПроцентов___________________рублей,на N Р/С________________
\r\n
\r\nбанк________________________кор/счет____________БИК________
\r\n
\r\nПолучатель_________________________________________________
\r\n(ИНН, КПП, наименование ОФК, РАЙФУ, налогового органа или
\r\n организации
\r\n___________________________________________________________
\r\nили фамилия, имя, отчество (полностью) и паспортные данные)
\r\n
\r\nСПРАВОЧНО:
\r\nСумма предстоящих платежей_________________________________
\r\n___________________________________________________________
\r\n
\r\nНачальник Отдела
\r\nучета и отчетности___________________ (_________________)
\r\n (подпись) (Ф.И.О.)
\r\n "___"__________________ _______________ г.
\r\nРаботник Отдела
\r\nучета и отчетности___________________ (_________________)
\r\n (подпись) (Ф.И.О.)
\r\n "___"__________________ _______________ г.
\r\n