ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 16.03.92 N 7 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"

I. Плательщики налога

1. Плательщиками налога на имущество являются: предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории Российской Федерации.

Плательщики налога, указанные в настоящем пункте 1, в дальнейшем именуются предприятиями.

II. Объект налогообложения.

2. Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия и представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов.

3. Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия в текущем году определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января текущего года и на 1 января последующего года, а также суммы стоимости имущества предприятия на каждое число остальных месяцев года.

Если предприятие введено в действие с начала какого-либо месяца, кроме января (1 февраля, 1 марта и т.д.), среднегодовая стоимость определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1-е число месяца ввода в действие (1 февраля, 1 марта и т.д.), половины стоимости на 1 января следующего за отчетным года и стоимости имущества на 1-е число всех остальных месяцев текущего года.

Если предприятие введено в действие в первой половине месяца, то при исчислении среднегодовой стоимости месяц ввода принимается за полный месяц; если предприятие введено в действие во второй половине месяца, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в действие.

4. Налогооблагаемая база исчисляется исходя из перечня статей актива и пассива баланса предприятия, который приводится в приложении 1 к настоящей инструкции.

При исчислении налогооблагаемой базы из итога актива баланса на 1-е число каждого месяца исключаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

а) износа основных средств (02);

б) износа нематериальных активов (05);

в) износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (13);

г) торговая наценка (42);

д) использование прибыли (81);

е) использование заемных средств (82).

В связи с изменением методологии бухгалтерского учета использования прибыли и заемных средств по новому Плану счетов бухгалтерского учета, вводимому в 1992 году на территории Российской Федерации, предприятия, перешедшие на этот План счетов, при расчете среднегодовой стоимости имущества корректировку на счета 81 и 82 не производят.

5. Данным налогом не облагается имущество:

а) бюджетных учреждений и организаций, органов государственного управления, коллегии адвокатов;

б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, улову и переработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в т.ч. рыболовецкие), крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-производственных, опытно-экспериментальных хозяйств, селекционных опытных станций и других сельскохозяйственных предприятий научных организаций сельского хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий, а также предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной продукции;

в) государственных протезно-ортопедических предприятий;

г) используемое исключительно для нужд народного образования и культуры.

К нуждам народного образования и культуры относится имущество, используемое для:

дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере народного образования); предприятий и организаций, выпускающих и реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений; осуществления снабжения, ремонта и хозяйственного обслуживания учреждений народного образования (в доле, относящейся к указанной продукции и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций;

стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров народного творчества и культурно-просветительской работы; театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; киностудий;

д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

е) жилищно-коммунального и другого городского хозяйства (в том числе пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), метрополитенов, бань и прачечных, находящихся в муниципальной собственности) или хозяйства мест компактного проживания населения малочисленных народов;

ж) вновь созданных предприятий - в течение одного года после их государственной регистрации, за исключением предприятий, созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений, а также предприятий, осуществляющих свою деятельность, используя арендованное у других предприятий и организаций оборудование;

з) используемое для образования страхового запаса (при наличии норм, утвержденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и другие);

и) предприятий и организаций, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, зарегистрированных в установленном порядке.

6. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

б) объектов, используемых (предназначенных) для охраны природы и пожарной безопасности;

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, улова и переработки рыбы;

г) продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные дороги), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

д) спутников связи;

е) земли.

Предприятия обязаны обеспечить соответствующий учет указанных объектов.

III. Ставки налога

7. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 0.5 процента от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II настоящей инструкции.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются Верховными Советами республик в составе Российской Федерации, краевыми и областными Советами народных депутатов.

Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

IV. Порядок учета и уплаты налога в бюджет

8. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке, с отнесением на затраты производства продукции (работ, услуг).

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом исходя из предполагаемой среднегодовой стоимости имущества предприятия, с учетом уменьшения в соответствии с пунктом 6 раздела II настоящей инструкции стоимости имущества, а в конце года производится перерасчет с учетом фактической среднегодовой стоимости имущества предприятия.

9. Плательщики налога на имущество определяют налог самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года (за I квартал по ставке 1/4 от установленной ставки налога, за I полугодие - 1/2 ставки, за 9 месяцев - 3/4 ставки) без уплаты авансовых взносов. По просьбе предприятия финансовый орган может разрешать вносить налог на имущество в бюджет ежемесячно.

10. Примеры расчетов среднегодовой стоимости имущества предприятия и суммы налога на имущество, подлежащего взносу в бюджет, приведены в приложениях 2 и 3 к настоящей инструкции.

Форма N 1 расчета согласно приложению 4 к настоящей инструкции представляется предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в установленные сроки для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

11. Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество".

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

12. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения предприятия.

13. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

14. Излишне внесенные суммы налога зачисляются в счет платежей будущих периодов или возвращаются предприятию-плательщику в 5-дневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

15. Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.

16. Учет поступления налога на имущество по каждому предприятию-плательщику ведется на карточках лицевых счетов применительно к формам N3 или N6 (приложения 9 и 10 к инструкции Министерства финансов СССР от 29 марта 1991 г. N 27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет") в зависимости от размера среднемесячных платежей (по платежам до 100 тыс. руб. - по форме N 3, а свыше 100 тыс. руб. - по форме N 6).

17. Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей инструкции регулируется Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.

18. Настоящая Инструкция вводится в действие с 1 января 1992 года.

Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ

"СОГЛАСОВАНО"
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ