Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 16.03.92 N 7 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"

2. Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия и представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов.

3. Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия в текущем году определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января текущего года и на 1 января последующего года, а также суммы стоимости имущества предприятия на каждое число остальных месяцев года.

Если предприятие введено в действие с начала какого-либо месяца, кроме января (1 февраля, 1 марта и т.д.), среднегодовая стоимость определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1-е число месяца ввода в действие (1 февраля, 1 марта и т.д.), половины стоимости на 1 января следующего за отчетным года и стоимости имущества на 1-е число всех остальных месяцев текущего года.

Если предприятие введено в действие в первой половине месяца, то при исчислении среднегодовой стоимости месяц ввода принимается за полный месяц; если предприятие введено в действие во второй половине месяца, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в действие.

4. Налогооблагаемая база исчисляется исходя из перечня статей актива и пассива баланса предприятия, который приводится в приложении 1 к настоящей инструкции.

При исчислении налогооблагаемой базы из итога актива баланса на 1-е число каждого месяца исключаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

а) износа основных средств (02);

б) износа нематериальных активов (05);

в) износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (13);

г) торговая наценка (42);

д) использование прибыли (81);

е) использование заемных средств (82).

В связи с изменением методологии бухгалтерского учета использования прибыли и заемных средств по новому Плану счетов бухгалтерского учета, вводимому в 1992 году на территории Российской Федерации, предприятия, перешедшие на этот План счетов, при расчете среднегодовой стоимости имущества корректировку на счета 81 и 82 не производят.

5. Данным налогом не облагается имущество:

а) бюджетных учреждений и организаций, органов государственного управления, коллегии адвокатов;

б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, улову и переработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в т.ч. рыболовецкие), крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-производственных, опытно-экспериментальных хозяйств, селекционных опытных станций и других сельскохозяйственных предприятий научных организаций сельского хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий, а также предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной продукции;

в) государственных протезно-ортопедических предприятий;

г) используемое исключительно для нужд народного образования и культуры.

К нуждам народного образования и культуры относится имущество, используемое для:

дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере народного образования); предприятий и организаций, выпускающих и реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений; осуществления снабжения, ремонта и хозяйственного обслуживания учреждений народного образования (в доле, относящейся к указанной продукции и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций;

стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров народного творчества и культурно-просветительской работы; театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; киностудий;

д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

е) жилищно-коммунального и другого городского хозяйства (в том числе пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), метрополитенов, бань и прачечных, находящихся в муниципальной собственности) или хозяйства мест компактного проживания населения малочисленных народов;

ж) вновь созданных предприятий - в течение одного года после их государственной регистрации, за исключением предприятий, созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений, а также предприятий, осуществляющих свою деятельность, используя арендованное у других предприятий и организаций оборудование;

з) используемое для образования страхового запаса (при наличии норм, утвержденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и другие);

и) предприятий и организаций, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, зарегистрированных в установленном порядке.

6. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

б) объектов, используемых (предназначенных) для охраны природы и пожарной безопасности;

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, улова и переработки рыбы;

г) продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные дороги), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

д) спутников связи;

е) земли.

Предприятия обязаны обеспечить соответствующий учет указанных объектов.