ПРИКАЗ Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ "МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ"

Приказ

В целях разъяснения особенностей бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н, регламентирующим общие принципы учета основных средств в народном хозяйстве, приказываю:

1. Утвердить разработанные Департаментом бухгалтерского учета и отчетности "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях" (далее - Методические рекомендации - прилагаются).

2. Департаменту бухгалтерского учета и отчетности организовать своевременное изготовление и доведение данных Методических рекомендаций до организаций и предприятий агропромышленного комплекса для внедрения в систему бухгалтерского учета с 1 января 2002 года.

3. Признать утратившим силу отраслевое Положение (Методические рекомендации) по учету основных средств сельскохозяйственных организаций (предприятий), утвержденное Приказом Минсельхозпрода России от 16 декабря 1998 г. N 769.

4. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на заместителя Министра А.В. Антонца.

Министр
А.В.ГОРДЕЕВ

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях предназначены для руководителей, бухгалтеров и экономистов, работников бухгалтерских служб сельскохозяйственных организаций, преподавателей, студентов и учащихся высших и средних сельскохозяйственных учебных заведений.

1. Общие положения

1. Методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (далее - Методические рекомендации) составлены с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 33н (с изменениями от 28 марта 2000 г. N 32н). Настоящие Методические рекомендации разработаны в целях регламентации имеющихся отраслевых особенностей бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях.

2. ПБУ 6/01 устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах во всех отраслях и видах хозяйственных формирований и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

3. К особенностям учета основных средств в сельскохозяйственных организациях, определяемых спецификой хозяйственной деятельности в отрасли сельского хозяйства, относится наличие особенностей:

- в первичной учетной документации основных средств, в организации синтетического и аналитического учета, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистрах;

- в начислении и учете амортизации по ряду объектов основных средств, в учете земельных участков, имеющих денежную оценку и не имеющих таковой, учете орошаемых и осушенных земель;

- в составе основных средств капитальных затрат по коренному улучшению земель и порядке их учета, в учете арендованных земель и сданных в аренду, учете земельных угодий, разделенных по паям (долям) между работниками сельскохозяйственных организаций и другими пользователями;

- в учете основных средств и продуктивного скота, приобретенного на лизинговой основе, учете основных средств, находящихся на консервации, учете выбытия отдельных видов основных средств;

- в учете ремонта отдельных объектов основных средств, учете выбытия основных средств;

- в учете основных средств при формировании основного стада за счет выращивания собственного молодняка и приобретения взрослых животных со стороны;

- в учете садов, виноградников, многолетних насаждений, полезащитных лесных полос, других видов насаждений;

- в учете животных на выращивании и откорме, выбракованных из основного стада, и др.

2. Особенности первичной учетной документации основных средств

4. В сельском хозяйстве используются межведомственные типовые формы первичной документации по учету основных средств:

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);

- акт на списание основных средств (форма N ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

- инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);

- инвентарный список основных средств (по местам нахождения) (форма N ОС-9);

- акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

5. В качестве специализированных ведомственных форм первичной документации по учету движения основных средств, утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 26.07.96 N 215, используются:

- акт приема-передачи основных средств (форма N 101-АПК);

- акт приема-передачи отремонтированных и реконструированных объектов (форма N 102-АПК);

- акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК);

- акт на списание зданий и сооружений (форма N 104-АПК);

- акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (форма N 105-АПК);

- акт на выбраковку животных из основного стада - индивидуальный (форма N 106-АПК);

- акт на выбраковку из основного стада - групповой (форма N 107-АПК);

- акт на списание многолетних насаждений (форма N 108-АПК);

- инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма N 109-АПК);

- акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК).

Документы по оприходованию основных средств включают следующие формы:

- N 101-АПК - акт приема-передачи основных средств;

- N 103-АПК - акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию;

- N 111-АПК - акт на оприходование земельных угодий.

6. Акт приема-передачи основных средств (форма N 101-АПК) предназначен для оформления и принятия в состав основных средств отдельных объектов при вводе их в эксплуатацию, при внутреннем перемещении основных средств из одного подразделения в другое и для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

В акте заполняются все обязательные реквизиты, включая нормативно-справочные. Составляет акт комиссия, утвержденная приказом (распоряжением) руководителя сельскохозяйственной организации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к соответствующему объекту. После подписи всех членов комиссии акт передается в бухгалтерию организации. Акт утверждается руководителем организации. В бухгалтерии производятся записи в инвентарных карточках учета основных средств, а техническая документация после этого передается в службу главного инженера.

Акт составляется в двух экземплярах при передаче основных средств другой организации (для организации сдающей и принимающей основные средства), при внутреннем перемещении основных средств. При этом производятся соответствующие отметки в инвентарных списках основных средств подразделений, а инвентарные карточки перемещают по новому местонахождению основных средств.

7. Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) предназначен для оформления приема законченных выращиванием многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию по плодовым насаждениям (после наступления плодоношения) и по полезащитным насаждениям (после смыкания крон, в возрасте не менее 5 лет). Акт подписывают члены комиссии, он утверждается руководителем сельскохозяйственной организации, после чего передается вместе с технической документацией в бухгалтерию, а техническая документация передается в службу главного агронома.

Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию используется также для оформления закладки многолетних насаждений и ежегодного списания затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и присоединения их к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию и числящихся на счете 01 "Основные средства" как "Молодые насаждения". В каждом таком акте указывается "промежуточный за _____________ год", в последнем акте на принятие многолетних насаждений в эксплуатацию указывается "Итоговый акт" с заполнением всех реквизитов о приеме насаждений в эксплуатацию.

8. Акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК) предназначен для принятия на учет земельных угодий, имеющих стоимостную оценку.

В документе дается полная характеристика принимаемых на баланс земельных угодий: площадь, вид угодий, место расположения, конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость, основание приобретения, указываются прилагаемые документы, послужившие основанием для составления акта, ответственное лицо, за кем закреплен участок.

Акт подписывают члены комиссии, он утверждается руководителем сельскохозяйственной организации, затем передается в бухгалтерию для зачисления земельных угодий в состав основных средств на дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (с предварительным отражением на основании документов по приобретению участка по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение земельных участков", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

На основании указанного акта делаются соответствующие записи об основных параметрах нового земельного участка в земельной кадастровой книге сельскохозяйственной организации.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других организаций, выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств, объекты неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей, лесные и водные угодья и др.) принимают на учет по актам, составленным соответствующими комиссиями.

9. Изготовленные в своих мастерских инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и другие виды основных средств принимаются на учет на основании накладных внутрихозяйственного назначения и нарядов на сдельную работу (групповых или индивидуальных), в которых дается характеристика изготовленных объектов.

10. При формировании основного стада продуктивного рабочего скота путем выращивания молодняка животных в своей организации создается специальная комиссия в следующем составе: зооинженер, ветеринарный врач, представитель бухгалтерии, скотник, за которым закреплено животное, и др., которая составляет акт на перевод животных из группы в группу (форма N СП-47 или N 214-АПК). Взрослый скот, купленный у поставщиков, принимается на учет на основании договора, счета-фактуры, племенного свидетельства и акта приема-передачи основных средств, в котором указывается вид животных, порода, пол, живая масса, возраст и другая информация, характеризующая принимаемых и передаваемых животных.

11. Для отражения операций по списанию основных средств предназначены следующие документы:

а) акт на списание зданий и сооружений (форма N 104-АПК), в котором оформляют списание зданий и сооружений при полной или частичной их ликвидации и иных случаях выбытия. В этом акте указывается балансовая стоимость объектов, сумма начисленной амортизации (износа), число капитальных ремонтов и затраты на их проведение. При ликвидации объекта на оборотной стороне акта отражаются затраты по ликвидации (с ссылкой на соответствующие первичные учетные документы) и поступления от ликвидации: наименование ценностей, количество и сумма материально-производственных запасов и соответствующие документы.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем сельскохозяйственной организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для отражения в регистрах по учету основных средств, второй экземпляр служит основанием для оформления сдачи на склад при ликвидации основных средств оставшихся материальных ценностей;

б) акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (форма N 105-АПК), которым оформляется выбытие непригодных к дальнейшему использованию машин, оборудования и транспортных средств при полной или частичной их ликвидации.

В акте указывается первоначальная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации (износа), количество капитальных ремонтов и затраты на них, объем выполненных работ за период эксплуатации, отсутствующие детали, техническое состояние основных деталей, узлов и дается заключение комиссии о списании с баланса соответствующей машины, оборудования или транспортного средства.

В отдельном разделе акта указываются затраты по ликвидации (со ссылкой на первичные учетные документы) и поступление от ликвидации (также со ссылкой на первичные учетные документы) материальных ценностей.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и после утверждения руководителем сельскохозяйственной организации и принятия решения о списании техники первый экземпляр передается в бухгалтерию для отражения в регистрах аналитического и синтетического учета.

Второй экземпляр акта является основанием для оформления сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, других материалов;

в) акт на выбраковку животного из основного стада (индивидуальный) (форма N 106-АПК) применяется для оформления выбраковки из основного стада продуктивного или рабочего скота при утрате им хозяйственно полезных качеств: значительном снижении продуктивности и способности к воспроизводству, работоспособности вследствие неизлечимых болезней, травматических повреждений, старости и т.п. с передачей его на забой, постановку на откорм или продажу.

Акт составляется комиссией, в которую обязательно должны входить главный (старший) ветврач, а при необходимости - зоотехник-селекционер, управляющий (заведующий) и зоотехник отделения фермы. В акте также отражается живая масса (кг) животного при выбраковке, первоначальная стоимость, амортизация (для рабочего скота), причина выбраковки (диагноз болезни). При убое животного непосредственно после выбраковки в акте указывается полученная продукция и ее дальнейшее назначение (использование).

Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем сельскохозяйственной организации и после этого является основанием для записи в регистрах аналитического и синтетического учета;

г) акт на выбраковку животных из основного стада (групповой) (форма N 107-АПК), как и предыдущая форма, предназначен для оформления выбраковки из основного стада продуктивного или рабочего скота, но не индивидуальных животных, а нескольких (единовременно) при утрате ими хозяйственно полезных качеств либо при обновлении стада.

В акте индивидуально перечисляются все животные, выбраковываемые из основного стада, с указанием клички или номера, возраста, пола, упитанности, живой массы (по данным учета и фактически), причины выбраковки и дальнейшего назначения (использования).

Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем сельскохозяйственной организации, затем на его основании производятся записи в соответствующие регистры бухгалтерского учета по движению животных;

д) акт на списание многолетних насаждений (форма N 108-АПК) используется для списания многолетних насаждений при утрате ими производственного значения (после истечения периода биологического плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации (изреженности свыше 70% на 1 га, стихийных бедствий и т.п.). Акт составляется комиссией, в состав которой должен входить бригадир садоводческой бригады (при ликвидации сада) или агролесомелиоратор (при ликвидации полезащитной полосы или иных насаждений).

В акте фиксируется: название насаждений, инвентарный номер, порода, сорт, площадь, год посадки, количество деревьев (кустарников) по данным последней инвентаризации, наличие пригодных деревьев (кустарников), процент изреженности, балансовая стоимость насаждений, сумма амортизации, заключение комиссии о раскорчевке.

На оборотной стороне акта отражаются результаты раскорчевки, произведенные затраты (по статьям со ссылкой на документы), поступления от раскорчевки (виды материальных ценностей, их количество, сумма, ссылка на документы).

Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем сельскохозяйственной организации, затем он поступает в бухгалтерию для отражения операций по списанию насаждений и оприходованию материальных ценностей по счетам бухгалтерского учета. Списание с баланса многолетних насаждений производится только после их полной раскорчевки.

12. Для учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту (инвентарному объекту) независимо от его местонахождения: в эксплуатации, запасе или на консервации при принятии их к бухгалтерскому учету должен присваиваться соответствующий инвентарный номер путем прикрепления жетона, краской или другим способом, который сохраняется за ним весь период его нахождения в организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам не присваиваются в течение пяти лет по окончании года списания.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

13. При инвентаризации основных средств применяются следующие формы: типовая - инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1) и ведомственные - утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 25.09.95 N 271:

- инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма N ИНВ 20-АПК);

- инвентаризационная опись многолетних насаждений (форма N ИНВ 21-АПК);

- инвентаризационная опись питомников (форма N ИНВ 22-АПК);

- инвентаризационная опись земельных угодий (форма N ИНВ 25-АПК).

3. Организация синтетического и аналитического учета основных средств

14. Синтетический и аналитический учет основных средств в сельском хозяйстве организуется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N 26н, Методическими указаниями по учету основных средств от 20.07.98 N 33н (с изменениями от 28 марта 2000 г. N 32н) и Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденными Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13 июня 2001 г. N 654.

Пообъектный учет основных средств в бухгалтерии организуется на инвентарных карточках (форма N ОС-6), которые группируются применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям сельскохозяйственной организации).

При небольшом количестве объектов основных средств пообъектный учет основных средств рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием сведений по их видам и местам нахождения.

Наряду с типовыми междуведомственными формами, применяемыми во всех отраслях, для сельскохозяйственных организаций в качестве ведомственной специализированной карточки инвентарного учета применяется инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма N 109-АПК).

15. Инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма N 109-АПК) используется для инвентарного (пообъектного) учета всех видов многолетних насаждений. Инвентарные карточки открывают в бухгалтерии на каждый вид, породу и сорт многолетних насаждений, имеющихся в организации. На многолетние насаждения одного вида, породы, сорта, но разных лет посадки или расположенные в разных местах (бригадах, садах), открывают отдельные карточки. Карточки открывают на весь период нахождения многолетних насаждений в сельскохозяйственной организации. Ведется каждая карточка в одном экземпляре на основании актов приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) и актов на списание многолетних насаждений (форма N 108-АПК).

В инвентарной карточке указывается назначение насаждений, местонахождение, площадь, схема посадки, количество деревьев и кустарников (шт.), возраст (год) посадки, дата и номер акта приемки, год сдачи в эксплуатацию, балансовая стоимость, бухгалтерские записи на принятие к бухгалтерскому учету и выбытие насаждений, причина выбытия.

16. К счету 01 "Основные средства" в сельском хозяйстве предусмотрены следующие субсчета:

01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)";

01-2 "Прочие производственные основные средства";

01-3 "Непроизводственные основные средства";

01-4 "Скот рабочий и продуктивный";

01-5 "Многолетние насаждения";

01-6 "Земельные участки и объекты природопользования";

01-7 "Объекты неинвентарного характера";

01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду";

01-10 "Прочие объекты основных средств";

01-11 "Выбытие основных средств".

17. На субсчете 01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, земельных участков и объектов природопользования)" учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, то есть средства, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющихся основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.

Научно-производственные сельскохозяйственные организации, находящиеся на самостоятельном балансе, на этом субсчете учитывают стоимость имеющихся основных средств.

18. На субсчете 01-2 "Прочие производственные основные средства" учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью сельскохозяйственной организации.

19. На субсчете 01-3 "Непроизводственные основные средства" учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности сельскохозяйственной организации, жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, просвещения и т.п.

20. На субсчете 01-4 "Скот рабочий и продуктивный" учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.

21. На субсчете 01-5 "Многолетние насаждения" учитывают наличие и движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы. Молодые и принятые в эксплуатацию многолетние насаждения учитывают по видам и годам посадки. Объектом учета является площадь посадки (гектар). Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость полученной продукции с этих насаждений. Амортизацию по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляют.

22. На субсчете 01-6 "Земельные участки и объекты природопользования" учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством. По этим объектам основных средств амортизацию не начисляют.

23. На субсчете 01-7 "Объекты неинвентарного характера" учитывают наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные сельскохозяйственной организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, после их завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.

24. На субсчете 01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

25. На субсчете 01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

26. На субсчете 01-10 "Прочие объекты основных средств" учитывают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше.

27. На субсчете 01-11 "Выбытие основных средств" отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов 01-1, 01-2, 01-3 и других) и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений).

По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств" и остаточная стоимость выбывших основных средств в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

28. Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по каждому объекту основных средств с группировкой по их видам и действующим классификационным группам основных средств.

4. Особенности корреспонденции счетов бухгалтерского учета

29. По учету основных средств в сельскохозяйственных организациях действует типовая корреспонденция счетов с особенностями операций, характерных для сельскохозяйственного производства. Это в основном операции, связанные с движением животных основного стада, операции по лизингу и учету многолетних насаждений.

30. Движение животных основного стада, по которым начисляется амортизация (рабочий скот - лошади, ослы и т.п.), отражается в бухгалтерском учете в установленном порядке: при их поступлении - по дебету счета 01 "Основные средства", при их выбытии - по кредиту этого счета и дебету субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" с одновременным списанием числящейся амортизации в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и с кредита субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Далее отражается (списывается) остаточная стоимость выбывших объектов на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита субсчета 01-11 "Выбытие основных средств".

31. Движение животных основного стада, по которым не начисляется амортизация, при их выбытии со счета 01 "Основные средства" на внутрихозяйственные нужды: на откорм, забой, перевод на другую ферму и т.п. по субсчету 01-11 "Выбытие основных средств" не отражается, т.к. происходит простое перемещение внутри сельскохозяйственной организации, а амортизация по этим животным не начисляется. Соответствующие операции оформляются прямыми записями, минуя субсчет 01-11 "Выбытие основных средств", с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счетов по каналам движения: при переводе на откорм - в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", при передаче на забой - в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Промышленные производства", при передаче на другую ферму - внутренняя запись по счету 01 "Основные средства". Субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" при этих операциях не используется, так как по дебету и кредиту будет отражена одна и та же сумма, а транзитные операции по счетам международными стандартами не рекомендуются во избежание засорения счетов излишними оборотами в одинаковых суммах.

32. При выбытии животных основного стада за пределы сельскохозяйственной организации (продажа, бартер и т.п.) операция в обязательном порядке проводится через счет 90 "Продажи" или счет 91 "Прочие доходы и расходы" (соответственно, когда это является предметом деятельности или не является предметом деятельности): на дебет счета списывается балансовая стоимость животных, по кредиту в корреспонденции со счетами учета расчетов отражается договорная (продажная) стоимость. Отличие от основных операций в данном случае состоит только в том, что на кредит субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" не списывается амортизация, т.к. по продуктивным животным основного стада (а также по части рабочих - волы, буйволы, олени) амортизация не начисляется.

33. При выбытии животных в случае падежа их стоимость списывается по кредиту со счета 01 "Основные средства" в дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств", по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" списывается в кредит этого субсчета амортизация (если она начислялась); затем с кредита субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" стоимость животного относится в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а с кредита этого счета - на виновное лицо - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Одновременно определяется разница в оценке до рыночной стоимости, которая также относится на виновное лицо с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчета "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Затем по мере удержания (погашения) сумма задолженности списывается со счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Одновременно соответствующая внесенная часть разницы между балансовой и рыночной стоимостью списывается с дебета счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Эти операции повторяются до полного погашения долга.

34. При оприходовании лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, делается запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду", с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". При выкупе лизингового имущества лизингополучатель делает только внутренние проводки по счету 01 "Основные средства" и счету 02 "Амортизация основных средств": соответственно с субсчетов "Основные средства, полученные по лизингу в аренду" и "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу" на дебет субсчета "Производственные основные средства" и на кредит субсчета "Амортизация собственных основных средств".

35. Особенность аналитического учета затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений состоит в том, что ведется учет затрат только в пределах календарного года. Произведенные в течение года затраты по итогам года списывают с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчета "Многолетние насаждения" в дебет счета "Основные средства" (на аналитические счета по учету молодых насаждений), таким образом ежегодные затраты по уходу за молодыми насаждениями присоединяются к стоимости молодых насаждений. По окончании выращивания многолетних насаждений суммы затрат с аналитических счетов молодых насаждений перечисляются записью внутри счета 01 "Основные средства" на аналитические счета "Многолетние насаждения в эксплуатации".

В случае получения урожая от молодых насаждений до наступления нормального плодоношения затраты по сбору урожая учитывают в составе затрат по уходу за насаждениями, полученную продукцию учитывают по дебету счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

5. Особенности регистров по учету основных средств

36. Учет движения основных средств по типовой журнально-ордерной форме учета предусмотрен в журнале-ордере N 13-АПК, а операции по их продаже в сельскохозяйственных организациях включаются в журнал-ордер N 11-АПК.

В регистрах журнально-ордерной формы учета для сельскохозяйственных организаций движение основных средств ведется в журнале-ордере N 13-АПК, где отражаются записи по кредиту счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По всем видам основных средств, за исключением животных, записи ведут индивидуально по каждой операции движения основных средств непосредственно на основании соответствующих первичных документов без их группировки.

Операции по движению животных, учитываемых на счете 01 "Основные средства", ввиду их массовости в журнал-ордер N 13-АПК записывают после их группировки в соответствующих промежуточных регистрах. Ежемесячно фермы представляют в бухгалтерию отчет о движении скота и птицы на ферме (форма N СП-51), где движение взрослых животных, учитываемых на счете 01 "Основные средства", обособлено. На основании отчетов о движении скота и птицы на ферме бухгалтерия составляет сводный отчет о движении скота и птицы по соответствующим однородным группам, которых в сельскохозяйственной организации может быть несколько.

В целом по сельскохозяйственной организации, по всем группам животных в ведомости аналитического учета животных, животные основного стада отражаются обособленно.

Итоги кредитовой части ведомости аналитического учета животных на выращивании и откорме отражаются в журнале-ордере N 11-АПК, а в части рабочего скота - в журнале-ордере N 13-АПК. Предварительно данные ведомости по дебетовым и кредитовым оборотам сверяются с другим регистрами по корреспондирующим счетам.

37. Регистром аналитического учета объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождению) и материально ответственным лицам является инвентарный список основных средств (форма N ОС-9). Учет ведется по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации. В начале года записи производятся на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем - по документам на поступление и выбытие, в предусмотренных отдельных графах. В инвентарном списке должны содержаться точные сведения, характеризующие каждый объект: инвентарный номер объекта, полное его наименование, первоначальная стоимость, номер и дата инвентарной карточки, сведения о выбытии (перемещении) объекта и др.

38. При компьютерной форме учета данные первичного учета о движении основных средств вводятся в ЭВМ с клавиатуры путем отражения переменной информации. После ввода необходимых данных первичного учета обработка информации производится в соответствии с программой и в автоматизированном режиме накапливается информация о наличии основных средств по структурным подразделениям по инвентарным номерам объектов, о движении основных средств, об их износе (начисленной амортизации) и др. Выходная информация выдается в виде машинограмм, в диалоговом режиме или по запросу путем видеограмм.

6. Методы начисления и учета амортизации по объектам основных средств

39. Начисление амортизации по объектам основных средств в сельском хозяйстве производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. В сельском хозяйстве может использоваться любой из четырех рекомендуемых способов начисления амортизационных отчислений:

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и предусматривается в учетной политике организации.

40. В связи с сезонностью сельскохозяйственного производства имеются существенные особенности в порядке:

- начисления амортизации;

- отнесения начисленной амортизации на объекты учета затрат основного производства (особенно в растениеводстве);

- отражения сумм амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств производится до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с баланса вследствие его выбытия или по другой причине.

41. Годовая сумма амортизационных отчислений в сельскохозяйственных организациях определяется:

Например:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости после проведения переоценки и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта:

- сельскохозяйственная организация приобрела зерноуборочный комбайн стоимостью 500 тыс. руб., срок его полезного использования составляет 5 лет. Учетной политикой сельскохозяйственной организации определено, что амортизация производится линейным способом.

Годовая норма амортизации отчислений составит 20% (100 / 5). Годовая сумма амортизации составляет 100 тыс. руб. (500 x 20 / 100), месячная сумма - 8333 руб. (100000 / 12).

б) в сельскохозяйственной организации учетной политикой определено, что в основу определения амортизации положен способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования соответствующих видов основных средств:

- сельскохозяйственная организация приобрела картофелеуборочный комбайн стоимостью 200 тыс. руб. Срок полезного использования - 7 лет. Сумма чисел лет срока службы составит 28 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 = 28).

В первый год эксплуатации комбайна будет начислено амортизации 7/28, или 25% его стоимости, что составит 50,0 тыс. руб., во второй год - 6/28, или 21,43%, что составит 42,9 тыс. руб., в третий год - 5/28, или 17,86%, что составит 35,7 тыс. руб., и т.д. до полного погашения стоимости.

42. В сезонных производствах годовая сумма амортизации относится на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств и, соответственно, - производства продукции. Например, сахарный завод осуществляет переработку сахарной свеклы в течение 6 месяцев в году. Завод приобрел оборудование по переработке свеклы стоимостью 200 тыс. руб., срок полезного использования - 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100 / 10). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 20 тыс. руб. (200 x 10 / 100). При работе сахарного завода 6 месяцев в году амортизационные отчисления составят 10 тыс. руб. (20 / 2).

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Например, приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 300 тыс. км стоимостью 100 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) составляет 3,3 тыс. руб. (10 x 100 / 300).

43. По некоторым видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию и отчисления в ремонтный фонд (если они производятся) невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства, так как многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат (трактора, комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или другим основаниям.

44. Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат в растениеводстве применяется ведомость распределения амортизации в растениеводстве. В этой ведомости на однородную группу основных средств предусмотрены строки, по которым начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадям обработки и т.д. В графах указывается: общая сумма амортизации по каждой группе, подлежащая распределению; количество базовых единиц, пропорционально им делается распределение, амортизация в расчете на одну базовую единицу (эталонный гектар, гектар работы и т.п.). Далее в графах по каждому объекту учета указывают количество базовых единиц, приходящееся по расчету суммы амортизации. Отнесение на конкретные объекты учета распределенной амортизации, как правило, производится по итогам года, когда выясняются выполненные объемы работ сельскохозяйственной техникой под каждую культуру. В течение года допускается отнесение амортизации и отчислений в ремонтный фонд на объекты учета затрат в растениеводстве в нормативном размере с обязательной корректировкой - доведением до фактических размеров по итогам года.

45. Амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств, используемых в животноводстве, относят прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой площади.

Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях предусмотрены специализированные ведомости и расчеты: "Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)", "Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд".

46. Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам представляет собой годовой расчет амортизационных отчислений (и отчислений в ремонтный фонд, если они производятся). В ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям сельскохозяйственной организации и однородным группам в соответствии с их типовой классификацией для определения общей суммы амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд и отнесения без дополнительной выборки на соответствующие производства и виды деятельности.

Для ежемесячного начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (при его образовании) в начале года в ведомость записывают балансовую стоимость основных средств по состоянию на 1 января согласно карточкам учета основных средств и принятому порядку начисления амортизации по каждой группе объектов (по годовым нормам - при линейном способе, по уменьшаемому остатку - при втором способе, по сумме чисел лет срока полезного использования - при третьем способе, пропорционально объему продукции (работ) - при четвертом способе). Определив базисные годовые суммы амортизации по принятым методам, затем рассчитывают 1/12 от годовой суммы в ведомости за январь месяц по каждому виду, группе и наименованию основных средств.

Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам применяется в течение года, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы.

47. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы нет необходимости воспроизводить весь расчет, достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый год (месяц). С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта). На полученные суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц. Для этого в ведомости по каждому виду поступивших или выбывших основных средств делают корректировку на месячную сумму отчислений (по поступившим основным средствам (+) и по выбывшим (-)).

Расчет производится следующим образом: к суммам, начисленным в предыдущем месяце, прибавляют определенные в отчетном месяце суммы по поступившим объектам (по применяемому способу начисления) и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам (соответственно по применяемому способу расчета).

48. Для начисления амортизации и сумм в ремонтный фонд по автотранспорту ежемесячно составляют "Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и в ремонтный фонд". По данному виду основных средств начисление амортизации, как правило, производится по четвертому способу, т.е. пропорционально объему выполненных работ, поэтому в ведомости отражается пробег автомобилей за месяц и определяется по каждому из них месячная сумма амортизации.

Начисленные на основании указанных ведомостей суммы амортизации ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений, цехов, служб, хозяйств.

49. Для отнесения начисленной амортизации и других затрат, связанных с содержанием основных средств, на кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в регистр синтетического учета и в дебет корреспондирующих счетов применяется специальная "Ведомость распределения амортизации, отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат". В этой ведомости выделяются строки для соответствующего объекта учета затрат основного производства с промежуточными итогами по отраслям и видам деятельности, а по графам отражаются распределяемые затраты. Для каждой группы затрат выделены четыре графы: в первой указывается база для распределения, во второй распределяются суммы амортизации основных средств, в третьей - отчисления в ремонтный фонд (либо нераспределенные затраты по ремонту), в четвертой - прочие затраты.

В конце "Ведомости распределения амортизации, отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат" указывают общие суммы амортизации, отчислений в ремонтный фонд (при его образовании) либо затрат на ремонт и прочих затрат. В последней графе указывают корреспондирующий счет (дебет), по которому расходы включаются в затраты производства отрасли (вида деятельности). При наличии более пяти групп распределяемых расходов целесообразно использовать вкладной лист.

В регистры аналитического учета затрат: производственные отчеты (лицевые счета) либо ведомости учета производственных затрат, суммы амортизации и аналогичных затрат включаются на основании данных соответствующих ведомостей по начислению амортизации и распределению амортизации в растениеводстве.

7. Учет основных средств, приобретаемых на лизинговой основе

50. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.10.97 N 1367 "О совершенствовании лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе Российской Федерации" предусматриваемые в федеральном бюджете ассигнования, направляемые на формирование лизингового фонда для обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и приобретения племенного скота на основе лизинга, составляют средства федерального лизингового фонда.

Средства федерального лизингового фонда предоставляются компаниям, осуществляющим лизинговую деятельность на возвратной основе. Источниками формирования федерального лизингового фонда являются:

прямые ассигнования, выделяемые из федерального бюджета на возвратной и платной основе;

возвратные средства, полученные за ранее переданную по лизингу продукцию.

51. Письмом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 01.07.98 N 5-31/1122 "Об отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций у лизингодателя", согласованным с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации, установлено, что лизинговая компания (далее - лизингодатель) бюджетные средства, полученные из лизингового фонда на возвратной основе, учитывает на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 55 "Специальные счета в банках". Из этого следует, что на счете 86 "Целевое финансирование" должен быть открыт отдельный субсчет "Средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе".

52. Лизинговый фонд у лизингодателя может увеличиваться за счет получения очередного поступления средств из федерального бюджета, при этом дебетуют счет 55 "Специальные счета в банках" и кредитуют счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе", и уменьшаться за счет перечисления в федеральный бюджет неиспользованных средств лизингового фонда и поступлений очередных сроков погашения, при этом дебетуется счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе", и кредитуется счет 55 "Специальные счета в банках".

В тех случаях, когда лизингодатель использует средства федерального лизингового фонда не по назначению, они должны быть внесены в федеральный бюджет в полном размере с одновременным взиманием процентов от этой суммы в установленном порядке. На сумму федерального лизингового фонда, использованного не по назначению, дебетуется счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе", а на сумму перечисленных процентов дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется 55 "Специальные счета в банках".

53. При перечислении средств Федерального лизингового фонда поставщикам машиностроительной продукции и племенного скота лизингодатель дебетует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитует 55 "Специальные счета в банках". При этом счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе", не уменьшается.

54. Сельскохозяйственные организации (далее - лизингополучатели) приобретают машиностроительную продукцию и племенной скот у лизингодателей на условиях, предусмотренных договором финансовой аренды (лизинга).

Общий порядок учета основных средств у лизингополучателя, приобретаемого на лизинговой основе, изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (раздел 5 "Учет аренды основных средств").

55. При зачислении лизингового имущества на баланс лизингополучателя следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (пункт 8), где указано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

56. Стоимость поступивших лизингополучателю машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада через лизингодателя на основании счета фактуры и акта приемки основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость, относят на дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", а сумму налога на добавленную стоимость - на дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам", лицевой счет соответствующей лизинговой компании (лизингодателя).

В тех случаях, когда на условиях лизинга приобретается молодняк племенного скота, требующий определенных затрат на его доращивание до перевода в основное стадо, то на стоимость такого молодняка, за исключением налога на добавленную стоимость, дебетуется счет 11 "Животные на выращивании и откорме".

57. На сумму дополнительных затрат лизингополучателя, связанных с получением лизингового имущества (оплата труда с отчислениями при разгрузке, доставке, сборке машин и оборудования, перевозке их автотранспортом и другие расходы) при приобретении машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада, дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", а при приобретении молодняка племенного скота дебетуется счет 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредитуются соответствующие счета учета расчетов, денежных средств, материально-производственных запасов.

58. В случаях, когда по договору лизинга лизингополучатель при приобретении лизингового имущества вносит лизингодателю страховые платежи по страхованию лизингового имущества, то эти суммы на стоимость поступившего лизингового имущества не относятся, а отражаются на затратах производства или соответствующих финансовых источниках в общеустановленном порядке.

59. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" при принятии указанного имущества к бухгалтерскому учету, списываются в дебет счета 01 "Основные средства" на субсчет "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду".

На сумму погашенных арендных платежей дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам", лицевой счет соответствующей лизинговой компании (лизингодателя), и кредитуется счет 55 "Специальные счета в банках".

60. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным на условиях лизинга, сельскохозяйственная организация производит исходя из первоначальной стоимости объекта, учтенной на счете 01 "Основные средства" по субсчету "Основные средства, полученные по лизингу в аренду", и сроков аренды.

Порядок начисления амортизационных отчислений рассмотрим на примере:

сельскохозяйственная организация приобрела на лизинговой основе гусеничный трактор, стоимость которого на счете 01 "Основные средства" по субсчету "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" определилась в сумме 180 тыс. руб. при сроке аренды 5 лет. Учетной политикой сельскохозяйственной организации определено, что амортизация объектов основных средств производится линейным способом. Годовая норма амортизационных отчислений 20%, а годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 36 тыс. руб. (180 x 20 / 100). На сумму начисленной амортизации (ежемесячно) дебетуются счета учета затрат производства и кредитуется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу".

61. При досрочном выкупе лизингового имущества у лизингодателя амортизационные отчисления начисляются лизингополучателем досрочно, на сумму которых дебетуется счет 97 "Расходы будущих периодов" или (при наличии финансовых источников) - счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. и кредитуется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу".

Суммы, отнесенные на счет 97 "Расходы будущих периодов" затем равномерно списываются в течение ранее установленного срока договора лизинга на счета учета затрат производства.

62. При полном погашении лизинговых платежей лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, на его стоимость дебетуется счет 01 "Основные средства", субсчет "Производственные основные средства основной деятельности", и кредитуется счет 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду", а на сумму начисленной амортизации по лизинговому имуществу дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу", и кредитуется этот же счет (учета амортизации основных средств), субсчет "Амортизация основных средств".

63. Договорами финансовой аренды (лизинга) обычно предусматриваются санкции при просрочке уплаты лизинговых платежей лизингополучателями. На сумму просроченного платежа начисляются проценты в установленном порядке.

На сумму взысканных с лизингополучателя процентов за просрочку уплаты лизинговых платежей дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" или счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. и кредитуется счет 55 "Специальные счета в банках".

64. При возврате лизингового имущества лизингодателю, при условии внесения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды лизинговых платежей, на балансовую стоимость лизингового имущества дебетуется счет 01-11 "Выбытие основных средств" и кредитуется счет 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду". На сумму начисленных амортизационных отчислений по лизинговому имуществу дебетуется счет 02 "Амортизация основных", субсчет "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу", и кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".

65. В случае, когда договором лизинга предусмотрено погашение лизинговых платежей продукцией лизингополучателя по согласованным ценам, то на себестоимость поставленной (отпущенной) продукции в счет лизинговых платежей дебетуется счет 90 "Продажи" и кредитуются счета учета готовой продукции, товаров и другие. На договорную стоимость продукции, поставленной лизингодателю с учетом налога на добавленную стоимость, дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам", лицевой счет соответствующего лизингодателя, и кредитуется счет 90 "Продажи". На сумму налога на добавленную стоимость дебетуется счет 90 "Продажи" и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

66. Лизинговые операции отражаются в соответствующих регистрах синтетического и аналитического учета при компьютерной форме учета, а при журнально-ордерной: в журнале-ордере N 13-АПК - операции по кредиту счета учета основных средств; N 11-АПК и соответствующей ведомости - по операциям списания (продажи) основных средств; в журнале-ордере N 10-АПК - операции по счетам учета затрат на производство, в журнале-ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета - операции по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами, в журнале-ордере N 16-АПК - операции по учету вложений во внеоборотные активы.

8. Учет основных средств, находящихся на консервации

67. Многие производственные мощности в сельскохозяйственных организациях не используются (животноводческие помещения из-за сокращения поголовья скота, склады для хранения минеральных удобрений из-за отсутствия средств для их приобретения, зернохранилища из-за снижения урожайности зерновых культур и др.), руководители сельскохозяйственных организаций, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, могут переводить часть основных средств на консервацию.

68. Пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" предусмотрено, что в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода их по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Бухгалтерия сельскохозяйственной организации на основании письменного распоряжения руководителя (в котором обязательно должен быть указан срок консервации того или иного объекта) инвентарные карточки законсервированных объектов помещает в отдельную картотеку, и по ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации.

При сложившихся обстоятельствах руководитель сельскохозяйственной организации может сокращать срок консервации того или иного объекта или продлить его до предела. В соответствии с этим вносятся коррективы и в сроки начисления амортизационных отчислений по данным объектам основных средств.

69. Затраты на содержание законсервированных производственных объектов (оплата труда с начислениями по охране этих объектов, расход материалов на консервацию, отопление помещений в необходимых случаях и т.п.) относят на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета материальных ценностей, вспомогательных производств, расчетов с персоналом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению и др.

После истечения срока консервации инвентарные карточки по законсервированным объектам возвращаются в основную картотеку, где они находились до консервации объектов.

9. Особенности учета основных средств сельскохозяйственных организаций, созданных на долевой основе

70. В соответствии с действующим законодательством трудовые коллективы сельскохозяйственных организаций имеют имущественные паи и земельные доли, переданные им в коллективно-долевое пользование.

Имущественные паи учредителей состоят из основного и оборотного имущества, которое в стоимостном выражении по каждому участнику закреплено (зафиксировано) в уставном капитале сельскохозяйственной организации.

Объекты основных средств в натуральной форме не распределяются (закрепляются) между участниками, а находятся в коллективном пользовании, ответственность за сохранность которых несет администрация сельскохозяйственной организации.

71. Последующее поступление и выбытие объектов основных средств не изменяет размера имущественного пая участников, если это не связано с изменением размера уставного капитала.

Поступление от участников отдельных объектов основных средств в качестве учредительных взносов оформляется актом приема-передачи основных средств.

Списание объектов основных средств в связи с выбытием участников, в том числе и с целью создания крестьянского (фермерского) хозяйства, оформляется актом приема-передачи основных средств.

72. Имущественные паи и доли участников сельскохозяйственной организации, находящиеся в коллективном пользовании сельскохозяйственной организации, в натуральном выражении учитываются в реестре участников, где по каждому из них отражены суммы имущественного пая с указанием площади (без места расположения и вида сельхозугодий) - Приложение 1.

При этом регистрационный номер участника может быть двузначным, трехзначным или четырехзначным в зависимости от числа участников (например, с 01 по 99, или 001 по 999, или с 0001 по 9999).

Реестр составляется при создании организации в двух экземплярах, первый из которых хранится вместе с учредительными документами сельскохозяйственной организации. Второй находится в бухгалтерии и является регистром аналитического учета уставного капитала. В дальнейшем в реестр записываются последующие изменения в составе участников, их имущественного пая и земельной доли.

В конце реестра указывается общая сумма имущественного пая, площадь и стоимость (при наличии оценки) земельной доли (первоначальные и последующие изменения) цифрами и прописью.

Два экземпляра реестра подписываются председателем собрания, руководителем организации и главным бухгалтером.

73. Участникам сельскохозяйственной организации выдаются выписки из реестра учредителей коллективно-долевого формирования, подписанные руководителем и главным бухгалтером по форме Приложения 1.

74. Операции учета основных средств на долевой основе отражаются в соответствующих машинограммах при обработке документов и хозяйственных операций. Выходные машинограммы могут формироваться по счетам и субсчетам, лицевым счетам участников, имеющих имущественные паи, и др. признакам.

Применительно к журнально-ордерной форме учета:

- в журнале-ордере N 13-АПК - по операциям движения основных средств;

- в журнале-ордере N 12-АПК и специальной ведомости - по операциям, отражающим движение уставного капитала.

10. Особенности учета основных средств по договору простого товарищества

75. Простое товарищество создается на основе договора (договора простого товарищества) между участниками без создания юридического лица. Вкладом товарища признается имущество, которое он вносит в общее дело, в том числе и основные средства. Имущество, внесенное участниками или приобретенное в результате их совместной деятельности, является их общей долевой собственностью.

Имущество, объединенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

76. Передача участником основных средств (зданий, машин, продуктивного и рабочего скота, многолетних насаждений и др.) в качестве взноса по договору простого товарищества оформляется актом приема-передачи основных средств.

Передаваемые участниками основные средства оцениваются в соответствии с договором простого товарищества. Поэтому в актах приема-передачи наряду с балансовой стоимостью указываются договорная оценка передаваемых объектов основных средств, сумма амортизации за период их использования (кроме продуктивного и части рабочего скота, молодых многолетних насаждений и других объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется).

77. На основании акта приема-передачи стоимость переданных в товарищество объектов участниками списывают из состава основных средств и зачисляют в финансовые вложения. В связи с разной балансовой и оценочной стоимостью передаваемых объектов основных средств их выбытие отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы", где и определяется финансовый результат, списываемый на счет "Прибылей и убытков".

78. Балансовую стоимость передаваемых в простое товарищество объектов основных средств участники договора списывают с кредита счета 01 "Основные средства" и отражают по дебету субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Начисленная амортизация по данному объекту основных средств отражается по дебету счета 02 "Амортизации основных средств" и зачисляется на кредит субсчета 01-11 "Выбытие основных средств".

Стоимость передаваемых объектов основных средств в оценке, предусмотренной в договоре, зачисляется в состав финансовых вложений и отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения".

Если балансовая (остаточная) стоимость передаваемых основных средств у участника отличается от оценки, установленной по договору, то разницу с дебета счета "Прочие доходы и расходы" относят:

- в случае превышения - на кредит счета 99 "Прибыли и убытки";

- в случае занижения - на дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

79. На счете 58 "Финансовые вложения" аналитический учет переданных объектов основных средств ведется по каждому договору простого товарищества.

Выбытие основных средств, зачисление их в состав финансовых вложений и отражение разницы между балансовой и договорной стоимостью регистрируется в соответствующих регистрах синтетического и аналитического учета в соответствии с формой учета сельскохозяйственной организации.

80. Участник, ведущий общие дела в соответствии с договором, ведет обособленный учет операций по договору простого товарищества, в том числе и основных средств на отдельном балансе.

Имущественные взносы участников договора объектами основных средств отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 80 "Уставный (складочный) капитал" (аналитические счета по каждому участнику договора) в оценке, предусмотренной в договоре. Основанием для оприходования принятых от участников объектов является акт приема-передачи основных средств.

81. Строительство и приобретение объектов основных средств в простом товариществе осуществляется за счет средств участников, поступление которых отражается по дебету расчетных счетов и кредиту счета 80 "Уставный (складочный) капитал". Зачисление указанных объектов в состав основных средств отражается в общеустановленном порядке (дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы").

По окончании срока договора простого товарищества или досрочно по решению участников имущество возвращается участникам и оформляется актом приема-передачи основных средств. Фактическая передача объектов основных средств участникам отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 01 "Основные средства". Одновременно сумма амортизации по переданным объектам основных средств относится в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и в кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы имущественных взносов участников списываются в дебет счета 80 "Уставный (складочный) капитал" и в кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".

Начисление амортизации, затраты на ремонт основных средств, находящихся в простом товариществе, учитываются в общеустановленном порядке.

82. При расторжении договора простого товарищества оставшееся имущество распределяется между участниками в соответствии с условиями договора простого товарищества. Поступившие объекты участник зачисляет в состав основных средств (по балансовой стоимости) и направляет на списание финансовых вложений и расчеты по договору простого товарищества. Если стоимость полученных основных средств превышает стоимость финансовых вложений, то указанная сумма зачисляется на увеличение доходов будущих периодов по субсчету "Безвозмездные поступления". Если же балансовая стоимость полученных основных средств меньше финансовых вложений, учтенных по данному договору, то разница покрывается за счет уменьшения у участника прочих доходов.

11. Особенности учета ремонта основных средств

83. Ремонт является одной из основных форм восстановления основных средств и подразделяется на: текущий, средний и капитальный. Кроме ремонта, формой восстановления основных средств является их модернизация и реконструкция.

Учет ремонта основных средств в сельскохозяйственных организациях организуется в соответствии с Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. N 654, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н (с изменениями от 28.03.2000), и настоящими Методическими рекомендациями.

84. Учет ремонта основных средств в сельскохозяйственных организациях ведется на счете "Вспомогательные производства", где предусмотрено два субсчета "Ремонтные мастерские" и "Ремонт зданий и сооружений".

На субсчете "Ремонтные мастерские" преимущественно ведется учет ремонта сельскохозяйственной техники: тракторов, комбайнов, сельхозмашин и т.п. Поступающая в ремонт техника подвергается осмотру и составляется "Ведомость дефектов на ремонт машин" (форма N 267-АПК), которая служит одновременно техническим документом для определения дефектов техники, подлежащей ремонту, и для определения потребности в необходимых для ремонта запасных частей, ремонтных материалов и др., а также основанием для выдачи со склада этих ценностей для ремонта машин.

Затраты на ремонт по субсчету "Ремонтные мастерские" учитывают по каждому виду ремонтируемой техники по следующим статьям затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, сырье для переработки, содержание основных средств, работы и услуги, организация производства и управления, прочие затраты.

Отдельно учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской (заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, затраты на содержание основных средств, прочие цеховые расходы). Цеховые расходы относят на затраты по ремонту в течение года в нормативном размере с корректировкой до фактических сумм по итогам года.

85. На субсчете "Ремонт зданий и сооружений" учитывают затраты по ремонту зданий и сооружений. Аналитический учет ведут по каждому объекту ремонта с подразделением на виды ремонта (капитальный, средний, текущий). При ремонте хозяйственным способом затраты учитывают по установленной номенклатуре статей затрат. При ремонте подрядным способом ведется учет оплаченных сумм подрядчику.

Суммы НДС, начисленные подрядчиком, относят на счет "Налог на добавленную стоимость" по приобретенным материально-производственным запасам от поставщиков, выполненные работы и услуги подрядчиков.

86. По установленному порядку затраты на ремонт либо относятся непосредственно на затраты производства по направлениям выполненного ремонта (растениеводство, животноводство и т.п.), либо списываются за счет специально создаваемого резерва на ремонт, счету 96 "Резервы предстоящих расходов". В этом случае ежемесячно в установленном размере производятся отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков. Например, сметная стоимость ремонта теплицы - 180 тыс. руб., межремонтный срок - полтора года (18 мес.). В этом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт составит 10 тыс. руб. (180 / 18).

На суммы отчислений в резерв на ремонт ежемесячно делается запись по дебету в данном случае счета 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". После завершения ремонта фактические затраты по ремонту списываются в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонт зданий и сооружений". Начисление отчислений в резерв на ремонт рекомендуется делать по крупным объектам с достаточно длительной периодичностью ремонта.

87. Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонтные мастерские" ведут в (лицевом счете) производственном отчете, где по дебету накапливаются в течение месяца затраты по объектам ремонта по статьям затрат. Отдельно ведется учет цеховых расходов ремонтной мастерской. По завершении ремонта фактические затраты, включая цеховые расходы в нормативном размере, отражают по кредиту счета "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтные мастерские", в (лицевом счете) производственном отчете и переносят в журнал-ордер N 10-АПК по кредиту этого счета в дебет счета 20 "Основное производство" или счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в зависимости от принятого в учетной политике организации порядка списания затрат по ремонту.

88. Данные в производственном отчете (лицевом счете) о затратах ремонтной мастерской по каждой статье затрат записываются итогами за месяц. Для накопления итоговых данных за каждый месяц ведется специальный накопительный регистр "Журнал учета затрат в ремонтной мастерской" (форма N 302-АПК). В журнале на каждый объект ремонта (трактор, комбайн, автомашина) открывается отдельная страница, где на основании соответствующих первичных документов накапливаются расходы по установленной номенклатуре статей затрат. По итогам (либо по завершении ремонта) по каждой статье и объекту затрат соответствующие суммы переносятся в производственный отчет (лицевой счет) по ремонтной мастерской.

89. Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонт зданий и сооружений" ведут в специальной "Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту". Для учета ремонта открывают отдельный бланк ведомости.

Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонта учитывается стоимость незавершенного производства на начало года (по капитальному и текущему ремонту) и отражаются затраты по дебету субсчета "Ремонт зданий и сооружений" по установленным статьям и корреспондирующим счетам. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят специальную строку. По графам ведомости отражаются затраты на ремонт по установленным статьям с подразделением по корреспондирующим счетам. Каждая статья может занимать несколько граф в зависимости от числа корреспондирующих счетов. Стоимость работ по ремонту подрядным способом учитывается общей суммой в корреспонденции со счетом "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце каждого месяца выводятся итоги затрат за месяц и нарастающие итоги с начала года. В кредитовой стороне ведомости для каждого объекта по мере его завершения отражается списание затрат (либо путем отнесения на затраты производства по направлениям ремонта, либо за счет созданного резерва на ремонт основных средств). При инвентаризации в конце года излишне зарезервированные суммы на ремонт основных средств сторнируются.

По итогам месяца обороты из ведомости переносятся в регистры синтетического и аналитического учета, предусмотренные соответствующей формой учета. По объектам, оставшимся незавершенными, кроме того, сальдо переносят для отражения затрат в следующем месяце.

12. Особенности учета выбытия основных средств

90. Учет выбытия основных средств в сельскохозяйственных организациях организуется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, Методическим рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций.

Учет выбытия основных средств ведется на специальном субсчете 01-11 "Выбытие основных средств" к счету "Основные средства" и счете "Прочие доходы и расходы".

91. На субсчете "Выбытие основных средств" учитывают все случаи списания основных средств: продажа организациям или физическим лицам, своим работникам, по бартеру, с рассрочкой платежа и т.п., а также списание основных средств, пришедших в негодность, передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации, передача в долгосрочную аренду либо по лизингу, передача скота основного стада на забой, по которому начисляется амортизация (рабочий скот, кроме волов, буйволов и оленей), списание основных средств вследствие их недостачи или порчи и др. На дебете счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается остаточная стоимость выбывших объектов, а на кредите данного счета - полученные или подлежащие к получению доходы от выбытия данного объекта основных средств.

Выбытие скота (кроме продажи), по которому амортизация не начисляется, как это указано в разделе 4, через субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" не отражается, а относится прямо по назначению.

92. На основании первичных документов по продаже и прочему выбытию основных средств (см. раздел 2) производятся записи в специальный регистр "Реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов" (на выбытие основных средств открывают отдельный бланк реестра).

93. По окончании месяца итоговые данные из указанного реестра переносят в "Ведомость учета продажи, выбытия основных средств и прочих активов", которая является регистром их аналитического учета.

Ведомость открывается на несколько месяцев с выделением ежемесячных промежуточных итогов. При значительном количестве операций по субсчету 01-11 "Выбытие основных средств" и по счету 91 "Прочие доходы и расходы" может применяться вариант ежемесячного ведения ведомости.

Записи в ведомости делают по каждой строке на соответствующие итоги из реестров документов либо при разовых операциях непосредственно по каждому первичному документу.

На последней странице ведомости приводятся сводные аналитические данные по видам выбытия основных средств нарастающим итогом с начала года.

94. Синтетический учет операций выбытия основных средств осуществляется в журнале-ордере N 11-АПК, что обусловлено тем (как уже было отмечено ранее), что основу операций выбытия основных средств в сельском хозяйстве составляют операции по продаже скота основного стада (которые во всех случаях: начисляется амортизация по скоту или нет, проводят через субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" и счет 91 "Прочие доходы и расходы").

95. По дебету субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" и счета "Прочие доходы и расходы" в ведомости аналитического учета месячные итоги по корреспондирующим счетам сверяют:

- по счету 01 "Основные средства" - с журналом-ордером N 13-АПК;

- по счету 23 "Вспомогательные производства" - с журналом-ордером N 10-АПК;

- по субсчету коммерческих расходов - с журналом-ордером N 11-АПК;

- по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" - с журналом-ордером N 8-АПК;

- по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и другим счетам с соответствующими графами журнала-ордера N 10-АПК;

- по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - с журналом-ордером N 8-АПК и другими регистрами аналитического и синтетического учета применительно к соответствующей форме учета.

96. После сверки дебетовых и кредитовых оборотов информация по учету выбытия основных средств переносится в Главную книгу: итоги кредитовых оборотов счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на данный счет Главной книги, конкретные суммы, составившие этот кредитовый оборот, - в дебет счетов Главной книги в соответствии с их корреспонденцией: сумму, корреспондирующую со счетом 01 "Основные средства", - в дебет этого же счета и т.д. до разноски всех сумм по счетам, составившим кредитовый оборот счета 91 "Прочие доходы и расходы" в части основных средств.

13. Учет земельных участков

97. Стоимость земельных участков, приобретенных сельскохозяйственными организациями за плату в собственность, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или счетов денежных средств.

На счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в стоимость земельных участков также относят затраты по улучшению плодородия земель, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении их строительства они зачисляются в состав основных средств как отдельные объекты.

Аналитический учет земельных участков ведут в гектарах и сложившейся их стоимости, по видам земельных угодий.

98. Земельные участки, приобретенные за плату, зачисляют в основные средства на основании акта на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК), при этом на стоимость земельных участков дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В акте на оприходование земельных угодий указывают их площадь, вид угодий, место расположения, конфигурацию участка, данные о плодородии, балансовую стоимость и др. Все эти данные заносятся в земельную кадастровую книгу хозяйства.

99. В связи с тем, что плодородие земельных угодий с течением времени не должно ухудшаться, амортизационные отчисления по земельным участкам не начисляются.

При покупке и продаже земельных угодий, как правило, должна применяться нормативная цена земли.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 15.03.97 N 319 "О порядке определения нормативной цены земли" установлено, что нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству. Этим Постановлением Правительства возложена на районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству выдача заинтересованным лицам документа о нормативной цене земли конкретного земельного участка.

100. При безвозмездном получении земельных угодий в собственность сельскохозяйственной организации на их стоимость, указанную в документах передающей стороны или по нормативной цене земли, дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

Затраты по улучшению плодородия этих земель учитываются в установленном порядке на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Эти затраты присоединяются к стоимости безвозмездно полученных земель, учитываемой на счете 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

101. Сельскохозяйственные организации могут выкупать земельные доли у своих работников и неработающих пенсионеров. В этих случаях на стоимость земельной доли, обусловленной договором купли-продажи (по нормативной цене земли), дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно эти земли зачисляют на счет 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При начислении подоходного налога с продавца земельной доли дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

102. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи 583 - 605) и Указом Президента Российской Федерации от 7 марта 1996 г. N 337 "О реализации конституционных прав граждан на землю" собственник земельной доли может передать земельную долю сельскохозяйственной организации бесплатно, на условиях договора ренты и пожизненного содержания. В этом случае на стоимость земельной доли (по нормативной цене земли) дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

Выплата ренты деньгами или продукцией относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" сельскохозяйственной организации. При выплате деньгами кредитуется счет 50 "Касса" или счета денежных средств на счетах в банках, а при выплате продуктами кредитуется счет 90 "Продажи" по рыночным ценам с учетом налога на добавленную стоимость.

Продажа земельных участков оформляется договором купли-продажи (купчая) земельного участка. Договор вступает в силу только с момента регистрации районным (городским) комитетом по земельным ресурсам и землеустройству нотариально удостоверенной купчей. На фактическую стоимость земельного участка дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 01 "Основные средства". Одновременно на сумму выручки дебетуются счета учета денежных средств или расчетов и кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы", а на сумму налога на добавленную стоимость дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

103. Земли, закрепленные за сельскохозяйственными организациями, которые переданы государством в их пользование, учитываются у сельскохозяйственных организаций на забалансовом счете "Земельные угодья".

Аналитический учет их ведут в гектарах по видам угодий (пашни, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Все эти показатели находят отражение в земельной кадастровой книге организации. В этом случае, когда земельные угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками организации, их учет ведется по каждому землепользователю. Это необходимо для распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, и соответствующей доли сельскохозяйственной продукции, выделяемой для выдачи по земельным паям.

При отчуждении земельных угодий у сельскохозяйственных организаций местными органами власти для создания крестьянских (фермерских) хозяйств эти земельные угодья списываются с забалансового счета и вносятся соответствующие изменения в земельную кадастровую книгу.

104. Операции по учету земельных участков в регистрах бухгалтерского учета отражаются: в журнале-ордере N 13-АПК - в части операций по счету учета основных средств; ведомости аналитического учета - в части операций по выбытию основных средств и связанных с этой операцией прочих доходов и расходов.

14. Учет орошаемых и осушенных земель

105. Орошаемые и осушенные земли вводятся в оборот за счет двух источников - собственных средств сельскохозяйственной организации и средств федерального бюджета.

Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполняемые за счет собственных средств, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- строительные материалы;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- прочие основные затраты;

- накладные расходы.

Капитальные вложения в мелиорацию земель учитывают отдельно по каждому участку орошаемых и осушенных земель.

106. По окончании строительства и ввода в эксплуатацию орошаемых и осушенных земель составляется акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК), на основании которого затраты по мелиорации земель списывают со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет учета основных средств. В акте на оприходование орошаемых или осушенных земель указывают площадь каждого участка, место расположения, стоимость выполненных работ и другие необходимые показатели. На счете учета основных средств мелиорированные земли учитываются обособленно.

Если мелиорация земель производилась на земельных угодьях, учитываемых на забалансовом счете, то они с забалансового счета списываются. Все изменения, связанные с введением в эксплуатацию мелиорированных земель, вносятся в земельную кадастровую книгу сельскохозяйственной организации.

107. Амортизационные отчисления по мелиорированным землям, введенным в эксплуатацию за счет собственных средств, начисляются в общеустановленном порядке и относятся на затраты выращивания тех сельскохозяйственных культур, которые возделывались на этих землях (пропорционально площади посева).

108. В значительном числе случаев мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель выполняются за счет средств федерального бюджета специализированными мелиоративными организациями. После ввода в эксплуатацию этих земель специализированные мелиоративные организации передают их безвозмездно сельскохозяйственным организациям.

Сельскохозяйственные организации данные орошаемые и осушенные земли зачисляют на счет 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов". Амортизационные отчисления по орошаемым и осушенным землям, введенным в эксплуатацию за счет бюджетных средств, не начисляются. Износ по ним начисляется и учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

109. По истечении срока эксплуатации орошаемых и осушенных земель их балансовая стоимость на основании акта на списание основных средств (форма N ОС-4) списывается со счета 01 "Основные средства" на дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Одновременно на остаточную стоимость дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов от 29.07.98 N 34н (пункт 48), амортизационные отчисления по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, не начисляются. Списание этих объектов должно производиться за счет прочих доходов или прироста добавочного капитала, образованного при оприходовании этих основных средств.

По этим причинам добавочный капитал, образованный при оприходовании основных средств, приобретенных за счет бюджетных ассигнований, не может направляться на увеличение уставного капитала.

Нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по отдельным зонам, районам, поселениям и т.п.

110. На стоимость земельной доли, приобретенной у своих работников, пенсионеров и других землепользователей, дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при покупке у своих работников) или расчетов с разными дебиторами и кредиторами (при покупке у пенсионеров и других землевладельцев). Одновременно стоимость земельной доли зачисляется в дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

111. При инвентаризации земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками сельскохозяйственной организации и другими землепользователями, применяется инвентаризационная опись земельных угодий (форма N ИНВ 25-АПК), которая составляется отдельно на земельные угодья, поделенные на паи (доли), учитываемые на балансе организации и отдельно учитываемые на забалансовом счете. В инвентаризационной описи указывают владельцев земельной доли (пая), площадь выделенной ему земли и другие необходимые показатели. Земельные доли (паи) до выхода работника из сельскохозяйственной организации в натуре не выделяются и не учитываются в общем массиве земли обезличенно.

112. Операции по учету орошаемых и осушенных земель в регистрах учета отражаются:

- в части капитальных вложений - в журнале-ордере N 16-АПК;

- в части основных средств - в журнале-ордере N 13-АПК;

- в части добавочного капитала - в журнале-ордере N 12-АПК и ведомости аналитического учета;

- в части учета расчетов - в журнале-ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета.

При компьютерном учете в регистрах синтетического и аналитического учета - предусмотренными соответствующими программами.

15. Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель

113. К этой группе основных средств относятся затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием сооружений), осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культуртехнические мероприятия по поверхностному улучшению земель (планировка земельных участков), корчевка кустарников под пашню, очистка полей от камней и валунов (срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.).

Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по элементам и статьям затрат, установленным для растениеводства.

Расходы на капитальные вложения по коренному улучшению земель группируют по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- удобрения минеральные и органические;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- прочие затраты.

114. Аналитический учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку отдельно с указанием объема и стоимости каждого вида мелиоративных и культуртехнических работ (осушение, орошение, корчевка кустарников, срезка кочек, очистка земельного участка от камней и валунов и др.). По итогам года все затраты капитального характера по относящимся к принятым в эксплуатацию площадям на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N 102-АПК) списывают со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на дебет счета 01 "Основные средства".

Если капитальные затраты по коренному улучшению земель производятся за счет средств из федерального бюджета, то они списываются по кредиту со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 86 "Целевое финансирование".

115. Капитальные затраты по коренному улучшению земель относятся на затраты производства путем начисления амортизационных отчислений. На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуется счет 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство", и кредитуется счет 02 "Амортизация основных средств".

Затраты по коренному улучшению земель относят на затраты по выращиванию тех сельскохозяйственных культур, которые возделывались на том или другом земельном участке.

При полном начислении амортизационных отчислений на основании акта на списание основных средств (форма N ОС-4) капитальные затраты по коренному улучшению земель относят с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". На сумму начисленных амортизационных отчислений по капитальным затратам по коренному улучшению земель дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".

116. При проведении инвентаризации капитально улучшенных земель составляется инвентаризационная опись земельных угодий (форма N ИНВ 25-АПК), в которой указываются местонахождение земельных участков, их балансовая стоимость, сумма начисленной амортизации, за кем они закреплены (отделением организации, бригадой или другими структурными подразделениями сельскохозяйственной организации). Инвентаризация, как правило, приурочивается к срокам государственной кадастровой проверки земель.

117. При журнально-ордерной форме учета аналитический учет затрат по коренному улучшению земель ведется в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту, а синтетический - в журнале-ордере N 16-АПК. Регистрами аналитического и синтетического учета при компьютерной форме учета служат соответствующие выходные машинограммы.

16. Учет арендованных и сданных в аренду земельных участков

118. Сельскохозяйственные организации, кроме использования своих земель для сельскохозяйственных целей, арендуют земельные угодья у других землепользователей. Учет арендованных земельных угодий ведут на забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило, по нормативной цене земли.

119. При аренде земельных угодий между сельскохозяйственной организацией, являющейся арендодателем, и арендатором составляется договор аренды земли, в котором указывают площадь земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию соответствующего плодородия земель и другие необходимые показатели.

120. Начисление арендной платы за арендованные земельные угодья арендатор производит ежеквартально или один раз в год (как это предусмотрено договором аренды). На сумму начисленной арендной платы дебетуется счет учета затрат в растениеводстве, аналитический учет сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендованной земле, и кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (по аренде земельной доли у своего работника) и счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при аренде земельных угодий у других землепользователей).

121. Выплата арендной платы за землю может производиться как денежными средствами, так и производимой сельскохозяйственной продукцией.

При оплате арендной платы за землю денежными средствами дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуются счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".

122. При оплате арендной платы произведенной сельскохозяйственной продукцией на ее фактическую себестоимость дебетуется счет 90 "Продажи" и кредитуется счет 43 "Готовая продукция". Одновременно на стоимость продукции по рыночным ценам (включая налог на добавленную стоимость) дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуется счет 90 "Продажи". На сумму начисленного налога на добавленную стоимость дебетуется счет 90 "Продажи" и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Услуги, предоставленные своим работникам в счет платежа по арендной плате, отражаются в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической по дебету счета 90 "Продажи" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства", "Основное производство", "Обслуживающие производства и хозяйства".

Одновременно на стоимость оказанных услуг по рыночным ценам с учетом налога на добавленную стоимость дебетуются счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при расчетах со своими работниками) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при расчетах с неработающими пенсионерами) и кредитуется счет 90 "Продажи". На сумму начисленного налога на добавленную стоимость дебетуется счет 90 "Продажи" с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

123. Сельскохозяйственная организация может сдавать в установленном порядке свои земельные угодья в аренду другим организациям. В этом случае также составляется договор на сдачу земли в аренду. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на балансе организации, то на его балансовую стоимость дебетуют субсчет учета основных средств, сданных в аренду, и кредитуется субсчет учета производственных основных средств основной деятельности.

124. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на отдельном забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду относятся на финансовые результаты сельскохозяйственной организации. При этом дебетуются счета по учету денежных средств или расчетов и кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

125. В регистрах учета операции по учету арендованных и сданных в аренду земель отражаются:

- в журнале-ордере N 13-АПК - в части движения основных средств;

- в журнале-ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета - в части операций по расчетам, связанным с арендой;

- в журнале-ордере N 2-АПК - в части платежей с расчетных счетов;

- в журнале-ордере N 10-АПК - в части расходов, относимых на затраты производства;

- в журнале-ордере N 11-АПК - в части сумм, относимых на продажу;

- в журнале-ордере N 15-АПК - в части сумм, относимых на финансовые результаты.

При компьютерной обработке учета в выходных машинограммах - в соответствии с применяемой программой.

17. Учет земельных участков, разделенных на паи (доли)

126. В сельскохозяйственных организациях часть сельскохозяйственных угодий имеет денежную оценку и, соответственно, учитывается на балансе организации. Большая же часть земельных угодий, не имеющая денежной оценки, учитывается на забалансовом счете. Эти условия порождают особенности учета земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками организации и другими землепользователями.

127. Земельные паи (доли) могут получить трудоспособные работники сельскохозяйственной организации, бывшие работники организации, находящиеся на действительной военной службе, на учебе в высших, средних и других учебных заведениях, избранные в депутаты различных уровней и другие соответствующие органы государственной власти.

Сельскохозяйственные организации самостоятельно решают вопрос о наделении паями (долями) пенсионеров, членов семей работников организации, работников школ, больниц и других учреждений, обслуживающих население данной организации.

128. В случае, когда земельные угодья, числящиеся на балансе сельскохозяйственной организации, поделены на паи (доли), на их стоимость выдаются работникам организации земельные акции и на счете 01 "Основные средства" эти земельные угодья учитываются персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу.

При дооценке земельных угодий дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 83 "Добавочный капитал", субсчет 2 "Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов".

129. При выходе из сельскохозяйственной организации его работник имеет право получить свой земельный пай при организации крестьянского (фермерского) хозяйства в натуре.

В таком случае на стоимость земельных угодий, выделенных для организации крестьянского (фермерского) хозяйства, дебетуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" и кредитуется счет 01 "Основные средства". На первоначальную стоимость земельной доли (без суммы дооценки) дебетуется счет 80 "Уставный капитал" и кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".

130. При уменьшении уставного капитала в связи с выходом части работников из организации и созданием крестьянских (фермерских) хозяйств должны быть пересмотрены учредительные документы организации.

Владелец земельного пая (акции) может продать (передать) его другим землепользователям. Преимущественное право на приобретение этого земельного пая (акции) имеет сельскохозяйственная организация или его работник с обязательной регистрацией сделки в этой сельскохозяйственной организации.

На счете 01 "Основные средства" эти операции и получение безвозмездно земельной доли отражаются только в аналитическом учете списанием земельного пая с одного владельца на другого.

131. В случаях, когда работник сельскохозяйственной организации или другой землевладелец продает свой земельный пай (акцию), то на сумму оплаты дебетуются счета учета собственных источников (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и др.) и кредитуются счета учета денежных средств и расчетов (касса, расчетный счет, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

При удержании налога с дохода физических лиц с продавцов земельного пая дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при покупке у своих работников) или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при покупке у пенсионеров и других землепользователей) и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

132. В случае, когда земельные угодья, числящиеся на забалансовом счете, поделены на паи (доли), то они учитываются на забалансовом счете персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу без нарезки в натуре.

При выходе работника из сельскохозяйственной организации и создании крестьянского (фермерского) хозяйства земельный пай, как обычно, выделяется в натуре. В данном случае в системном бухгалтерском учете никаких бухгалтерских записей не делается. На забалансовом счете площадь земельных угодий организации уменьшается на земли, выделенные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом соответствующие изменения в землепользовании вносятся в земельную кадастровую книгу.

133. При покупке сельскохозяйственной организацией земельной доли у своего работника или пенсионера и другого землевладельца, учитываемой ранее на забалансовом счете, в этом случае площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается и соответственно увеличивается на счете 01 "Основные средства".

При покупке земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, применяется нормативная цена земли.

134. В регистрах учета операции по земельным участкам, разделенным на паи, отражаются:

- в журнале-ордере N 13-АПК - в части движения основных средств;

- в журнале-ордере N 12-АПК и ведомости аналитического учета - в части уставного капитала;

- в журнале-ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета - в части расчетов за паи.

18. Особенности учета формирования основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота

135. Формирование основного стада скота сельскохозяйственные организации производят в основном за счет выращивания собственного молодняка животных в своей организации и частичной покупки племенного молодняка и взрослых племенных животных в племенных сельскохозяйственных организациях (племзаводах).

136. До перевода молодняка скота в основное стадо он учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" по следующим возрастным группам:

коровы-первотелки для продажи;

телки старше двух лет;

телки до двух лет (по годам рождения);

бычки (по годам рождения);

свиноматки проверяемые;

молодняк овец и коз рождения прошлого года и ярки;

лошади и другие виды рабочего скота (по годам рождения и полу);

покупной племенной молодняк животных (по породам).

Затраты на выращивание молодняка животных, подлежащего переводу в основное стадо, учитывают на счете учета затрат на производство продукции животноводства по вышеуказанным группам животных вместе с молодняком, предназначенным для других целей продажи, забою в организации, прочие хозяйственные нужды.

137. Аналитический учет затрат на выращивание молодняка животных ведется по установленным элементам и статьям затрат.

К элементам затрат относятся:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

138. В животноводстве, в частности, на выращивании молодняка животных применяются следующие статьи затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- корма;

- средства защиты животных;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- прочие затраты.

139. Порядок оценки приплода и прироста животных предусмотрен Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Стоимость одной головы приплода телят определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением стоимости побочной продукции в пропорции: 90% их относится на молоко и 10 процентов на приплод.

Стоимость прироста живой массы (привеса) молодняка молочного скота определяется расходами на их содержание, за вычетом стоимости побочной продукции.

140. В свиноводстве себестоимость прироста живой массы и одной головы приплода на момент отъема определяется путем деления общей суммы затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество прироста живой массы свиней, включая живую массу приплода при рождении.

141. В овцеводстве стоимость ягнят на момент рождения определяют в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском - 12%, каракульском - 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада.

При исчислении стоимости прироста живой массы из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость приплода и побочной продукции, оставшиеся затраты распределяют на прирост живой массы и шерсть пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам.

В козоводстве себестоимость приплода и прироста живой массы определяют так же, как и в овцеводстве.

142. В пользовательном коневодстве стоимость жеребят при рождении определяют исходя из стоимости 60 кормодней содержания кобыл, а в племенном коневодстве стоимость приплода к моменту отбивки определяют суммой годовых затрат на содержание кобыл и жеребцов-производителей, за исключением стоимости побочной продукции и стоимости работы кобыл и жеребцов (по нормативной себестоимости рабочего дня рабочих лошадей).

Стоимость прироста жеребят и молодняка прошлых лет пользовательного коневодства складывается из общих затрат на выращивании, за вычетом стоимости побочной продукции.

143. Стоимость приплода, привеса, прироста молодняка продуктивного и рабочего скота отражается в первичных документах:

акт на оприходование приплода животных - форма N СП-39;

ведомость взвешивания животных - форма N СП-43;

расчет определения прироста живой массы - форма N СП-44 и другие.

В течение года ежемесячно или после завершения цикла откорма на основании указанных документов стоимость относится по плановой оценке на счет 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет "Животноводство", и счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Гужевой транспорт" (на стоимость приплода жеребят от рабочих лошадей).

По итогам года разница между плановой и фактической себестоимостью приплода, привеса и прироста молодняка животных при удорожании отражается дополнительной записью на счет 11 "Животные на выращивании и откорме", а при удешевлении - сторнируется.

144. Покупку молодняка животных зачисляют на счет 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при покупке у племзаводов и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при покупке на условиях финансовой аренды (лизинга).

Покупной молодняк племенного скота на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" учитывают обособленно.

145. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо на основании акта на перевод животных, ф. N СП-42, списывается со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно данный скот зачисляется на счет 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

146. По итогам года после составления отчетной калькуляции разница между стоимостью переведенного в течение года скота в основное стадо и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и отражается на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно корректируется оценка скота на дебете счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

147. При приобретении взрослых животных на покупную стоимость без налога на добавленную стоимость дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуются счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при покупке у племзаводов и других организаций и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при покупке на условиях финансовой аренды (лизинга).

148. Затраты по доставке взрослых животных в сельскохозяйственную организацию относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты с органами социального страхования и обеспечения", 23 "Вспомогательные производства", при перевозке скота автотранспортом, 10 "Материалы" на стоимость кормов и др.

149. Затраты, связанные с приобретением взрослого скота, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" при принятии его к бухгалтерскому учету, списываются на дебет счета 01 "Основные средства", при этом взрослый скот, поступивший на условиях лизинга, зачисляется на отдельный специальный субсчет.

При полном погашении лизинговых платежей взрослый скот переходит в собственность сельскохозяйственной организации, являющейся лизингополучателем, на его стоимость дебетуется счет 01 "Основные средства" с кредита этого же счета 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду".

150. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью взрослого скота каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т.п.) дается и кличка.

На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка (форма N ОС-6), в которую заносятся все данные, характеризующие животного. В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально ответственным лицам и т.д.

Инвентарные карточки взрослых животных суммарно не реже одного раза в год сверяются с данными синтетического учета основных средств и инвентаризационными описями.

151. Для инвентаризации скота основного стада применяется инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма N ИНВ 20-АПК), утвержденная Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 25.09.95 N 271.

152. В регистрах учета операции по движению животных по формированию основного стада отражаются:

- в журнале-ордере N 13-АПК и ведомости аналитического учета - по движению основных средств;

- в журнале-ордере N 14-АПК и ведомости аналитического учета - по движению выращиваемых и откармливаемых животных;

- в журнале-ордере N 16-АПК и ведомости аналитического учета - по формированию основного стада;

- в журнале-ордере N 10-АПК и производственном отчете - по затратам на выращивание животных.

При компьютерной форме учета регистрами аналитического и синтетического учета служат выходные машинограммы, составляемые в соответствии с применяемой в организации программой.

19. Особенности учета животных на откорме, выбракованных из основного стада

153. Животные основного стада периодически подлежат выбраковке по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния и используются после выбраковки в следующих целях:

- продажи выбракованного скота из основного стада (без откорма) заготовительным и другим организациям, на рынке и в своей организации;

- забой выбракованного скота основного стада для общественного питания, внутрихозяйственных нужд и продажи мяса работникам организации;

- выбраковка скота основного стада с постановкой его на откорм.

154. Для выбраковки животных из основного стада в сельскохозяйственных организациях создается постоянно действующая комиссия, в состав которой включаются, как правило, главный зооинженер, главный ветврач, заведующий фермой, работник бухгалтерской службы и лица, на которых возложена ответственность за сохранность скота основного стада.

155. На выбраковку крупных животных из основного стада (коров, быков-производителей, кобыл, жеребцов-производителей и т.п.) комиссия составляет акт на выбраковку животного из основного стада (индивидуальный), форма N 106-АПК, в котором указывают живую массу (кг) животного при выбраковке, его балансовую стоимость, причины выбраковки и другие показатели.

156. На выбраковку мелких животных из основного стада (свиноматок, овцематок и т.п.) может составляться акт на выбраковку животных основного стада (групповой), форма N 107-АПК, в котором индивидуально перечисляются все животные, выбракованные из основного стада с указанием инвентарного номера, возраста, пола, упитанности, живой массы (по данным учета и фактической причины выбраковки и дальнейшего использования).

Для выбраковки и перевода животных основного стада на откорм применяют акт на перевод животных (ф. N СП-47), в котором указывают инвентарные номера переводимых животных основного стада на откорм, их живую массу, пол, класс, масть, балансовую стоимость, за кем были закреплены животные и подписи лиц, их принявших.

Оформленные акты на выбраковку скота основного стада в установленном порядке утверждаются руководителем сельскохозяйственной организации и применяются бухгалтерией для записей на счетах бухгалтерского учета.

157. На балансовую стоимость проданного и выбракованного скота основного стада дебетуют субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства". На сумму выручки проданного скота дебетуются счета денежных средств или расчетов и кредитуются счета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы".

158. На сумму НДС, начисленного по скоту, выбракованному из основного стада, дебетуются счета продажи или прочих расходов и кредитуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На сумму начисленных амортизационных отчислений по выбывающему рабочему скоту дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".

159. При постановке скота основного стада на откорм его списывают по балансовой стоимости по кредиту счета 01 "Основные средства" на дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", где для этого открывают отдельный субсчет "Животные на откорме" и аналитические счета.

160. Аналитические счета открываются по видам скота:

крупный рогатый скот на откорме и нагуле;

свиньи на откорме;

овцы и козы на откорме и нагуле и т.д.

Аналитический учет затрат на откорме скота, выбракованного из основного стада, по элементам и статьям затрат ведут, как обычно, при выращивании молодняка животных.

161. Операции по учету выбракованных животных из основного стада отражаются в регистрах:

журнале-ордере N 13-АПК - по движению основных средств;

журнале-ордере N 11-АПК и ведомости аналитического учета - по выбытию животных основного стада;

журнале-ордере N 2-АПК - по выручке от выбракованных животных;

журнале-ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета - по расчетам за выбывших животных.

20. Особенности учета многолетних насаждений

162. Учет затрат по закладке и выращиванию садов, виноградников, полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по элементам и статьям затрат, установленным для растениеводства.

К элементам затрат относятся:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Расходы на закладку и выращивание садов, виноградников, полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений группируются по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- семена и посадочный материал;

- удобрения минеральные и органические;

- средства защиты многолетних насаждений;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- прочие затраты.

163. Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам (например, "Сад яблоневый N 2, закладки 2001 г.", "Полезащитная полоса N 4, закладки 2001 г.", "в бригаде N 3" и т.д.).

В случае, когда с молодых многолетних насаждений получают продукцию, то стоимость ее в оценке возможной продажи или использования относят на дебет счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в уменьшение затрат по выращиванию насаждений, а расходы, связанные с уборкой и транспортировкой этой продукции, относят в дебет этого счета.

164. По итогам года затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений на основании промежуточного акта приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства", где присоединяют к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. Амортизация по молодым насаждениям не начисляется.

165. Стоимость плодовых многолетних насаждений после наступления плодоношения и полезащитных лесных полос после смыкания крон в возрасте не менее 5 лет согласно итоговому акту приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) отражается на счете по учету основных средств.

166. На каждый вид и породу многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета многолетних насаждений (форма N 109-АПК), в которой указывают местоположение, площадь, схему посадки, количество деревьев и кустарников (шт.), возраст (год) посадки, дату и номер акта приемки, год сдачи в эксплуатацию, балансовую стоимость и другие необходимые показатели.

167. На принятые многолетние насаждения в эксплуатацию начисляются амортизационные отчисления по установленным нормам (по выбранному способу амортизации) по видам:

- семечковым плодовым насаждениям;

- косточковым плодовым насаждениям;

- виноградникам;

- полезащитным лесным полосам из дуба и хвойных пород деревьев.

На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство", и кредитуют счет 02 "Амортизация основных средств". Причем амортизационные отчисления по полезащитным лесным полосам относят на сельскохозяйственные культуры - пропорционально площадям, к которым они прилегают и которые защищают.

168. Многолетние насаждения списываются с баланса сельскохозяйственной организации при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения периода биологического плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации из-за изреженности свыше 70 процентов.

Для списания с баланса сельскохозяйственной организации многолетних насаждений применяется акт на списание многолетних насаждений (форма N 108-АПК).

169. На балансовую стоимость многолетних насаждений при списании дебетуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" и кредитуется счет 01 "Основные средства".

На сумму начисленных амортизационных отчислений по списываемым многолетним насаждениям дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".

Расходы по раскорчевке садов, виноградников и других многолетних насаждений предварительно аккумулируются на счете 23 "Вспомогательное производство", а затем списываются на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если при раскорчевке многолетних насаждений получены материальные ценности (дрова, хворост и т.п.), то на их стоимость по цене возможного использования или продажи дебетуется счет 10 "Материалы" и кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

170. Для проведения инвентаризации садов, виноградников и других многолетних насаждений составляются акты инвентаризации (форма N ИНВ 21-АПК) по видам, назначению насаждений и их местонахождению.

Для каждого года посадки, по каждому сорту насаждений в описи заполняется отдельная строка с указанием площади, количества сохранившихся деревьев и кустарников и др. показателей.

171. Операции по учету многолетних насаждений отражаются в регистрах: в журнале-ордере N 13-АПК - по движению основных средств; в журнале-ордере N 16-АПК и ведомости аналитического учета - по отражению капитальных вложений и списанию затрат по закладке и выращиванию насаждений.

Приложение

Приложение 1

РЕЕСТР УЧАСТНИКА КОЛЛЕКТИВНО-ДОЛЕВОГО ФОРМИРОВАНИЯ