ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 11.03.96 N НП-6-06/164 "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА"
ПИСЬМО
Письмом от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672 Госналогслужбой России доведена до госналогинспекций новая форма налоговой декларации иностранного юридического лица 1101FE(1996) по его деятельности за 1995 год.
Госналогслужба России доводит для сведения и руководства прилагаемые Методические рекомендации по заполнению декларации, разработанные в соответствии с действующим в 1995 году законодательством: Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 и от 20.11.95 N 1133); Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.10.95 N 115 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год".
Доведите указанные Методические рекомендации до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ
В Госналогинспекцию по ___________________________________________
| 1. Наименование | |
| 2. Почтовый адрес в России | |
| Почтовый код | |
| 3. Почтовый адрес места основной деятельности в России | |
| Почтовый код |
| 7. Лицо, уполномоченное представлять декларацию | |
| Тип представителя | |
| Наименование (Имя) | |
| Почтовый адрес, телефон | |
| Почтовый код | |
| Валовая прибыль | A | |
| Инвестиционные вычеты | B | |
| Затраты на природоохранные мероприятия | C | |
| Взносы на благотворительность | D | |
| Другие вычитаемые суммы | E | |
| Облагаемая прибыль (A - (с B по E)) | F |
(обязательства + капитал)
| Кредиты банков | A | |
| Прочие заемные средства | B | |
| Авансы полученные | C | |
| Прочие кредиторы | D | |
| Счет головного офиса | E | |
| Прибыль | F | |
| Всего пассивов (с A по F) | J |
| Декларация | Подтверждаю, что все указанные в этой декларации сведения и соответствующие записи, используемые для установления облагаемого дохода, правильны | ||
| Подпись | Дата | ||
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
Общие замечания
Общие замечанияНастоящие разъяснения дают информацию о заполнении в 1996 году налоговой декларации иностранного юридического лица в отношении результатов деятельности, осуществляемой этим лицом в Российской Федерации в 1995 году. Разъяснения не содержат ссылок на положения законодательных актов, относящиеся к соответствующим разделам налоговой декларации. Если требуется более подробная информация, следует обращаться в соответствующую налоговую инспекцию или в Госналогслужбу России (Управление международных налоговых отношений).
Требования по заполнению налоговой декларации
Требования по заполнению налоговой декларацииНалоговая декларация заполняется всеми иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации, за соответствующий (1995) отчетный год. В случае, если иностранное юридическое лицо к моменту сдачи декларации не встало на налоговый учет, налоговая декларация должна быть представлена вместе с документами, требующимися для постановки на налоговый учет.
Необходимо сохранять все бухгалтерские записи и формы налогового учета для того, чтобы была возможность их сверки с данными налоговой декларации.
Декларация заполняется на русском языке. Все числовые значения указываются в тысячах рублей.
В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в налоговой декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.
Внимание: декларация подписывается уполномоченным должностным лицом головного офиса либо его отделения в Российской Федерации.
Подпись может заверяться печатью (штампом) иностранного юридического лица либо печатью (штампом) отделения этого лица в Российской Федерации.
Оформленная надлежащим образом декларация представляется в налоговый орган не позднее 15 апреля 1996 года.
Санкции
СанкцииПо действующему законодательству штрафные санкции могут применяться в случаях:
а) непредставления или несвоевременного представления налоговой декларации;
б) включения заведомо искаженных или ошибочных данных в налоговую декларацию.
Первая налоговая декларация
Первая налоговая декларацияИностранные юридические лица, представляющие первую налоговую декларацию:
а) которым еще не присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
б) которые еще не отослали в налоговые органы установленные документы, требуемые для постановки на налоговый учет и получения ИИН должны представить вместе с налоговой декларацией вышеуказанные документы для присвоения ИНН и постановки на налоговый учет.
Налоговые декларации без указания ИНН или без документов, необходимых для его получения к рассмотрению не принимаются. Если деятельность в Российской Федерации начата после 1 октября 1995 г., разрешается считать первым отчетным годом период с начала деятельности по 31 декабря 1996 года. В этом случае налоговая декларация за 1995 отчетный год не представляется.
Требования по представлению документации
Требования по представлению документацииК налоговой декларации могут также прикладываться дополнительные сведения, требующиеся для определения налогового статуса иностранного юридического лица и расчета налога на прибыль.
За исключением отчета о деятельности в Российской Федерации, составляемого в произвольной форме, приложение к налоговой декларации других документов, не упомянутых в ней, не является обязательным.
Вместе с тем, все бухгалтерские записи и формы налоговой отчетности должны храниться и быть готовыми к представлению в случае запроса налоговых органов. Запрашиваться могут только те сведения, которые необходимы для правильного заполнения налоговой декларации, включая определение налогового статуса. К таким сведениям могут относиться:
б) детальный отчет о прибылях и убытках отделения;
в) план счетов бухгалтерского учета, применяемый отделением;
г) контракты, договоры, товарораспорядительные и расчетно - платежные документы и т.п.
Страница 1 декларации
Страница 1 декларации1. Наименование компании
В разделе 1 налоговой декларации указывается наименование иностранного юридического лица, как оно названо в сертификате об инкорпорации или других подобных документах.
Если наименование юридического лица изменялось законным способом, письменное уведомление об этом следует направлять в налоговый орган тогда, когда такое изменение было сделано. В налоговой декларации следует указывать текущее наименование юридического лица.
2. Почтовый адрес в России
В разделе 2 декларации указывается текущий почтовый адрес для ведения переписки. Если адрес не изменялся со времени заполнения последней налоговой декларации, его следует указать как в последней налоговой декларации.
3. Почтовый адрес места основной деятельности
В разделе 3 декларации указывается адрес места основной деятельности, то есть деятельности, на которую приходятся наибольшие обороты по реализации в России товаров, работ или услуг.
4. Страна инкорпорации (регистрации)
В разделе 4 декларации указывается полное название государства, по законодательству которого было инкорпорировано (зарегистрировано) иностранное юридическое лицо.
5. Почтовый адрес в стране инкорпорации
В разделе 5 декларации указывается почтовый адрес головного офиса для ведения переписки.
6. Иностранное государство налоговой резиденции
В разделе 6 декларации указывается название государства, в котором иностранное юридическое лицо подлежит неограниченному налогообложению, т.е. налогообложению по "мировому доходу". При этом рядом с названием государства проставляется символ "UL". Например: "Великобритания - UL". В случае невозможности определить страну с подобным статусом, указать страну, в которой иностранное юридическое лицо является резидентом для целей налогообложения в соответствии с национальным законодательством. В этом случае рядом с названием государства указывается символ "L". Например: "Кипр - L".
7. Лицо, уполномоченное представлять декларацию
В разделе 7 декларации указывается тип представителя (юридическое или физическое лицо, уполномоченное представлять налоговую декларацию), его наименование (имя), почтовый адрес и телефон. Если уполномоченным представителем является юридическое лицо, необходимо также указать фамилию сотрудника, ответственного за представление декларации.
8. Виды деятельности, осуществляемые в Российской Федерации
В разделе 8 декларации указываются виды деятельности, осуществляемые иностранным юридическим лицом в Российской Федерации. В графе "Описание основного вида деятельности" указывается наименование вида деятельности, на который приходятся наибольшие обороты по реализации товаров, работ или услуг, как оно сформулировано в графах A - F.
9. Заявление об осуществлении деятельности через постоянное представительство
В графе 9 указывается об осуществлении иностранным юридическим лицом деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство. При этом наличие "постоянного представительства" определяется исходя из положений соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношении между Россией и поименованным иностранным государством.
Если иностранное юридическое лицо не может точно указать, осуществляется ли его деятельность через постоянное представительство или нет, в обоих графах "Да" и "Нет" проставляется прочерк - (-). В случае, если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания лица, представляющего декларацию, отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, в графе "Страна соглашения" ставится прочерк. При этом наличие постоянного представительства и, соответственно, заполнение граф "Да", "Нет" определяется исходя из законодательства Российской Федерации.
Страница 2 декларации
Страница 2 декларацииВсе сведения для заполнения разделов 10, 11, 12, 13, 14 берутся из установленных форм налогового учета или непосредственно из регистров бухгалтерского учета иностранного юридического лица или его отделения в России.
10. Расчет валовой прибыли
Доходы, относящиеся к отделению, полученные не в денежной, а в натуральной форме (в виде передачи имущества, товаров, оказания встречных услуг и т.п.), указываются исходя из рыночных цен на соответствующее имущество, товары и услуги.
В расчет валовой выручки от реализации (строка A) включаются все относящиеся к отделению доходы от продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ, за исключением доходов, указываемых в строках с E по I.
Отделения, осуществляющие посредническую деятельность, указывают в строке A суммы комиссионных, надбавок и других подобных вознаграждений.
В строке B указываются суммы налога на добавленную стоимость, специального налога для поддержки важнейших отраслей экономики России и акцизов, по реализованным товарам (работам, услугам), учтенные в составе выручки, отраженной по строке A, за исключением сумм НДС и спецналога по операциям, связанным с реализацией и прочим выбытием основных средств и других активов.
В строке C указываются затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли. В случае осуществления посреднической деятельности, указываются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Сумма в строке C должна соответствовать сумме в строке AB раздела 11.
В строке D указывается финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), определяемый как разница между числовым значением в строке A и числовыми значениями в строках B и C.
В случае, если в результате реализации в отчетном году получен убыток, сумма убытка указывается в строке D со знаком минус.
По строкам E - I указываются брутто-суммы полученных доходов, относящиеся к отделению.
В строке E указывается брутто-сумма полученных дивидендов любого рода. Включает дивиденды по ценным бумагам, числящимся в активах отделения, в том числе дивиденды, полученные из иностранных источников.
В строке F указывается брутто-сумма полученных процентов любого рода.
В строке G указывается брутто-сумма лицензионных доходов, включая доходы от использования авторских прав, изобретений, торговых марок и т.п.
В строке H указывается брутто-сумма доходов от сдачи в аренду, включая лизинг и прокат, имущества отделения, а также имущества иностранного юридического лица, находящегося на территории Российской Федерации и непосредственно связанного с деятельностью отделения.
В строке I указывается сумма прочих доходов, не указанных в строках A и с E по F.
Внимание: суммы по строкам доходов раздела 10, кроме строки A, указываются без налога на добавленную стоимость.
В строке J указывается сумма расходов по операциям, связанным с получением доходов, указанных в строках H и I и прочие расходы, принимаемые в соответствии с действующим законодательством для определения налогооблагаемой прибыли.
В строке K указывается валовая прибыль, полученная отделением за отчетный период, определяемая как разность между суммой по строкам D, E, F, G, H и I и суммой по строке J.
11. Затраты
Показатели данного раздела представляют собой постатейную расшифровку суммы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), указанной в строке C раздела 10 "Расчет валовой прибыли".
В строке L указывается сумма затрат на оплату труда сотрудникам отделения, а также привлеченным лицам. Такие затраты, например, включают оплату профессиональных услуг иностранных менеджеров, консультантов, бухгалтеров, юристов и т.п. ("management fees", "consultant fees", "agency fees", "service fees" atc.), а также российских физических лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера.
В строке M указывается сумма затрат на приобретение со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также затрат на приобретение природного сырья, топлива и энергии.
В строке N указывается сумма затрат на оплату услуг и работ производственного характера, выполненных сторонними организациями.
В строке O указывается сумма затрат на аренду производственных помещений и других основных фондов (за исключением указанных в строке P), используемых в производственных целях.
В строке P указывается сумма затрат по операциям финансового лизинга по отношениям, возникшим с 1 июля 1995 года.
В строке Q1 указывается сумма процентов любого рода по долговым обязательствам перед российскими лицами, рассчитанная исходя из действующих нормативов.
В строке Q2 указывается сумма процентов любого рода по долговым обязательствам перед иностранными лицами, рассчитанная исходя из брутто-суммы (до удержания налогов у источника выплаты) и действующих нормативов.
В строке R1 указывается сумма лицензионных платежей российским юридическим лицам.
В строке R2 указывается брутто-сумма (до удержания налогов у источника выплаты) лицензионных платежей иностранным юридическим лицам.
В строке S указываются командировочные расходы персонала отделения, включая расходы по командированию за границу. Указанные расходы включаются в налоговую декларацию в том же порядке, что и для российских юридических лиц.
Расходы, указываемые в строках T - V, указываются в пределах норм, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для российских юридических лиц.
В строке W указывается сумма начисленной амортизации (износа) основных производственных фондов и нематериальных активов, относящихся к отделению. Амортизация основных производственных фондов рассчитывается исходя из их первоначальной стоимости и российских норм амортизационных отчислений. Амортизация нематериальных активов начисляется по нормам, рассчитываемым отделением исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности отделения). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности отделения).
В строке X указывается общая сумма отчислений, производимых в установленном порядке органам социального страхования, пенсионного фонда, фонда занятости населения и фонда обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда сотрудников, включаемых в затраты для исчисления налогооблагаемой прибыли.
В строке Z указываются прочие расходы, в том числе налоги, относимые на затраты отделения, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли.
В строке AA справочно указываются суммы расходов, включенных в соответствующие строки раздела 11, которые переданы отделению иностранного юридического лица его головным офисом и представляют собой определенную часть из общей суммы административных и общехозяйственных расходов, понесенных головным офисом иностранного юридического лица на какие-либо цели, связанные с его деятельностью, и пропорционально распределенных между всеми его отделениями.
В строке AB отражается общий объем затрат представительства, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), рассчитанный суммированием данных по строкам с L по Z.
12. Расчет облагаемой прибыли
В строке A указывается результат, исчисленный в строке K раздела 10.
В строках B, C, D, E указываются суммы затрат, фактически произведенных отделением в отчетном периоде и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль в размерах, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В строке B указываются расходы на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели.
В строке C указываются расходы на капитальные вложения на проведение в Российской Федерации природоохранных мероприятий.
В строке D указываются расходы на взносы на благотворительные цели.
В строке E указывается сумма дополнительных льгот по налогу на прибыль, предоставленных органами государственной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
Внимание: налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50 процентов.
В строке F приводится сумма облагаемой прибыли, исчисленная как разность между валовой прибылью (строка A) и расходами, учитываемыми в составе льгот по налогу на прибыль (строки B, C, D, E).
Внимание: для заполнения разделов 13 и 14 суммы активов и пассивов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на 31 декабря 1995 года, в частности:
13. Активы
В данном разделе приводятся сведения по состоянию на 01.01.96.
В строке A указывается остаток денежных средств в кассе и на счетах отделения в банках, а также суммы средств, учитываемые отделением как денежные документы и переводы в пути.
В строке B указывается общая сумма задолженности покупателей, заказчиков по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) до момента поступления платежей за них на счета в банках или в кассу либо зачета взаимных требований; задолженности за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате налогов, сборов и т.д.; задолженности за подотчетными лицами; задолженности работников отделения по предоставленным им ссудам и займам; штрафы, пени, неустойки, признанные должником (либо по решению судебного органа) и т.п.
В строке C указываются сведения по фактической себестоимости запасов сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей и т.п., а также затраты по незавершенному производству.
В строке D указываются сведения об остатках товаров, предназначенных для продажи.
В строках E, F, G указываются краткосрочные и долгосрочные инвестиции отделения в доходные активы (ценные бумаги), уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации и иностранных государств, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные отделением займы.
В строке G указывается общая сумма прочих инвестиций, не нашедших отражения в строках E и F.
В строке H указывается стоимость нематериальных активов (прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе прав, возникающих из авторских и иных договоров, из патентов, из прав на "ноу-хау" прав на пользование природными ресурсами; организационные расходы, связанные с созданием отделения в Российской Федерации. Стоимость нематериальных активов приводится в остаточной оценке.
В строке I указывается оценка основных средств, как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе, по их остаточной стоимости. По этой строке также отражаются инвестиции в объекты, относящиеся к основным средствам.
В строке J указываются все другие активы отделения, не нашедшие отражения по строкам раздела 13.
В строке K указывается общая сумма активов отделения, исчисленная путем сложения данных по строкам с A по J раздела 13.
14. Пассивы
В данном разделе приводятся сведения по состоянию на 01.01.96.
В строке A указываются суммы задолженности банкам по полученным долгосрочным и краткосрочным кредитам.
В строке B указываются суммы задолженности по долгосрочным и краткосрочным займам, полученным от других организаций (кроме банков).
В строке C указывается сумма полученных от сторонних организаций (покупателей и заказчиков) авансов.
В строке D указывается общая сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; задолженности по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда; задолженности по отчислениям на социальное страхование сотрудников отделения; задолженности по всем видам платежей в бюджет и т.п.
В строке E указывается сальдо (кредитовое или дебетовое) по счету "головной офис", на котором отражаются операции по финансированию отделения головным офисом, инвестированию в него, переводу денежных средств и других активов из отделения в головной офис и т.п.
Дебетовое сальдо по счету "головной офис" указывается в строке E со знаком минус.
В строке F указывается суммарно остаток нераспределенной прибыли прошлых лет и нераспределенная прибыль отчетного года. Вышеуказанная прибыль исчисляется расчетно на основании данных бухгалтерского учета.
В строке J указывается общая сумма пассивов представительства, исчисленная путем сложения данных по строкам с A по F данного раздела.
Внимание: сумма, указанная в строке K раздела 13 должна соответствовать сумме, указанной в строке J раздела 14.
В случае, если вышеуказанное соответствие не соблюдается, необходимо представить обоснование.
15. Дополнительные сведения
В данном разделе отражается информация о методах определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), оценки запасов, а также о сумме налога, удержанного у источника выплаты дохода.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) может определяться одним из способов, выбранным отделением на длительный период и неизменяемым в течение отчетного периода. Аналогично указывается о применяемом методе оценки запасов.
В строке F указывается сумма налога на доходы отделения, подвергшиеся предварительному обложению у источника выплаты.
В отдельных случаях к декларации прилагаются добавочные листы по форме страницы 2 декларации.
К таким случаям относятся:
а) ведение как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности;
б) ведение видов деятельности, облагаемых по разным ставкам;
в) ведение видов деятельности, прибыль от которых рассчитывается условным методом.
При ведении как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности в добавочном листе заполняются разделы 10 и/или 11 по необлагаемому виду деятельности. При ведении видов деятельности, облагаемых по разным ставкам, в добавочном листе заполняются разделы 10, 11, 12.
В случаях ведения видов деятельности, прибыль от которых рассчитывается условным методом, в добавочных листах указываются сведения в разделах 10 и/или 11, в зависимости от имеющихся сведений для применения какого-либо из условных методов, предусмотренных для определения прибыли. При использовании условных методов определения прибыли может быть представлена дополнительная информация и расчеты, необходимые для обоснования выбора конкретного условного метода.
Внимание: дополнительная информация и расчеты могут быть представлены и для обоснования других данных и сведений, включенных в декларацию.