Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 11.03.96 N НП-6-06/164 "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА"

Все сведения для заполнения разделов 10, 11, 12, 13, 14 берутся из установленных форм налогового учета или непосредственно из регистров бухгалтерского учета иностранного юридического лица или его отделения в России.

10. Расчет валовой прибыли

Доходы, относящиеся к отделению, полученные не в денежной, а в натуральной форме (в виде передачи имущества, товаров, оказания встречных услуг и т.п.), указываются исходя из рыночных цен на соответствующее имущество, товары и услуги.

В расчет валовой выручки от реализации (строка A) включаются все относящиеся к отделению доходы от продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ, за исключением доходов, указываемых в строках с E по I.

Отделения, осуществляющие посредническую деятельность, указывают в строке A суммы комиссионных, надбавок и других подобных вознаграждений.

В строке B указываются суммы налога на добавленную стоимость, специального налога для поддержки важнейших отраслей экономики России и акцизов, по реализованным товарам (работам, услугам), учтенные в составе выручки, отраженной по строке A, за исключением сумм НДС и спецналога по операциям, связанным с реализацией и прочим выбытием основных средств и других активов.

В строке C указываются затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли. В случае осуществления посреднической деятельности, указываются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Сумма в строке C должна соответствовать сумме в строке AB раздела 11.

В строке D указывается финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), определяемый как разница между числовым значением в строке A и числовыми значениями в строках B и C.

В случае, если в результате реализации в отчетном году получен убыток, сумма убытка указывается в строке D со знаком минус.

По строкам E - I указываются брутто-суммы полученных доходов, относящиеся к отделению.

В строке E указывается брутто-сумма полученных дивидендов любого рода. Включает дивиденды по ценным бумагам, числящимся в активах отделения, в том числе дивиденды, полученные из иностранных источников.

В строке F указывается брутто-сумма полученных процентов любого рода.

В строке G указывается брутто-сумма лицензионных доходов, включая доходы от использования авторских прав, изобретений, торговых марок и т.п.

В строке H указывается брутто-сумма доходов от сдачи в аренду, включая лизинг и прокат, имущества отделения, а также имущества иностранного юридического лица, находящегося на территории Российской Федерации и непосредственно связанного с деятельностью отделения.

В строке I указывается сумма прочих доходов, не указанных в строках A и с E по F.

Внимание: суммы по строкам доходов раздела 10, кроме строки A, указываются без налога на добавленную стоимость.

В строке J указывается сумма расходов по операциям, связанным с получением доходов, указанных в строках H и I и прочие расходы, принимаемые в соответствии с действующим законодательством для определения налогооблагаемой прибыли.

В строке K указывается валовая прибыль, полученная отделением за отчетный период, определяемая как разность между суммой по строкам D, E, F, G, H и I и суммой по строке J.

11. Затраты

Показатели данного раздела представляют собой постатейную расшифровку суммы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), указанной в строке C раздела 10 "Расчет валовой прибыли".

В строке L указывается сумма затрат на оплату труда сотрудникам отделения, а также привлеченным лицам. Такие затраты, например, включают оплату профессиональных услуг иностранных менеджеров, консультантов, бухгалтеров, юристов и т.п. ("management fees", "consultant fees", "agency fees", "service fees" atc.), а также российских физических лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера.

В строке M указывается сумма затрат на приобретение со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также затрат на приобретение природного сырья, топлива и энергии.

В строке N указывается сумма затрат на оплату услуг и работ производственного характера, выполненных сторонними организациями.

В строке O указывается сумма затрат на аренду производственных помещений и других основных фондов (за исключением указанных в строке P), используемых в производственных целях.

В строке P указывается сумма затрат по операциям финансового лизинга по отношениям, возникшим с 1 июля 1995 года.

В строке Q1 указывается сумма процентов любого рода по долговым обязательствам перед российскими лицами, рассчитанная исходя из действующих нормативов.

В строке Q2 указывается сумма процентов любого рода по долговым обязательствам перед иностранными лицами, рассчитанная исходя из брутто-суммы (до удержания налогов у источника выплаты) и действующих нормативов.

В строке R1 указывается сумма лицензионных платежей российским юридическим лицам.

В строке R2 указывается брутто-сумма (до удержания налогов у источника выплаты) лицензионных платежей иностранным юридическим лицам.

В строке S указываются командировочные расходы персонала отделения, включая расходы по командированию за границу. Указанные расходы включаются в налоговую декларацию в том же порядке, что и для российских юридических лиц.

Расходы, указываемые в строках T - V, указываются в пределах норм, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для российских юридических лиц.

В строке W указывается сумма начисленной амортизации (износа) основных производственных фондов и нематериальных активов, относящихся к отделению. Амортизация основных производственных фондов рассчитывается исходя из их первоначальной стоимости и российских норм амортизационных отчислений. Амортизация нематериальных активов начисляется по нормам, рассчитываемым отделением исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности отделения). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности отделения).

В строке X указывается общая сумма отчислений, производимых в установленном порядке органам социального страхования, пенсионного фонда, фонда занятости населения и фонда обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда сотрудников, включаемых в затраты для исчисления налогооблагаемой прибыли.

В строке Z указываются прочие расходы, в том числе налоги, относимые на затраты отделения, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В строке AA справочно указываются суммы расходов, включенных в соответствующие строки раздела 11, которые переданы отделению иностранного юридического лица его головным офисом и представляют собой определенную часть из общей суммы административных и общехозяйственных расходов, понесенных головным офисом иностранного юридического лица на какие-либо цели, связанные с его деятельностью, и пропорционально распределенных между всеми его отделениями.

В строке AB отражается общий объем затрат представительства, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), рассчитанный суммированием данных по строкам с L по Z.

12. Расчет облагаемой прибыли

В строке A указывается результат, исчисленный в строке K раздела 10.

В строках B, C, D, E указываются суммы затрат, фактически произведенных отделением в отчетном периоде и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль в размерах, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В строке B указываются расходы на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели.

В строке C указываются расходы на капитальные вложения на проведение в Российской Федерации природоохранных мероприятий.

В строке D указываются расходы на взносы на благотворительные цели.

В строке E указывается сумма дополнительных льгот по налогу на прибыль, предоставленных органами государственной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Внимание: налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50 процентов.

В строке F приводится сумма облагаемой прибыли, исчисленная как разность между валовой прибылью (строка A) и расходами, учитываемыми в составе льгот по налогу на прибыль (строки B, C, D, E).

Внимание: для заполнения разделов 13 и 14 суммы активов и пассивов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на 31 декабря 1995 года, в частности:

13. Активы

В данном разделе приводятся сведения по состоянию на 01.01.96.

В строке A указывается остаток денежных средств в кассе и на счетах отделения в банках, а также суммы средств, учитываемые отделением как денежные документы и переводы в пути.

В строке B указывается общая сумма задолженности покупателей, заказчиков по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) до момента поступления платежей за них на счета в банках или в кассу либо зачета взаимных требований; задолженности за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате налогов, сборов и т.д.; задолженности за подотчетными лицами; задолженности работников отделения по предоставленным им ссудам и займам; штрафы, пени, неустойки, признанные должником (либо по решению судебного органа) и т.п.

В строке C указываются сведения по фактической себестоимости запасов сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей и т.п., а также затраты по незавершенному производству.

В строке D указываются сведения об остатках товаров, предназначенных для продажи.

В строках E, F, G указываются краткосрочные и долгосрочные инвестиции отделения в доходные активы (ценные бумаги), уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации и иностранных государств, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные отделением займы.

В строке G указывается общая сумма прочих инвестиций, не нашедших отражения в строках E и F.

В строке H указывается стоимость нематериальных активов (прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе прав, возникающих из авторских и иных договоров, из патентов, из прав на "ноу-хау" прав на пользование природными ресурсами; организационные расходы, связанные с созданием отделения в Российской Федерации. Стоимость нематериальных активов приводится в остаточной оценке.

В строке I указывается оценка основных средств, как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе, по их остаточной стоимости. По этой строке также отражаются инвестиции в объекты, относящиеся к основным средствам.

В строке J указываются все другие активы отделения, не нашедшие отражения по строкам раздела 13.

В строке K указывается общая сумма активов отделения, исчисленная путем сложения данных по строкам с A по J раздела 13.

14. Пассивы

В данном разделе приводятся сведения по состоянию на 01.01.96.

В строке A указываются суммы задолженности банкам по полученным долгосрочным и краткосрочным кредитам.

В строке B указываются суммы задолженности по долгосрочным и краткосрочным займам, полученным от других организаций (кроме банков).

В строке C указывается сумма полученных от сторонних организаций (покупателей и заказчиков) авансов.

В строке D указывается общая сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; задолженности по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда; задолженности по отчислениям на социальное страхование сотрудников отделения; задолженности по всем видам платежей в бюджет и т.п.

В строке E указывается сальдо (кредитовое или дебетовое) по счету "головной офис", на котором отражаются операции по финансированию отделения головным офисом, инвестированию в него, переводу денежных средств и других активов из отделения в головной офис и т.п.

Дебетовое сальдо по счету "головной офис" указывается в строке E со знаком минус.

В строке F указывается суммарно остаток нераспределенной прибыли прошлых лет и нераспределенная прибыль отчетного года. Вышеуказанная прибыль исчисляется расчетно на основании данных бухгалтерского учета.

В строке J указывается общая сумма пассивов представительства, исчисленная путем сложения данных по строкам с A по F данного раздела.

Внимание: сумма, указанная в строке K раздела 13 должна соответствовать сумме, указанной в строке J раздела 14.

В случае, если вышеуказанное соответствие не соблюдается, необходимо представить обоснование.

15. Дополнительные сведения

В данном разделе отражается информация о методах определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), оценки запасов, а также о сумме налога, удержанного у источника выплаты дохода.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) может определяться одним из способов, выбранным отделением на длительный период и неизменяемым в течение отчетного периода. Аналогично указывается о применяемом методе оценки запасов.

В строке F указывается сумма налога на доходы отделения, подвергшиеся предварительному обложению у источника выплаты.

Приложения

В отдельных случаях к декларации прилагаются добавочные листы по форме страницы 2 декларации.

К таким случаям относятся:

а) ведение как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности;

б) ведение видов деятельности, облагаемых по разным ставкам;

в) ведение видов деятельности, прибыль от которых рассчитывается условным методом.

При ведении как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности в добавочном листе заполняются разделы 10 и/или 11 по необлагаемому виду деятельности. При ведении видов деятельности, облагаемых по разным ставкам, в добавочном листе заполняются разделы 10, 11, 12.

В случаях ведения видов деятельности, прибыль от которых рассчитывается условным методом, в добавочных листах указываются сведения в разделах 10 и/или 11, в зависимости от имеющихся сведений для применения какого-либо из условных методов, предусмотренных для определения прибыли. При использовании условных методов определения прибыли может быть представлена дополнительная информация и расчеты, необходимые для обоснования выбора конкретного условного метода.

Внимание: дополнительная информация и расчеты могут быть представлены и для обоснования других данных и сведений, включенных в декларацию.