ПИСЬМО ЦБ РФ от 26.12.96 N 388 "О ГОДОВОМ БУХГАЛТЕРСКОМ ОТЧЕТЕ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 1996 ГОД"

ПИСЬМО
1. Общие положения

Кредитные организации, имеющие лицензию Банка России, составляют бухгалтерский отчет за 1996 год и представляют его в территориальные учреждения Банка России в следующем объеме:

1.1. Годовой баланс (форма N 1) по остаткам на конец отчетного года с учетом заключительных оборотов, включая остатки по внебалансовым счетам (в двух экземплярах), а также расшифровки для расчета нормируемых показателей деятельности и числовые значения указанных показателей.

1.2. Отчет о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 2) - в двух экземплярах.

1.3. Отчет об использовании прибыли (форма N 3).

1.4. Справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения (форма N 5).

1.5. Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности (б/счета N N 076, 904 и 932) с указанием дат их образования, исполнения, характера операции.

1.6. Объяснительная записка.

Указанная в пунктах 1.2, 1.3 и 1.4 отчетность представляется по формам согласно приложениям N N 1 - 3 к настоящему письму.

1.7. Кредитные организации обязаны первоначально представить в территориальные учреждения Банка России бухгалтерские балансы в форме оборотной ведомости с оборотами по счетам за декабрь 1996 года без заключительных оборотов, включая остатки по внебалансовым счетам по состоянию на 01.01.97, - 9 января 1997 года, кредитные организации, имеющие в своем подчинении филиалы, - 10 января 1997 года.

Вместе с балансами без заключительных оборотов кредитные организации представляют расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов, числовые значения экономических нормативов.

Территориальные учреждения Центрального банка Российской Федерации после получения от кредитных организаций и проверки вышеперечисленных форм отчетности 15 января 1997 г. передают в Главный центр информатизации при Банке России по сети "Банком" сводные балансы кредитных организаций с остатками на 1 января 1997 года и до 17 января 1997 г. - балансы каждой кредитной организации в форме оборотной ведомости за декабрь 1996 года с расшифровками отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов и числовые значения экономических нормативов.

2. Подготовка к составлению годового бухгалтерского отчета

2.1. В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета кредитные организации проводят в конце отчетного года необходимую подготовительную работу, состоящую в следующем:

- начисляют и отражают по соответствующим счетам баланса проценты за декабрь или четвертый квартал в соответствии с указаниями Госбанка СССР от 22.01.91 N 338 и от 17.07.96 N 306;

- проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, инвентаря, расчетов, нематериальных активов, хозяйственных и других материалов с тем, чтобы данные годового отчета отражали фактическое состояние соответствующих статей на 01.01.97 (с учетом заключительных оборотов).

По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по соответствующим счетам в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм недостач с виновных лиц, списывается с баланса стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов;

- принимают меры к урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на балансовых счетах N N 076, 904 и 932, с целью полного отражения по балансу результатов финансовой деятельности по итогам работы за отчетный год. При этом необходимо иметь в виду, что дебиторская и кредиторская задолженность относится на указанные счета строго в соответствии с указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета от 18.11.87 N 1027. При наличии переходящих на 01.01.97 остатков необходимо осуществить сверку дебиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, оформить ее двусторонними актами (письмами, справками) и результаты сверки отразить в объяснительной записке по годовому отчету;

- осуществляют мероприятия по своевременному вводу в эксплуатацию неустановленного оборудования и реализации излишнего оборудования, материалов, инвентаря, числящихся на балансовых счетах N N 931, 937 и 940. О результатах проделанной работы сообщается в объяснительной записке;

- производят сверку аналитического и синтетического учета.

По результатам сверки принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений;

- по всем без исключения корреспондентским и субкорреспондентским счетам кредитных организаций и их филиалов и лицевым счетам других клиентов должны быть вручены или отосланы по почте не позднее, чем в первый рабочий день нового года, выписки из лицевых счетов с остатками по балансу банка без заключительных оборотов.

2.2. В балансах кредитных организаций (филиалов) по состоянию на 01.01.97 (без заключительных оборотов) остаток на корреспондентских счетах, открытых в учреждениях Банка России (балансовые счета N N 161, 162, 163, 164) должен быть равен остатку по выписке за последний рабочий день декабря 1996 года, полученной в учреждении Банка России. Приходные и расходные операции по выписке за последний рабочий день декабря 1996 года должны быть отражены в бухгалтерском учете кредитных организаций (филиалов) тем же числом. В связи с этим баланс на 01.01.97 может быть составлен до 15 - 16 часов первого рабочего дня января 1997 года.

2.3. По состоянию на 1 января 1997 года должны быть закрыты балансовые счета N N 019, 032, 061, 662, 729, 871, 951, 960, 969, 970, 971, 979, 981 (пассив). В сводном балансе кредитной организации, имеющей филиалы, по балансовым счетам N N 089, 890, 893 должно быть обеспечено равенство активных остатков пассивным. При наличии расхождений в объяснительной записке должны быть даны объяснения.

2.4. Остатков по счетам N N 951 и 981 на 01.01.97 не должно быть, поскольку, как правило, прибыль прошлого 1995 года должна быть полностью распределена в соответствии с решением собрания акционеров (пайщиков) и указанные счета должны быть закрыты. Причины наличия в балансе банка на 1 января остатков по данным счетам должны быть объяснены в записке.

Допускается наличие активного сальдо по счету N 981 при отсутствии у кредитной организации возможности в отчетном году покрыть убытки прошлых лет, о чем должны быть даны объяснения в записке к годовому отчету.

3. Порядок и сроки проведения заключительных оборотов

3.1. Кредитные организации и филиалы могут производить заключительные обороты по отдельным счетам и операциям, связанным с определением балансовой прибыли, уточнением расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, созданием резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, проведением внутрибанковских операций (в том числе по распределению и перераспределению прибыли) в сроки:

- имеющие в своем составе филиалы - до 25 января 1997 года;

- не имеющие в своем составе филиалов - до 15 января 1997 года.

Заключительные обороты не должны затрагивать корреспондентские счета кредитных организаций (филиалов) в учреждениях Банка России и корреспондентские счета кредитной организации в других кредитных организациях, а также расчетные (текущие) счета клиентов и корреспондентские счета других кредитных организаций, за исключением балансовых счетов N N 072, 073, 080 и 081.

Порядок проведения заключительных оборотов по бюджетным счетам сообщается дополнительно.

3.2. Порядок проведения заключительных оборотов кредитными организациями

3.2.1. Учитывая, что балансовый счет N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли кредитных организаций отчетного года" должен отражать использование фактически полученной прибыли в 1996 году, необходимо обеспечить соблюдение правил ведения бухгалтерского учета в части недопущения превышения активного остатка балансового счета N 950 над пассивным остатком балансового счета N 980.

а) При наличии по балансу (без заключительных оборотов) превышения распределенной прибыли (балансовый счет N 950) над фактически полученной (балансовый счет N 980), в том числе вследствие убыточной деятельности, кредитная организация (филиал) должна сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (балансовый счет N 904), неизрасходованные остатки фондов экономического стимулирования (балансовый счет N 016), средства резервного фонда (балансовый счет N 011) в пределах имеющихся на указанных счетах сумм.

При этом делаются проводки: дебет балансовых счетов N N 904, 016, 011 и кредит балансового счета N 950.

На счете N 950 должна быть также отражена сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате за отчетный год. Переплата в бюджет по налогу на прибыль по сравнению с причитающейся по расчету подлежит отнесению в дебет балансового счета N 904. Доначисление указанного налога отражается проводкой Дт 950, Кт 904.

б) В случае, если указанные меры не позволят полностью устранить по балансу превышение дебетового сальдо балансового счета N 950 над имеющейся прибылью (пассивное сальдо балансового счета N 980), кредитной организации (филиалу) следует сделать следующую бухгалтерскую проводку: Дт счета N 980, Кт счета N 950 на сумму, оставшуюся на балансовом счете N 950.

в) Кредитные организации (филиалы), закончившие отчетный год с убытками (дебетовое сальдо балансового счета N 980) и в то же время допустившие в течение истекшего года использование через балансовый счет N 950 ранее полученной на другие отчетные даты прибыли, должны перенести указанные отчисления с балансового счета N 950 на результаты своей деятельности, т.е. увеличить убыток, сделав следующую проводку: Дт счета N 980, Кт счета N 950 на всю сумму дебетового остатка балансового счета N 950.

3.2.2. В результате проведения операций, указанных в п. 3.2.1, у кредитной организации (филиала) с учетом заключительных оборотов балансовый счет N 950 будет закрыт, а сумма и характеристика сальдо балансового счета N 980 будет отражать реальный финансовый результат деятельности кредитной организации (филиала) за отчетный год.

Уменьшение фактически допущенных убытков отчетного года (активное итоговое сальдо на балансовом счете N 980) за счет фондов, резервов либо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском учете и отчетности за 1996 год не допускается.

3.3. Порядок проведения заключительных оборотов филиалами кредитных организаций и их головными офисами

3.3.1. Для определения финансового результата (прибыль, убыток) в целом по кредитной организации и урегулирования соотношения балансовых счетов N N 950 и 980, а также учитывая, что филиалы не являются юридическими лицами и не вправе самостоятельно распределять получаемую прибыль, филиалам кредитных организаций целесообразно заключительными оборотами передать головному банку остатки по указанным балансовым счетам с отражением передачи через балансовый счет N 890.

При невозможности аккумулирования на балансе головного офиса остатков балансовых счетов N N 950 и 980 всех подведомственных филиалов убыточные филиалы обязаны передать, а головные офисы обязаны принять на свой баланс допущенные филиалами убытки. Аналогично прибыльные филиалы в целом убыточных кредитных организаций должны передать на баланс головного офиса всю полученную и распределенную ими прибыль.

Операция перечисления филиалами финансовых результатов и распределенной прибыли на баланс головного офиса оформляется следующими проводками:

а) у прибыльных филиалов:

Дт 890 Кт 950

Дт 980 Кт 890

б) у убыточных филиалов:

Дт 890 Кт 980

3.3.2. В целом прибыльные кредитные организации отражают принятые от филиалов на баланс головного офиса финансовые результаты и распределенную прибыль проводками:

а) от прибыльных филиалов:

Дт 950 Кт 890

Дт 890 Кт 980

б) от убыточных филиалов, как использование общей прибыли для покрытия убытков филиала:

Дт 950

Кт 890

В этом случае для приведения в соответствие финансового результата, отраженного в сводном балансе кредитной организации и в "Отчете о прибылях и убытках" (ф. N 2), в форму N 2 вводится новый символ 440 "Убытки филиалов, покрытые общей прибылью кредитной организации".

При проведении заключительных оборотов в целом прибыльные кредитные организации осуществляют операции, указанные в п. 3.1, с учетом принятых на баланс от филиалов финансовых результатов, распределенной прибыли филиалов, в порядке, изложенном в п. п. 3.2.1 и 3.3.1 настоящих указаний.

3.3.3. В целом убыточные кредитные организации отражают принятые от филиалов на баланс головного офиса финансовые результаты и распределенную прибыль проводками:

а) от прибыльных филиалов

Дт 890 Кт 980 (перечисление балансовой прибыли)

Дт 950 Кт 890 (перечисление распределенной прибыли)

б) от убыточных филиалов

Дт 980 Кт 890

При проведении заключительных оборотов в целом убыточные кредитные организации осуществляют операции, указанные в п. 3.1 с учетом принятых на баланс от филиалов финансовых результатов и распределенной прибыли в порядке, изложенном в п. п. 3.2.1 - 3.2.2 настоящих указаний.

Использование распределенной прибыли филиалов (за исключением платежей в бюджет) отражается в соответствии с п. 3.3.2 настоящих указаний.

3.4. После проведения заключительных оборотов кредитные организации и их филиалы обязаны в срок не позднее последнего рабочего дня января 1997 года перенести финансовые результаты деятельности за отчетный год (прибыль или убыток), отраженные на балансовом счете N 980, на балансовый счет N 981, а остаток балансового счета N 950 (прибыльные организации) - на балансовый счет N 951.

Начиная с 01.02.97 на балансовых счетах N N 980 и 950 подлежат отражению финансовые результаты деятельности и операций по использованию прибыли текущего года.

4. Порядок и сроки представления годового бухгалтерского отчета

Годовой бухгалтерский отчет за 1996 год составляется в целых тысячах рублей без десятичных знаков в объеме, предусмотренном п. 1 настоящих указаний и представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в следующие сроки:

- кредитными организациями без филиалов - до 1 февраля 1997 года,

- кредитными организациями, имеющими филиалы, - до 10 февраля 1997 года.

Баланс на 01.01.97 с заключительными оборотами и "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации" (форма N 2) за 1996 год представляются в двух экземплярах, один из которых после приемки и сверки идентичности обоих экземпляров указанных документов заверяется печатью управления делами, общего отдела или канцелярии территориальных учреждений Банка России и подписью специально уполномоченного на это специалиста (каждый лист баланса кредитной организации и Отчета о прибылях и убытках), после чего возвращаются кредитной организации для последующего предъявления аудиторской фирме, привлекаемой кредитной организацией для подтверждения их достоверности.

Территориальные учреждения Банка России после соответствующей проверки полученных от кредитных организаций годовых бухгалтерских отчетов за 1996 год составляют сводный годовой бухгалтерский отчет по действующим кредитным организациям региона и передают его в полном объеме, включая объяснительную записку, по сети "Банком" в Главный центр информатизации в сроки, согласно Приложению N 4 к данному письму, в соответствии с программным обеспечением Главного центра информатизации, которое будет доведено дополнительно.

Имеющаяся в территориальных учреждениях Банка России отчетность кредитных организаций, у которых отозваны лицензии на совершение банковских операций (баланс, Отчет о прибылях и убытках), в сводный годовой отчет по кредитным организациям региона не включаются.

При составлении годового бухгалтерского отчета должна быть обеспечена увязка форм отчетности. Балансы (форма N 1), Отчеты о прибылях и убытках (форма N 2), Отчеты об использовании прибыли (форма N 3), Справки о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения (форма N 5), передаются в ГЦИ как в сводном виде по региону, так и по каждой кредитной организации отдельно.

Переданные по системе "Банком" сводные годовые бухгалтерские отчеты по кредитным организациям регионов после получения по системе "Банком" уведомления о принятии отчета уведомления подтверждаются отчетами на бумажных носителях в одном экземпляре, к которым прилагаются объяснительные записки с расшифровками (см. требования к объяснительной записке).

Ответственность за своевременное и качественное составление и передачу сводного годового бухгалтерского отчета по кредитным организациям возлагается на руководителей Главных управлений (Национальных банков) ЦБ РФ.

5. Особенности составления и заполнения отдельных форм

5.1. Годовой баланс (форма N 1)

5.1.1. Балансы кредитных организаций должны быть составлены в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Указаниями по его применению (Указания Банка России от 21.11.95 N 123-95 и Госбанка СССР от 18.11.87 N 1027) с учетом последующих дополнений и изменений.

5.1.2. По всем счетам клиентов и кредитных организаций должны быть получены письменные подтверждения остатков их лицевых, расчетных (текущих), ссудных счетов хозорганов, корреспондентских счетов (субсчетов) других кредитных организаций, открытых на балансе данной кредитной организации по состоянию на 1 января 1997 года. При наличии расхождений или отсутствии подтверждений клиентов даются пояснения в объяснительной записке.

5.1.3. При получении балансов кредитных организаций территориальные учреждения Банка России в обязательном порядке сверяют остатки активных балансовых счетов N N 161, 162, 163, 164 с данными РКЦ Банка России, в котором открыт этот счет, а также соответствие остатков балансовых счетов N N 681, 816, 824, 623, 624 в балансах кредитных организаций балансовым счетам N N 680, 815, 822, 621, 622 в балансах РКЦ Банка России.

5.2. Отчет о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 2)

5.2.1. Отчет о прибылях и убытках отражает доходы, расходы кредитной организации, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные, суммы, списанные в убыток, порядок учета которых определен Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета (письмо Госбанка СССР от 18.11.87 N 1027 с учетом последующих дополнений). При отсутствии в данных Указаниях статей, определяющих учет каких-либо конкретных доходов или расходов, они должны отражаться в Отчете о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 2) по статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы" (символы 118, 218 и 050).

5.2.2. Непосредственно на финансовые результаты деятельности кредитной организации, то есть в дебет балансового счета N 980 относятся расходы, перечисленные в Отчете о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 2) по лицевому счету "Суммы, списанные в убыток" (символы 403 - 412) и перечисленные в характеристике балансового счета N 980, приведенной в письме Госбанка СССР от 18.11.87 N 1027.

5.2.3. Кроме этого, необходимо иметь в виду следующее.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, числящейся в балансах кредитных организаций на балансовом счете N 904, после истечения срока исковой давности подлежат зачислению на балансовый счет N 960 по статье "Прочие доходы" (символ 118 формы N 2).

Суммы, поступившие кредитной организации из бюджета в виде платы за пользование ее средствами при перевзносе авансовых платежей в бюджет, исчисляемой по ставке рефинансирования Банка России, подлежат зачислению на балансовый счет N 960 и должны отражаться в форме N 2 по символу N 108а, а суммы, уплачиваемые кредитными организациями в виде платы за пользование бюджетными средствами при занижении авансовых платежей, подлежат отнесению на балансовый счет N 970 и должны отражаться в форме N 2 по символу N 202а.

Штрафы, уплачиваемые кредитными организациями по требованию Банка России в соответствии со ст. ст. 38 и 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", подлежат отнесению на балансовый счет N 979 и должны отражаться в форме N 2 по символам 219а и 219б.

Пени, штрафы, уплачиваемые по актам проверок налоговых органов и внебюджетных фондов, также подлежат отнесению на балансовый счет N 979 и должны отражаться в форме N 2 по символу 219в.

Списанные с баланса кредитной организации безнадежные ссуды при отсутствии или недостаточности залога, гарантий, поручительств, резерва на возможные потери под эти ссуды в порядке, определенном п. 10 письма Банка России от 20.12.94 N 130а, а также расходы, связанные с выбытием неполностью амортизированных основных средств, подлежат отнесению на убытки кредитной организации (дебет балансового счета N 980) и отражению по символу 412 Отчета о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 2).

Суммы, списанные в убыток, должны быть расшифрованы в объяснительной записке.

5.2.4. В ранее действующую форму N 2 вносятся следующие дополнения и изменения:

Вводятся дополнительные символы:

а) По балансовому счету N 96 "Доходы банка":

- 108а - "за пользование бюджетом авансовыми платежами по налогу на прибыль в сумме, превышающей фактически причитающуюся к уплате за отчетный год"

- 109а - "за кредитные ресурсы, перераспределенные между филиалами одной кредитной организации".

Отраженные по данным символам суммы включаются в подсчет символа 100 "Полученные проценты".

- 110а - "с государственными ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ (ГКО, ОФЗ);

- 110б - "с иными государственными ценными бумагами (ОГСЗ, облигациями внутреннего валютного займа и векселями МФ РФ);

- 110в - "с ценными бумагами субъектов Федерации и местных органов власти"

- 110г - "с корпоративными ценными бумагами".

Отраженные по данным символам суммы одновременно включаются в итоговую сумму по символу 110 и учитывают доходы по курсовым разницам (сальдо б/сч. N 662) и купонному доходу (сальдо б/сч. N 949), также доходы от положительных курсовых разниц по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ.

- 112а - "нереализованные курсовые разницы"

- 118а - "сумма восстановленного дохода за счет резерва на возможные потери по ссудам (с б/сч. 945), сформированного с льготой по налогообложению".

Отражение по символу 118а суммы одновременно включаются в итоговую сумму по символу 118.

Изменяется название символов 110 и 112:

символ 110 - "Доходы от операций с ценными бумагами"

символ 112 - "Курсовые разницы (реализованные) по иностранным операциям".

Отраженные на символах 112 и 112а суммы включаются в подсчет итога доходов по символу 999 балансового счета 96.

б) По балансовому счету N 97 "Расходы банка":

- 202а - "за пользование бюджетными средствами при занижении авансовых платежей по налогу на прибыль по сравнению с суммой, фактически причитающейся к уплате за отчетный период"

- 205а - "за кредитные ресурсы, перераспределенные между филиалами одной кредитной организации".

Отраженные по данным символам суммы включаются в подсчет общей суммы по символу 200.

- 207а - "нереализованные курсовые разницы"

- 208а - "с государственными ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ (ГКО, ОФЗ, облигации РАО ВСМ)"

- 208б - "с иными государственными ценными бумагами (ОГСЗ, облигациями внутреннего валютного займа и векселями МФ РФ)"

- 208в - "с ценными бумагами субъектов Федерации и местных органов власти"

- 208г - "с корпоративными ценными бумагами"

- 219а - "по предписаниям Банка России"

- 219б - "из них (сим. 219а) за невыполнение обязательных резервных требований;

- 219в - "по актам проверок налоговых органов и внебюджетных фондов".

Отраженные по данным символам суммы (кроме символа 219б) одновременно отражаются и по символам 208 и 219 (соответственно), из которых они выделены. При этом расходы по курсовым разницам учитываются на символах 208 - 208г по сальдо б/сч. N 662, а также отрицательные курсовые разницы по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ.

Вводится новое название символа 207 "Курсовые разницы (реализованные) по иностранным операциям".

Отраженные по символу 207а суммы включаются в подсчет итогов расходов по символу 999 балансового счета 97.

в) Слова "По счету N 971 "Расходы на содержание работников, относящихся к аппарату управления" дополняются текстом следующего содержания: "и работников, не относящихся к аппарату управления".

Символу 010 присваивается наименование "Расходы на содержание аппарата управления".

Сумма по символу 010 определяется путем суммирования символов 020, 050 и 060.

После символа 070 вводятся слова: "в том числе" и дополнительный символ 070а "на содержание работников, не состоящих в штате, работающих по договорам (трудовым соглашениям)".

5.2.5. а) На символах 450 и 460 отражаются:

- результаты переоценки нераспределенной прибыли в иностранной валюте, образованной до введения в действие порядка учета иностранной валюты в соответствии с Указаниями Банка России от 10.06.96 N 290 с учетом дополнений, по конечному сальдо (кредитовое сальдо - по символу 450; дебетовое сальдо - по символу 460).

Кроме того, по символу 460 отражаются суммы, списанные заключительными оборотами в соответствии с п. 3.2.1 настоящих указаний (б; в) с балансового счета N 950 и отнесенные непосредственно на убытки.

б) По строке "Результаты счета N 980" отражается только один результат деятельности кредитной организации - прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в ее состав филиалов могли сложиться разные финансовые результаты (у одних - прибыль, у других - убыток), поскольку кредитная организация, как юридическое лицо, отчитывается за свою деятельность в целом. Результат балансового счета N 980, отраженные в форме N 2, должен соответствовать балансовому счету N 980 в балансе кредитной организации.

5.2.6. Результат балансового счета N 980 определяется как разница между доходами кредитной организации (балансовые счета N 96), увеличенными на символ 450, и расходами кредитной организации (балансовые счета N 97 (включая балансовый счет N 971), увеличенными на суммы, списанные в убыток (символ 999 лицевого счета "Суммы, списанные в убыток" балансового счета N 980 и символа 460 данной формы) и уменьшенными на символ 440 (убытки филиалов, покрытые общей прибылью кредитной организации).

5.2.7. Территориальные учреждения Банка России при составлении сводного Отчета о прибылях и убытках по региону в целом результаты деятельности кредитных организаций показывают развернуто, то есть отдельно суммируется прибыль кредитных организаций и отдельно убыток. При этом, разница между доходами и расходами кредитных организаций с учетом сумм, списанных в убыток, должна быть равна сумме результатов балансового счета N 980 по всем кредитным организациям, то есть сумма балансовых счетов N 96, увеличенная на символ 450, минус результат балансовых счетов N 97 (включая балансовый счет N 971), суммы, списанные в убыток и отраженные на символах 999, 460 и плюс символ 440 равняется балансовому счету N 980 (прибыль минус убыток).

5.2.8. В приведенную в конце ранее действующей формы N 2 справку вводятся следующие изменения:

Исключаются пункты N N 3, 4, 9, 10, 12, 13.

Вводится дополнительный пункт:

Финансовый результат деятельности головного офиса кредитной организации:

а) прибыль

б) убыток

С учетом этого изменена нумерация других пунктов данной справки.

5.2.9. Сумма по строке 2 справки определяется путем вычитания из результатов балансового счета N 980 "Прибыль" или "Убыток", отраженных в форме N 2, сумм балансового счета N 969 "Штрафы, пени, неустойки полученные" (символ 119 формы N 2), символов 440 и 450 и прибавления сумм по счету N 979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" (символ 219 формы N 2) и по символам 999 "Итого списано в убыток" и 460.

5.3. Отчет об использовании прибыли (форма N 3)

5.3.1. При рассмотрении вопроса о распределении прибыли отчетного года после уплаты налогов и других обязательных платежей, кредитным организациям рекомендуется прежде всего направить ее на покрытие убытков прошлых лет с отражением по строке N 016 указанной формы (в случае недостаточности средств резервного и других специально созданных для этих целей фондов кредитной организации), а также на формирование резервного фонда до достижения его размера не менее 15% от оплаченного уставного фонда.

Необходимо также иметь в виду, что на годовом собрании акционеров (пайщиков) кредитные организации должны рассмотреть необходимость увеличения своего уставного капитала, в том числе и за счет капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов таким образом, чтобы обеспечить к 1 января 1999 года увеличение собственных средств до 5 млн. ЭКЮ, как это предусмотрено Инструкцией Центрального банка РФ от 30.01.96 N 1.

5.3.2. В ранее действующую форму N 3 вносятся следующие изменения:

В разделе 1 "Платежи и отчисления в бюджет" код строки 004 "Просроченная задолженность по платежам в бюджет" закрывается и вводится графа 6 с указанным наименованием.

В разделе 2 "Другие направления использования прибыли" вводится новый подраздел:

"На покрытие убытков" (символ 014), из которого выделяются:

символ 015 - "филиалов в отчетном году" (должен соответствовать символу 440 формы N 2);

символ 016 - "прошлых лет".

Символам 017 - 021 ранее действовавшей формы N 3 присваиваются новые наименования, и в форму N 3 дополнительно вводится справка со следующими кодами строк:

022 - имевшаяся прибыль (пассив балансового счета N 980) до закрытия заключительными оборотами превышения распределенной прибыли (балансового счета N 950);

023 - допущенный убыток (актив балансового счета N 980) до закрытия заключительными оборотами превышения по балансовому счету N 950;

024 - временно нераспределенная прибыль до годового собрания акционеров (пайщиков) кредитной организации;

025 - прибыль кредитной организации за отчетный год;

026 - убыток кредитной организации за отчетный год.

Отраженная по символу 024 временно нераспределенная прибыль подлежит полному распределению после проведения общего годового собрания акционеров (пайщиков).

5.3.3. При положительном финансовом результате деятельности кредитной организации за отчетный год и отсутствии превышения балансового счета N 950 над пассивом балансового счета N 980 строки 022, 023 и 026 не заполняются.

Данные по строке 008 заполняются на основе суммирования строк 009, 010, 011, 012 и 013 этого же отчета, данные по строке 014 складываются из суммы строк 015, 016, по строке 017 - из суммы строк 018, 019, 020.

Строка 021 "Итого распределено" определяется путем суммирования строк 002, 003 графы 3 (причитается по расчету), а также строк 008, 014 и 017 и должна быть равна сумме, отраженной в балансе (формы N 1) на балансовом счете N 950. По строкам 002 и 003 колонки 4 "Фактически внесено" отражаются суммы, проведенные кредитной организацией через корреспондентский счет.

Если производилась корректировка балансового счета N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банков" в сторону уменьшения начисленных, но не использованных в текущем году сумм (дебет балансовых счетов N N 011, 016, 904, кредит балансового счета N 950), то форма N 3 заполняется только на оставшуюся величину балансового счета N 950. Аналогично, при заполнении отчета по форме N 5 кредитные организации не должны показывать в графах 2 и 4 обороты, связанные с корректировкой в сторону уменьшения отвлеченных средств за счет прибыли (балансовый счет N 950).

Строка 025 "Прибыль кредитной организации за отчетный год" определяется путем суммирования строк 021 и 024 и должна быть равна величине пассивного остатка балансового счета N 980 (форма N 1).

5.3.4. Данные отчета об использовании прибыли (форма N 3) должны быть увязаны с данными отчета по форме N 5, а именно:

- суммы, отраженные по строке 009, должны быть равны данным символа 5002 графы 2 формы N 5;

- по строке 010 - соответственно, символу 5030 графы 2 формы N 5;

- по строке 011 - символу 5038 графы 2 формы N 5;

- по строке 012 - символу 5039 графы 2 формы N 5.

5.4. Справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения (форма N 5)

5.4.1. Отчет по форме N 5 составляется на основании данных балансов кредитной организации на начало и конец отчетного года, оборотных ведомостей, других отчетных данных, характеризующих остатки фондов и средств на начало отчетного года, поступление и расходование их в течение отчетного года и остатки на конец отчетного года.

5.4.2. Отчет по форме N 5 должен быть увязан с данными балансов на начало и конец отчетного года, а также с отчетом об использовании прибыли (форма N 3).

а) Остатки по символам 5001, 5002, 5010, 5011, 5050, 5055, 5060, 5070 графы 1 формы N 5 отчетного года должны соответствовать остаткам, отраженным в графе 6 формы N 5 на конец предыдущего года. При наличии расхождений должны быть даны пояснения в прилагаемой к отчету записке.

б) По символу 5001 "Уставный фонд" графа N 2 "Начислено (зачислено)" должны отражаться средства, поступившие от акционеров (пайщиков) банка в уплату акций (паевых взносов) в соответствии с очередной проведенной эмиссией акций (объявленным и зарегистрированным увеличением уставного капитала).

в) Требования по увязке данных графы N 2 формы N 5 "Начислено (зачислено)" с суммами, отраженными в форме N 3 "Отчет об использовании прибыли", изложены выше (см. п. 5.3.4) настоящих указаний.

г) В графе 3 формы N 5 "Поступило в порядке перераспределения" должны отражаться:

- фонды и средства принятых в состав кредитной организации филиалов;

- по символам 5002, 5030 - 5050 - сумма переоценки фондов в иностранной валюте до ввода в действие нового порядка учета иностранной валюты в соответствии с Указаниями Банка России от 10.06.96 N 290;

- по символам 5030 - 5050 - средства фондов экономического стимулирования, перераспределяемые внутри кредитной организации и между подведомственными филиалами;

- по символам 5002 и 5030 - 5050 - сумма прибыли, направленной на увеличение фондов кредитной организации по итогам годового собрания акционеров (пайщиков), ранее отраженной по строке 020 отчета по форме N 3 как временно нераспределенная прибыль до годового собрания акционеров (пайщиков).

д) В графе 4 формы N 5 "Израсходовано (списано)" отражается расходование фондов и средств, а также - по символам 5002, 5003, 5030 - 5050, 5055 графы 4 - средства фондов, направленные в установленном порядке на капитализацию.

При этом необходимо иметь в виду, что резервный фонд предназначен для покрытия убытков кредитных организаций, а также для погашения собственных облигаций и акций при отсутствии иных средств.

Дивиденды акционерам (пайщикам), в том числе и акционерам привилегированных акций, выплачиваются из прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и других обязательных платежей, которая подлежит разделу между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей их участия в уставном капитале.

е) В графе 5 "Перечислено в порядке перераспределения" отражаются фонды и средства, переданные кредитной организацией при передаче филиалов в другие кредитные организации и/или выделении их в самостоятельные кредитные организации, а также перераспределение фондов внутри кредитной организации.

5.4.3. Данные по символу 5010 "Итого по счету N 012" определяются путем суммирования символов 5003, 5004, 5005 и 5006, а по символу 5050 "Итого по счету N 016" путем суммирования символов 5030, 5033, 5035, 5038 и 5039.

Данные по символу 5888 "Всего по символам 5001 - 5070" определяются путем суммирования символов 5001, 5002, 5010, 5011, 5050, 5055, 5060 и 5070.

5.4.4. В справке к форме N 5 вводится пункт:

1а - "Уставный фонд за минусом фонда основных средств, ранее учитываемого на балансовом счете N 013 и не являющегося взносом в уставный фонд".

При заполнении данной справки необходимо иметь в виду, что:

- кредитные организации, которые не имеют в составе балансового счета N 010 остатков ранее закрытого балансового счета N 013, по строке 1а повторяют сумму, отраженную по строке 1 и соответствующую символу 5001 графы 6;

- расчет процентной доли каждой статьи в уставном фонде производится путем отнесения этой строки к строке 1а;

- часть уставного фонда, сформированного за счет капитализации средств фондов экономического стимулирования, направленных на производственное и социальное развитие (дебет балансового счета N 018, кредит балансового счета N 010), а также за счет капитализации фонда переоценки основных средств (балансовый счет N 012) следует отразить по строке 3 "Основные средства" и по строке 3а "Из них банковские здания и помещения" (в части балансового счета N 920).

Из указанной справки исключается текст, изложенный после пункта 5а, т.е. пункты N N 6, 6а и 7 старой редакции формы N 5.

5.5. Объяснительная записка

В объяснительной записке должны быть даны объяснения допущенных расхождений между формами, а также приведены расшифровки, упомянутые в тексте настоящих указаний, а также расшифровки:

- прочих доходов и расходов (символы 050, 118 и 218 формы N 2);

- прочих сумм, списанных в убыток (символ 412 формы N 2);

- о суммах, непосредственно отнесенных на финансовые результаты деятельности (симв. 450, 460);

- отчислений от прибыли в другие фонды кредитной организации и на другие цели строки 013 и 020 формы N 3;

- символ 5006 и 5035 формы N 5;

- нематериальных активов.

5.6. Территориальным учреждениям Центрального банка Российской Федерации рекомендуется заблаговременно уточнить с руководством и Советами кредитных организаций сроки проведения ими общих годовых собраний акционеров (пайщиков) по подведению итогов деятельности за 1996 год, принять в них активное участие, где целесообразно сопоставить результаты деятельности данной кредитной организации с данными по другим кредитным организациям региона, используя при этом такие синтетические показатели и коэффициенты, как удельный вес прибыли в доходах кредитной организации, отношение балансовой прибыли к собственным средствам (капиталу), размер прибыли на одну тысячу рублей уставного фонда (доходность капитала участников), удельный вес просроченной задолженности ко всем кредитным вложениям, доля кредитов работникам кредитной организации и акционерам (пайщикам) в общей сумме кредитных вложений и другие, не раскрывая конфиденциальную информацию по каждой кредитной организации.

Кроме того, необходимо обратить внимание акционеров (пайщиков) на имеющиеся недостатки и упущения в деятельности кредитной организации, и высказать конкретные рекомендации и предложения по улучшению ее работы, повышению эффективности и надежности в дальнейшем.

6. Указания писем Банка России от 16.12.94 N 129 и 26.12.95 N 218 отменяются.

Полученную от акционеров (пайщиков) временную финансовую помощь, ранее учитываемую в соответствии с указаниями Банка России от 26.12.95 N 218 на балансовом счете N 016, следует перенести в кредит балансового счета N 904.

7. Просим незамедлительно довести до кредитных организаций указания о порядке составления годового бухгалтерского отчета за 1996 год, в части, касающейся их, и организовать работу по обеспечению своевременного составления и представления сводного годового бухгалтерского отчета.

8. Просим также уточнить состав участников кредитных организаций по состоянию на 1 января 1997 года. В случае выявления незарегистрированных изменений необходимо обязать кредитные организации представить их для внесения в базу данных в соответствии с требованиями Инструкции от 27.09.96 N 49 "О порядке регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности".

Первый заместитель Председателя
Центрального банка Российской
Федерации
А.А.ХАНДРУЕВ