Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО ЦБ РФ от 26.12.96 N 388 "О ГОДОВОМ БУХГАЛТЕРСКОМ ОТЧЕТЕ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 1996 ГОД"

3.1. Кредитные организации и филиалы могут производить заключительные обороты по отдельным счетам и операциям, связанным с определением балансовой прибыли, уточнением расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, созданием резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, проведением внутрибанковских операций (в том числе по распределению и перераспределению прибыли) в сроки:

- имеющие в своем составе филиалы - до 25 января 1997 года;

- не имеющие в своем составе филиалов - до 15 января 1997 года.

Заключительные обороты не должны затрагивать корреспондентские счета кредитных организаций (филиалов) в учреждениях Банка России и корреспондентские счета кредитной организации в других кредитных организациях, а также расчетные (текущие) счета клиентов и корреспондентские счета других кредитных организаций, за исключением балансовых счетов N N 072, 073, 080 и 081.

Порядок проведения заключительных оборотов по бюджетным счетам сообщается дополнительно.

3.2. Порядок проведения заключительных оборотов кредитными организациями

3.2.1. Учитывая, что балансовый счет N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли кредитных организаций отчетного года" должен отражать использование фактически полученной прибыли в 1996 году, необходимо обеспечить соблюдение правил ведения бухгалтерского учета в части недопущения превышения активного остатка балансового счета N 950 над пассивным остатком балансового счета N 980.

а) При наличии по балансу (без заключительных оборотов) превышения распределенной прибыли (балансовый счет N 950) над фактически полученной (балансовый счет N 980), в том числе вследствие убыточной деятельности, кредитная организация (филиал) должна сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (балансовый счет N 904), неизрасходованные остатки фондов экономического стимулирования (балансовый счет N 016), средства резервного фонда (балансовый счет N 011) в пределах имеющихся на указанных счетах сумм.

При этом делаются проводки: дебет балансовых счетов N N 904, 016, 011 и кредит балансового счета N 950.

На счете N 950 должна быть также отражена сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате за отчетный год. Переплата в бюджет по налогу на прибыль по сравнению с причитающейся по расчету подлежит отнесению в дебет балансового счета N 904. Доначисление указанного налога отражается проводкой Дт 950, Кт 904.

б) В случае, если указанные меры не позволят полностью устранить по балансу превышение дебетового сальдо балансового счета N 950 над имеющейся прибылью (пассивное сальдо балансового счета N 980), кредитной организации (филиалу) следует сделать следующую бухгалтерскую проводку: Дт счета N 980, Кт счета N 950 на сумму, оставшуюся на балансовом счете N 950.

в) Кредитные организации (филиалы), закончившие отчетный год с убытками (дебетовое сальдо балансового счета N 980) и в то же время допустившие в течение истекшего года использование через балансовый счет N 950 ранее полученной на другие отчетные даты прибыли, должны перенести указанные отчисления с балансового счета N 950 на результаты своей деятельности, т.е. увеличить убыток, сделав следующую проводку: Дт счета N 980, Кт счета N 950 на всю сумму дебетового остатка балансового счета N 950.

3.2.2. В результате проведения операций, указанных в п. 3.2.1, у кредитной организации (филиала) с учетом заключительных оборотов балансовый счет N 950 будет закрыт, а сумма и характеристика сальдо балансового счета N 980 будет отражать реальный финансовый результат деятельности кредитной организации (филиала) за отчетный год.

Уменьшение фактически допущенных убытков отчетного года (активное итоговое сальдо на балансовом счете N 980) за счет фондов, резервов либо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском учете и отчетности за 1996 год не допускается.

3.3. Порядок проведения заключительных оборотов филиалами кредитных организаций и их головными офисами

3.3.1. Для определения финансового результата (прибыль, убыток) в целом по кредитной организации и урегулирования соотношения балансовых счетов N N 950 и 980, а также учитывая, что филиалы не являются юридическими лицами и не вправе самостоятельно распределять получаемую прибыль, филиалам кредитных организаций целесообразно заключительными оборотами передать головному банку остатки по указанным балансовым счетам с отражением передачи через балансовый счет N 890.

При невозможности аккумулирования на балансе головного офиса остатков балансовых счетов N N 950 и 980 всех подведомственных филиалов убыточные филиалы обязаны передать, а головные офисы обязаны принять на свой баланс допущенные филиалами убытки. Аналогично прибыльные филиалы в целом убыточных кредитных организаций должны передать на баланс головного офиса всю полученную и распределенную ими прибыль.

Операция перечисления филиалами финансовых результатов и распределенной прибыли на баланс головного офиса оформляется следующими проводками:

а) у прибыльных филиалов:

Дт 890 Кт 950

Дт 980 Кт 890

б) у убыточных филиалов:

Дт 890 Кт 980

3.3.2. В целом прибыльные кредитные организации отражают принятые от филиалов на баланс головного офиса финансовые результаты и распределенную прибыль проводками:

а) от прибыльных филиалов:

Дт 950 Кт 890

Дт 890 Кт 980

б) от убыточных филиалов, как использование общей прибыли для покрытия убытков филиала:

Дт 950

Кт 890

В этом случае для приведения в соответствие финансового результата, отраженного в сводном балансе кредитной организации и в "Отчете о прибылях и убытках" (ф. N 2), в форму N 2 вводится новый символ 440 "Убытки филиалов, покрытые общей прибылью кредитной организации".

При проведении заключительных оборотов в целом прибыльные кредитные организации осуществляют операции, указанные в п. 3.1, с учетом принятых на баланс от филиалов финансовых результатов, распределенной прибыли филиалов, в порядке, изложенном в п. п. 3.2.1 и 3.3.1 настоящих указаний.

3.3.3. В целом убыточные кредитные организации отражают принятые от филиалов на баланс головного офиса финансовые результаты и распределенную прибыль проводками:

а) от прибыльных филиалов

Дт 890 Кт 980 (перечисление балансовой прибыли)

Дт 950 Кт 890 (перечисление распределенной прибыли)

б) от убыточных филиалов

Дт 980 Кт 890

При проведении заключительных оборотов в целом убыточные кредитные организации осуществляют операции, указанные в п. 3.1 с учетом принятых на баланс от филиалов финансовых результатов и распределенной прибыли в порядке, изложенном в п. п. 3.2.1 - 3.2.2 настоящих указаний.

Использование распределенной прибыли филиалов (за исключением платежей в бюджет) отражается в соответствии с п. 3.3.2 настоящих указаний.

3.4. После проведения заключительных оборотов кредитные организации и их филиалы обязаны в срок не позднее последнего рабочего дня января 1997 года перенести финансовые результаты деятельности за отчетный год (прибыль или убыток), отраженные на балансовом счете N 980, на балансовый счет N 981, а остаток балансового счета N 950 (прибыльные организации) - на балансовый счет N 951.

Начиная с 01.02.97 на балансовых счетах N N 980 и 950 подлежат отражению финансовые результаты деятельности и операций по использованию прибыли текущего года.