"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (утв. ЦБ РФ 30.07.98 N 47-П) (ред. от 23.05.2000)

ПОЛОЖЕНИЕ

(в ред. Указания ЦБ РФ от 23.05.2000 N 791-У)

Настоящее Положение устанавливает следующий порядок использования отчетных данных кредитных организаций при составлении консолидированной отчетности согласно Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П "О консолидированной отчетности кредитных организаций".

1. Особенности применения основных принципов общей финансовой отчетности при составлении консолидированной отчетности

1.1. Консолидированная отчетность составляется с соблюдением основных принципов финансовой отчетности, а именно принципов разделения отчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания), позволяющего отразить в отчетности доходы, расходы и другие показатели деятельности головной кредитной организации и участников группы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств, преемственности входящего баланса и других принципов, определенных Инструкцией Банка России от 01.10.97 N 17 "О составлении финансовой отчетности".

1.2. Применение принципа преемственности баланса при составлении консолидированной отчетности имеет следующие особенности.

Указанный принцип должен соблюдаться при составлении индивидуальных отчетов участников группы.

Исходящие остатки на статьях балансового отчета и отчета о прибылях и убытках с учетом корректировок, проводимых при составлении консолидированной отчетности, на конец отчетного периода должны соответствовать входящим остаткам по статьям балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на начало отчетного периода.

1.3. Принцип постоянства правил при составлении консолидированной отчетности применяется как к оценке всех элементов актива и пассива, доходов и расходов, так и к информации, приводимой в Приложении к консолидированной отчетности.

В целях единообразия головная кредитная организация в обязательном порядке производит корректировки показателей участников группы. Эти операции необходимы для устранения влияния различий в учетной политике головной кредитной организации и участников группы.

1.4. При составлении консолидированной отчетности требования и обязательства, операции и сделки, доходы и расходы головной кредитной организации и участников группы отражаются исходя из экономического содержания соответствующих статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

Головная кредитная организация может провести реклассификацию требований и обязательств участников в соответствии с едиными учетными принципами, указав на конкретные отличия от индивидуальных отчетных данных в Приложении к консолидированной отчетности.

2. Состав сведений, используемых при составлении консолидированной отчетности

2.1. Кредитные организации - участники группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации (п. п. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П), представляют головной кредитной организации следующие данные по состоянию на отчетную дату:

а) данные для составления приложения 1 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П;

б) агрегированный балансовый отчет по форме приложения 5 к Инструкции Банка России от 01.10.97 N 17 (<форма 113> Указания Банка России от 24.10.97 N 7-У);

в) агрегированный отчет о прибылях и убытках по форме приложения 6 к Инструкции Банка России от 01.10.97 N 17 (<форма 114> Указания Банка России от 24.10.97 N 7-У);

г) отчет об открытых валютных позициях по форме приложения 2 к Инструкции Банка России от 22.05.96 N 41 (<форма 634> Указания Банка России от 24.10.97 N 7-У);

д) расшифровки для расчета обязательных нормативов и числовые значения обязательных экономических нормативов деятельности кредитных организаций;

е) сведения, необходимые для составления консолидированного отчета об открытых валютных позициях;

ж) сведения о размерах операций и сделок, расчетов головной кредитной организации с участниками группы, а также среди участников группы; указание, на каких счетах бухгалтерского баланса, статьях отчета о прибылях и убытках (статьях агрегированного балансового отчета и агрегированного отчета о прибылях и убытках) отражены операции и сделки, требования и обязательства, а также доходы и расходы;

з) сведения о продажах основных средств участникам группы по форме приложения 2 к настоящему Положению;

и) сведения о полученных и выплаченных дивидендах внутри группы по форме приложения 3 к настоящему Положению.

2.2. Кредитные организации - участники группы, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости (п. 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П), представляют головной кредитной организации следующие сведения, необходимые для составления головной кредитной организацией консолидированной отчетности на отчетную дату:

а) данные для составления приложения 1 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П;

б) отдельные данные для составления консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, а именно:

- стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы;

- величина собственных средств участника группы на дату приобретения акций (долей) другим участником или головной кредитной организацией;

- величина собственных средств участника группы на дату составления консолидированной отчетности;

- сумма полученной за отчетный период прибыли или убытка;

- изменение суммы резервов и фондов участника группы;

- изменение величины уставного капитала.

2.3. Кроме того, головная кредитная организация уведомляет участников группы о составе участников группы и запрашивает у участников группы иную информацию, если сведений, представленных участниками группы, недостаточно для составления консолидированной отчетности.

3. Порядок заполнения карточек консолидации

3.1. Порядок заполнения карточек консолидации для метода полной консолидации

3.1.1. В графе 1 отражаются даты в хронологическом порядке и операции, которые подразделяются на:

а) фактическое движение средств (первичное приобретение группой акций (долей) участника, дополнительное приобретение, частичная продажа и т.д.);

6) изменение величины балансовых показателей (выплата дивидендов, амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала, изменение величины резервов и фондов, а также прибыль или убыток, полученный участником группы за отчетный период).

3.1.2. В графе 2 отражается доля контроля группы, определенная в соответствии с п. 2.2 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. По строке 1 графы 2 отражается доля контроля группы в момент приобретения головной кредитной организацией или другими участниками группы акций (долей) участника. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли контроля в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.

У кредитных организаций - участников группы, определенных п. 1.6 "а" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, доля контроля равна доле участия. У участников группы, определенных п. 1.6 "б" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, доля контроля не равна доле участия.

Например, головная кредитная организация А владеет 90% акций (долей) участника Б, в свою очередь участник Б владеет 60% акций (долей) участника В. Головная кредитная организация полностью контролирует деятельность участника Б, поэтому доля контроля группы в капитале участника В равна 60%, а доля участия группы равна 54% (90% х 60%).

3.1.3. В графе 3 отражается доля участия группы в уставном капитале участника, определенная в соответствии с п. 2.7 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. По строке 1 графы 3 отражается доля участия группы в уставном капитале участника в момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли участия в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.

3.1.4. В графе 4 отражается стоимость акций (долей) участника группы, принадлежащих группе, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников группы, владеющих данными акциями (долями). По строке 1 графы 4 отражается стоимость акций (долей) участника группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников группы в момент приобретения акций (долей) участника. Далее по строкам отражается стоимость приобретенных или реализованных группой акций (долей) данного участника.

3.1.5. В графе 5 отражается величина собственных средств участника, которая определена в соответствии с Инструкцией Банка России от 01.10.97 N 17 (ст. 39 "Всего собственных средств" Приложения 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П).

В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств участника группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей).

Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины элементов собственных средств участника группы, в том числе:

- изменение величины уставного капитала участника группы;

- изменение резервов и фондов участника группы;

- полученная участником группы прибыль или убыток;

- выплата участником группы дивидендов;

- изменение иных элементов собственных средств.

3.1.6. В графе 6 отражается разница между величиной собственных средств участника группы и стоимостью акций (долей) участника, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и также должен быть равен сумме показателей, отраженных по графам 8 и 9, за минусом значения показателя, отраженного по графе 7.

3.1.7. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, определенная в соответствии со статьей 2.9.1 "д" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. В консолидированном балансовом отчете положительное значение указанной разницы отражается в активе по ст. 14 "Разница стоимости приобретения долей капитала", отрицательная - в пассиве по статье 25 "Разница стоимости приобретения долей капитала". По строке 1 графы 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, рассчитанная на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы, которая в дальнейшем при ее положительном значении будет ежеквартально уменьшаться на величину рассчитанной амортизации. Амортизация рассчитывается от первоначальной положительной суммы разницы приобретения долей капитала. Данный показатель отражается в виде корректировки, уменьшающей в активе консолидированного балансового отчета ст. 14 гр. 9 "Разница стоимости приобретения долей капитала", в пассиве ст. 34 гр. 9 "Чистая прибыль (убыток)", а в консолидированном отчете о прибылях и убытках - ст. 25 гр. 8 "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу". В дальнейшем показатель разницы стоимости приобретения долей капитала может пересчитываться в случае:

- увеличения доли уставного капитала участника группы, принадлежащей группе;

- увеличения доли уставного капитала участника группы, принадлежащей малым учредителям (участникам);

- приобретения акций (долей) участника группы у третьих лиц;

- частичной продажи акций (долей) участника группы третьим лицам;

- полной продажи акций (долей) участника группы третьим лицам;

- продажи акций (долей) участника группы другим участникам группы.

В этих случаях на долю приобретенных (проданных) акций (долей) участника группы отдельно рассчитывается разница стоимости приобретения долей капитала и суммируется с предыдущим значением, увеличивая или уменьшая его. При этом осуществляется перерасчет величины амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала от вновь образованного остатка. В зависимости от того, какое сальдо образовалось - положительное или отрицательное, корректируются статьи актива или пассива консолидированного балансового отчета. Сальдирование разниц стоимости приобретения долей капитала в разрезе различных участников группы не производится.

Пример. Головная кредитная организация приобрела акции (доли) участника группы в 1995 году, рассчитала положительную величину разницы стоимости приобретения долей капитала (5 лет х 4 квартала) и ежеквартально уменьшала прибыль группы (увеличивала убытки) на сумму амортизации, уменьшая при этом положительную величину разницы стоимости приобретения долей капитала. Через два года (1997 г.) головная кредитная организация дополнительно приобретает акции (доли) данного участника группы у третьих лиц. На долю вновь приобретенных акций (долей) участника группы головная кредитная организация рассчитывает новую разницу стоимости приобретения долей капитала участника (5 лет х 4 квартала), которая суммируется с предыдущим ее значением и ежеквартально списывается на убытки группы. В 2000 году прекращается ежеквартальное списание разницы стоимости долей капитала, рассчитанной в 1995 году, и продолжается списание указанной разницы, рассчитанной в 1997 году.

В случае если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала данный показатель составляет незначительную величину, то указанная разница списывается на убытки группы и амортизация не рассчитывается. Минимальная сумма разницы стоимости приобретения долей капитала для расчета амортизации должна составлять не менее 5% от величины финансового результата в консолидированном балансовом отчете группы без учета отнесения данной разницы (или амортизации) на финансовый результат группы.

Если приобретение группой акций (долей) участника осуществлялось путем поэтапных их покупок, участник может войти в состав группы только после приобретения головной кредитной организацией более 5% голосующих акций (долей) участника при соблюдении условий, указанных в п. 1.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. Однако для определения разницы стоимости приобретения долей капитала при первоначальном составлении консолидированной отчетности отсчет следует вести с момента первой покупки акций (долей), если они приобретались с целью инвестирования. При этом финансовая отчетность юридического лица включается в состав консолидированной отчетности после того, как данное лицо удовлетворяет критериям, определенным п. 1.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П.

Разница стоимости приобретения долей капитала в отношении акций (долей) головной кредитной организации, находящихся в собственности участников группы, не рассчитывается.

Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы. В случае, если головная кредитная организация приобрела акции (доли) участников группы кредитных организаций до введения Банком России финансовой отчетности (Инструкция Банка России от 24.08.93 N 17), разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается не на момент приобретения акций (долей) участников, а на дату составления головной кредитной организацией первой консолидированной отчетности. В дальнейшем при приобретении кредитной организацией акций (долей) другой организации указанная разница приобретения долей капитала рассчитывается в момент приобретения этих акций (долей).

3.1.8. В графе 8 отражается доля группы в резервах, фондах и прибыли участника группы после приобретения, которая рассчитывается как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия группы в уставном капитале данного участника. В данной графе отражается доля группы в:

- резервах и фондах участника группы (ст. 32 "Резервы и фонды" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета - Приложение 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П);

- прибыли (убытке), полученной участником группы (ст. 34 "Чистая прибыль (убыток)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета и ст. 25 гр. 7 или гр. 8 "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу" консолидированного отчета о прибылях и убытках - Приложение 3 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П).

В данной графе также отражается списание суммы амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала за счет прибыли, принадлежащей группе.

Указанная графа (строка 1) не заполняется на дату приобретения группой акций (долей) участника.

Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом (графа 8).

3.1.9. В графе 9 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника группы.

Показатель графы 9 по строке 1 определяется на момент приобретения группой акций (долей) участника и рассчитывается путем умножения величины собственных средств участника на долю контроля, принадлежащую малым учредителям (участникам) (гр. 9 = гр. 5 х (100% - гр. 2). Например, головная кредитная организация владеет 70% голосующих акций участника группы, остальными 30% владеют другие учредители (участники). Поэтому для определения доли контроля малых учредителей (участников) следует из 100% акций (долей) участника группы вычесть долю контроля, принадлежащую головной кредитной организации (100% - 70%). Данный показатель отражается в ст. 37.1 "Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 консолидированного балансового отчета.

В дальнейшем при изменении величины собственных средств участника группы (резервов и фондов, прибыли и т.д.) показатель доли малых учредителей (участников) рассчитывается путем умножения величины изменения собственных средств участника группы на долю участия в его уставном капитале организаций, не принадлежащих группе (гр. 9 = гр. 5 х (100% - гр. 3).

В данной графе отражается доля малых учредителей (участников) в:

- резервах и фондах участника группы (ст. 37.1 "Доля собственных средств участника, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета - Приложение 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П);

- прибыли (убытке), полученной участником группы (ст. 37.2 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета и ст. 26 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 7 или 8 консолидированного отчета о прибылях и убытках - Приложение 3 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П).

При этом изменения величины собственных средств участников группы, принадлежащие малым учредителям (участникам), отражаются в консолидированном балансовом отчете (Приложение N 2 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П) по ст. 37.1 и 37.2 в гр. 8 или гр. 9 в виде корректировок, а итоговая величина собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам) (с учетом произведенных корректировок), отражается в ст. 37 гр. 10. Корректировки, связанные с изменением суммы прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам), отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение N 3 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П) в гр. 7 или гр. 8, сумма прибыли (убытка), принадлежащая малым учредителям (участникам), - в графе 9.

Значения показателей на отчетные даты, представленные в графах 5 - 9, приводятся нарастающим итогом.

3.2. Особенности заполнения карточки консолидации для метода пропорциональной консолидации

Принцип заполнения карточки консолидации по пропорциональному методу консолидации такой же, как и для полной консолидации. Различия при заполнении данных участника группы в карточке консолидации по методу пропорциональной консолидации следующие.

3.2.1. Графы 1, 2, 3 и 4 заполняются в порядке, применяемом для метода полной консолидации.

3.2.2. В графе 5 отражается доля группы в собственных средствах участника группы, которая рассчитывается как произведение доли контроля группы в уставном капитале участника на величину собственных средств участника. В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств участника группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей). Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины собственных средств участника, в том числе изменение величины уставного капитала, резервов и фондов, прибыли.

3.2.3. В графе 6 отражается разница между стоимостью акций (долей) участника группы по цене, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы и долей группы в собственных средствах участника группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и равен разности показателей, отраженных по гр. 8 и гр. 7.

3.2.4. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, которая рассчитывается как разница между стоимостью акций (долей) участника группы, отраженная в балансе головной кредитной организации или участника группы в части доли, принадлежащей группе, и величиной изменения собственных средств участника группы в части доли, принадлежащей группе (гр. 7 = гр. 4 - гр. 5). Все положения, касающиеся разницы стоимости приобретения долей капитала, предусмотренные для метода полной консолидации, относятся и к методу пропорциональной консолидации.

3.2.5. В графе 8 отражается изменение величины резервов, фондов и прибыли участника, принадлежащих группе. Строка 1 гр. 8 не заполняется на момент приобретения группой акций (долей) участника. Далее по строкам данный показатель рассчитывается как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия группы в уставном капитале участника. Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом без использования формулы, приведенной в наименовании графы.

3.2.6. Доля малых учредителей (участников) при использовании метода пропорциональной консолидации не рассчитывается и графа 9 не заполняется.

3.3. Особенности составления карточки консолидации для метода эквивалентной стоимости

3.3.1. Графы с 1 по 4 заполняются в порядке, предусмотренном для заполнения карточки консолидации для метода полной консолидации.

Данные участников группы, определенных п. 1.6 "б" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, включаются в состав консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости в том случае, если они соответствуют определению пп. 1.6 "в" и "г" указанного Положения.

3.3.2. В графе 5 отражается величина собственных средств участника группы.

В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств участника группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей).

Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины собственных средств участника группы, в том числе:

- изменение величины уставного капитала участника группы;

- изменение резервов и фондов участника группы;

- полученная участником группы прибыль или убыток;

- изменение иных факторов, влияющих на величину собственных средств.

3.3.3. В графе 6 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, которая рассчитывается как разность между стоимостью акций (долей) участника группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации, и долей контроля группы в собственных средствах участника группы (гр. 7 = (гр. 4 - (гр. 5 х гр. 2)). Порядок определения разницы стоимости приобретения долей капитала (п. 3.1.7 настоящего Положения) относится и к порядку заполнения карточки консолидации по методу эквивалентной стоимости.

3.3.4. В графе 7 отражается стоимость акций (долей) по эквивалентной стоимости, которая представляет собой долю контроля группы в собственных средствах участника группы (гр. 7 = (гр. 5 х гр. 2)). Данный показатель будет отражаться в активе консолидированного балансового отчета по статье 11.А "Акции (доли) по эквивалентной стоимости" в графе 8 и включаться в итог статьи 11.1. В данном случае производится корректировка консолидированного балансового отчета: исключается из ст. 11.1 "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)" гр. 9 стоимость акций (долей) участника группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы, и включается стоимость акций (долей) данного участника, рассчитанная по эквивалентной стоимости. Данный показатель рассчитывается как в момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы, так и на каждую отчетную дату. Стоимость акций (долей) участника группы, рассчитанная по методу эквивалентной стоимости, может изменяться от одного отчетного периода к другому в зависимости от полученного финансового результата, изменения резервов и фондов и др.

3.3.5. В графе 8 отражаются изменения доли группы в резервах, фондах и прибыли участника группы, которые рассчитываются как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия группы в капитале участника (гр. 8 = гр. 5 x гр. 3). Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом.

Указанная графа (строка 1) не заполняется на момент приобретения группой акций (долей) участника группы, так как в момент приобретения группой акций (долей) участника нет доли, принадлежащей группе.

В данной графе отражается изменение доли группы в:

- резервах и фондах участника группы;

- прибыли, полученной участником группы или убытке.

В данной графе также отражается списание суммы амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала за счет собственных средств (прибыли), принадлежащих группе.

3.3.6. В графе 9 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника группы, которая рассчитывается как произведение величины изменения собственных средств участника группы на долю малых учредителей (участников) (гр. 9 = гр. 5 х гр. (2 - 3)). Графа 9 строка 1 в момент приобретения группой акций (долей) участника не заполняется. Далее по строкам отражается доля прибыли, резервов и фондов, принадлежащая малым учредителям (участникам).

Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах (резервах и фондах) участника группы отражается по ст. 37.1 гр. 8 "Доля собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам)" консолидированного балансового отчета, в прибыли - по ст. 37.2 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" консолидированного балансового отчета и по ст. 26 гр. 7 "Прибыль, принадлежащая малым учредителям (участникам)" консолидированного балансового отчета о прибылях и убытках.

Доля малых учредителей (участников) при расчете показателей участника группы определяется только в том случае, если в состав консолидированной отчетности включаются показатели участников группы, определенных п. 1.6 "б" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. В этом случае доля контроля группы не совпадает с долей ее участия. Например, головная кредитная организация А владеет 80% акций (долей) участника группы Б (доля контроля равна 80%). В свою очередь участник Б владеет 30% акций (долей) участника В, т.е. доля контроля группы равна 30%. В этом случае доля участия группы в капитале участника В равна 24% (80% х 30%). В то же время головная кредитная организация контролирует еще 6% уставного капитала участника (30% - 24%), но принадлежащих малым учредителям (участникам).

4. Порядок заполнения журнала учета взаиморасчетов

4.1. Обязательства и требования между участниками группы, включаемые в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации, должны быть исключены из указанной отчетности. С этой целью взаимная задолженность участников группы должна быть выверена головной кредитной организацией в отчетности участников группы, так как различие в указанных показателях может привести к искажению консолидированной отчетности.

Выверка взаимных обязательств и требований должна осуществляться головной кредитной организацией ежеквартально при составлении консолидированной отчетности.

Корректировки по исключению взаимной задолженности участников группы, а также доходов и расходов, полученных от взаимных операций между участниками группы, не должны затрагивать показателей индивидуальной финансовой отчетности головной кредитной организации и участников группы, которые отражаются по статьям консолидированного балансового отчета и статьям консолидированного отчета о прибылях и убытках. Все изменения должны отражаться в графах 8 или 9 консолидированного балансового отчета и 6 или 7 консолидированного отчета о прибылях и убытках, корректирующих итоговые показатели финансовой отчетности участников группы.

4.2. Корректировки по исключению взаимной задолженности заключаются в исключении из статей пассива и актива консолидированного балансового отчета сумм взаимной задолженности.

Доходы и расходы, полученные от взаимных операций между участниками группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность группы по методу полной консолидации, должны быть исключены в полной сумме из статей консолидированного отчета о прибылях и убытках.

4.3. При применении метода пропорциональной консолидации взаимные обязательства и требования, доходы и расходы совместно участника группы, исключаются в пределах доли участия группы в его капитале.

4.4. Операции, осуществляемые внутри группы, должны группироваться по видам и экономическому содержанию, в соответствии с агрегированным балансовым отчетом (форма 113 Указания Банка России от 24.10.97 N 7-У) для того, чтобы произвести исключения по статьям балансового отчета и отчета о прибылях и убытках группы, по которым были осуществлены операции, получен доход или произведены расходы.

4.5. Для исключения взаимных операций и внутригрупповых доходов и расходов необходимо сделать следующие корректировки:

в консолидированном балансовом отчете на сумму взаимных обязательств / требований уменьшаются статьи актива и пассива, по которым были отражены операции, проведенные между участниками группы (гр. 9);

в консолидированном отчете о прибылях и убытках на сумму взаимных доходов (расходов) уменьшаются статьи доходов и расходов, в которых были отражены доходы или расходы, полученные или выплаченные от внутригрупповых операции (гр. 7 или 8).

4.6. Операции по исключению взаимных обязательств и требований, доходов и расходов при использовании методов полной и пропорциональной консолидации не влияют на величину доли группы и малых акционеров в собственных средствах участников группы.

4.7. При исключении кредитов, предоставленных членам группы, кроме суммы кредитов исключаются созданные под них резервы на возможные потери по ссудам.

Пример исключения взаимных операций и доходов и расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках представлен в Приложении 1 к настоящему Положению.

4.8. В случае, если головной кредитной организацией или участником группы были перечислены денежные средства, а другим участником группы данные средства в отчетном периоде не получены, то данные средства следует считать полученными в отчетном периоде.

4.9. Форма журнала учета взаиморасчетов определена в приложении 10 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П.

5. Особенности отражения в консолидированной отчетности продаж участником основных средств другим участникам группы или головной кредитной организации

5.1. Продажи основных средств между участниками группы или головной кредитной организации должны быть исключены из консолидированной отчетности в виде корректировок.

При реализации основных средств внутри группы прибыль или убыток от продажи должны быть исключены из консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках, а стоимость основных средств приведена к стоимости, отраженной в отчете участника группы - продавца (первоначальная балансовая стоимость за вычетом амортизационных отчислений).

5.2. После покупки основных средств участник группы амортизирует приобретенные основные средства, исходя из стоимости приобретения, отраженной в его отчетности. Консолидированная отчетность ежеквартально корректируется после пересчета амортизации основных средств по их первоначальной стоимости.

5.3. В случае если основные средства, которые были реализованы одним участником группы другому участнику, продаются затем третьим лицам, все корректировки, относящиеся к основным средствам, должны быть аннулированы и отнесены на доходы или расходы группы как реализация основных средств третьим лицам.

5.4. Сведения, необходимые для исключения суммы реализованных основных средств внутри группы, должны быть сообщены участниками группы (как участниками группы, которые продают основные средства, так и участниками, которые их приобретают) головной кредитной организации.

5.5. Указанный порядок и корректировки применяются к основным средствам, отраженным в отчетности участников - покупателей для приведения их к первоначальной стоимости (за вычетом амортизационных отчислений).

5.6. Корректировки по исключению продаж основных средств и суммы доходов (расходов) от их реализации между участниками группы:

5.6.1. При составлении консолидированной отчетности в год приобретения основных средств:

в консолидированном балансовом отчете (Приложение 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П):

а) восстанавливается остаточная стоимость основных средств (за вычетом амортизационных отчислений), которая отражалась в балансе участника - продавца (ст. 10 гр. 8);

б) исключается стоимость основных средств, по которой участник - покупатель их приобрел (ст. 10 гр. 9);

в) уменьшается или увеличивается сумма прибыли группы в зависимости от результата реализации основных средств между участниками группы (ст. 34 гр. 8 или 9);

в консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение 3 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П):

уменьшается (увеличивается) сумма прибыли (убытка) участника группы - продавца основных средств на разницу между стоимостью, по которой были реализованы основные средства, и остаточной стоимостью основных средств у участника - продавца (ст. 4 или ст. 12 гр. 7 или гр. 8 в зависимости от финансового результата - Приложение 3 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П).

5.6.2. При составлении консолидированной отчетности в последующие годы после приобретения основных средств:

В консолидированном балансовом отчете (Приложение N 2 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П):

а) восстанавливается остаточная стоимость основных средств (стоимость основных средств за вычетом амортизационных отчислений по данным участника - продавца) (ст. 10 гр. 8);

б) исключается стоимость основных средств, по которой данный участник - покупатель их приобрел (ст. 10 гр. 9);

в) уменьшается или увеличивается сумма прибыли группы в зависимости от результата, полученного от исключения суммы амортизации, рассчитанной у участника - покупателя, и включения (восстановления) суммы амортизации, начисленной на основные средства у участника - продавца (остаточная стоимость основных средств за вычетом амортизационных отчислений) (ст. 34 гр. 8 или гр. 9);

г) уменьшается (увеличивается) сумма резервов и фондов (ст. 32 гр. 8 или гр. 9):

- на сумму прибыли (убытка), полученной в прошлом году участником - продавцом основных средств;

- на сумму амортизации, рассчитанной как разница между суммой амортизации, начисленной ранее у участника - покупателя, и суммой амортизации, начисленной на остаточную сумму основных средств у участника - продавца.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение N 3 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П):

а) исключается сумма амортизации, начисленная участником - покупателем на приобретенные от участника - продавца основные средства (ст. 14 гр. 8);

б) включается (восстанавливается) сумма амортизации, начисленная участником - продавцом на остаточную стоимость основных средств при продаже (ст. 14 гр. 7).

Полученная разница относится на прибыль (убыток) группы.

Данные корректировки повторяются ежеквартально до окончания срока амортизации реализованных между участниками группы основных средств.

Пример продажи основных средств участником группы другому участнику предусмотрен в Приложении 1 к настоящему Положению.

Участникам группы рекомендовано представлять головной кредитной организации сведения о продаже основных средств другим участникам группы по форме приложения 2 к настоящему Положению. Данное приложение не подлежит представлению в территориальные учреждения Банка России.

6. Сведения о полученных и выплаченных консолидируемым участником дивидендах другим участникам группы

6.1. Полученные и выплаченные дивиденды между участниками группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность на основании п. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, должны быть исключены из консолидированного отчета о прибылях и убытках группы за текущий период. Полученные и выплаченные дивиденды участников группы, определенных п. 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, не исключаются из показателей консолидированной отчетности.

В консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются дивиденды, полученные от организаций, не являющихся участниками группы.

6.2. Сведения, необходимые для исключения внутригрупповых дивидендов, должны быть сообщены участниками группы головной кредитной организации. В сведениях участников группы, которые они представляют головной кредитной организации, должна содержаться информация о полученных, выплаченных, а также начисленных в течение отчетного года участниками группы дивидендах.

6.3. Для составления консолидированной отчетности головная кредитная организация на основании данных, полученных от участников группы, делает следующие корректировки:

в консолидированном балансовом отчете (Приложение N 2 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П):

- по ст. 15 гр. 8 "Прочие активы кредитных организаций" - увеличение на сумму дивидендов, принадлежащую малым учредителям (участникам) в начисленных дивидендах;

- по ст. 34 гр. 9 "Чистая прибыль (убыток)" - уменьшение на величину дивидендов, полученных головной кредитной организацией от участников группы;

- по ст. 35 гр. 9 "Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года" - уменьшение на величину дивидендов, начисленных участниками группы в полном объеме;

в консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение N 3 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П):

- по ст. 5 гр. 8 "Доходы, полученные в форме дивидендов" - уменьшение на величину доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы;

- по ст. 24 гр. 8 "Итого прибыль (убыток)" - уменьшение на величину доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы;

- по ст. 25 гр. 8 "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу" - уменьшение на величину доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы.

6.4. Дивиденды, начисленные малым учредителям (участникам), в составе прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам) - ст. 26 отчета о прибылях и убытках, отражаются в отчете о прибылях и убытках по ст. 26 гр. 7 и гр. 9 до момента их фактической выплаты. В консолидированном балансовом отчете дивиденды, начисленные малым учредителям (участникам), отражаются по ст. 15 "Прочие активы кредитных организаций" и по ст. 37.2 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" до момента их фактической выплаты малым учредителям (участникам).

Увеличение по ст. 15 гр. 8 консолидированного балансового отчета на величину начисленных малым учредителям (участникам), но не выплаченных дивидендов дается отдельной строкой как расшифровка к консолидированному балансовому отчету.

6.5. Показатели для включения указанных корректировок в консолидированную отчетность отражаются в карточках консолидации по методу полной консолидации.

6.6. Участникам группы рекомендовано представлять головной кредитной организации информацию о выплаченных и полученных дивидендах по форме приложения 3 к настоящему Положению. Данное приложение не подлежит представлению в территориальные учреждения Банка России.

7. Составление журнала корректировок

7.1. Рекомендуется регистрировать корректировки, проводимые головной кредитной организацией при составлении консолидированной отчетности в специальном журнале. В нем отражаются корректировки, рассчитанные в карточках консолидации по каждому участнику группы, отраженные в журнале учета взаиморасчетов и других вспомогательных документах, которые увеличивают или уменьшают статьи консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

7.2. Рекомендуемая форма журнала корректировок представлена в приложении 4 к настоящему Положению. Данное приложение не подлежит представлению в территориальные учреждения Банка России.

В журнал корректировок включаются следующие корректировки:

а) исключение стоимости акций (долей) участников группы, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность группы методом полной и пропорциональной консолидации;

б) исключение стоимости акций (долей) участников группы, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность группы методом эквивалентной стоимости;

в) включение акций (долей) участников группы, рассчитанных по методу эквивалентной стоимости;

г) включение в актив или пассив консолидированного балансового отчета разницы стоимости приобретения долей капитала, рассчитанной в карточке консолидации;

д) уменьшение прибыли группы на сумму амортизации положительной разницы стоимости приобретения долей капитала;

е) исключение прибыли (убытка), полученной(го) от других участников группы;

ж) исключение взаимных обязательств / требований от операций, осуществленных между участниками группы;

з) и другие корректировки.

8. Данные, отражаемые в Приложении к консолидированной отчетности

8.1. Приложение к консолидированной отчетности головными кредитными организациями представляется в Банк России в составе консолидированной отчетности один раз в год по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

В случае существенного, по мнению головной кредитной организации, изменения методики расчета показателей при составлении консолидированной отчетности на квартальные даты головная кредитная организация составляет Приложение к ежеквартальной консолидированной отчетности с указанием причин изменений и порядка, в соответствии с которым была составлена консолидированная отчетность группы или отдельные ее показатели.

8.2. Перечень сведений, приведенный ниже, является примерным и может быть дополнен головной кредитной организацией. В то же время сведения, не имеющие существенного значения, приводить в Приложении не следует.

а) Описание правил составления отчетности, методов оценки:

- учет переоценки (дооценки, уценки) имущества участника группы;

- отступления от правил составления консолидированной отчетности в целях достоверного отражения отчетности;

- порядок амортизации основных фондов;

б) пояснения к заполнению статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках:

- сведения о движении за отчетный период основных средств, в том числе по категориям основных средств;

- сведения о результатах переоценки имущества участников группы;

- сведения об изменении стоимости долгосрочных вложений группы в инвестиционные ценные бумаги организаций, не являющихся участниками группы; перечень основных организаций, включенных в данную статью, с указанием их наименования, доли контроля группы в уставных капиталах данных организаций;

- сведения о причинах основных изменений собственных средств (увеличение уставного капитала группы; переоценка; реструктуризация и др.);

- сведения о кредитах с расшифровкой по видам, а также по срокам их погашения (менее одного года, более одного года и более трех лет); состояние залога или обеспечения, предоставленного в качестве гарантии возврата кредита;

- сведения о выпущенных кредитной организацией и участниками группы собственных долговых обязательствах (в рублях и в иностранной валюте);

- сведения об амортизационных отчислениях (размер отчислений);

в) иная существенная информация, позволяющая составить правильное представление об имуществе, финансовом состоянии и результатах деятельности кредитных организаций, входящих в состав группы.

9. Порядок составления консолидированного балансового отчета

9.1. В гр. 3 - гр. 6 (количество граф соответствует количеству указанных участников, включенных в состав группы) отражаются окончательные данные финансовой отчетности головной кредитной организации и других участников группы - кредитных организаций, определенных пп. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П.

9.2. В гр. 7 отражается промежуточный итог суммирования статей финансовой отчетности головной кредитной организации и участников группы, отчетность которых включается в состав консолидируемой отчетности по методам полной и пропорциональной консолидации.

9.3. В гр. 8 и гр. 9 отражаются суммы корректировок статей балансовых отчетов головной кредитной организации и участников группы, отчетность которых включается в состав консолидируемой отчетности по методам полной, пропорциональной консолидации и эквивалентной стоимости.

9.4. В гр. 10 отражаются окончательные показатели консолидированного балансового отчета.

Статьи 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 12, 15 актива консолидированного балансового отчета, а также статьи 19, 20, 21, 22, 26 пассива (гр. 8 и гр. 9) корректируются головной кредитной организацией в зависимости от характера и величины операций, проведенных между участниками группы и / или головной кредитной организацией.

Например, исключаются полученные и предоставленные депозиты и кредиты, остатки средств на корреспондентских счетах, открытых друг у друга, кредиты и аренда с правом последующего выкупа, суммы основных средств, реализованных внутри группы, выплата дивидендов между участниками группы и другие операции. При выдаче взаимных кредитов головная кредитная организация корректирует резервы, созданные под этот вид активных операций, восстанавливая их на доходы группы. Кроме того, указанные резервы должны быть скорректированы исходя из принципа равных подходов к оценке качества активов.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 23.05.2000 N 791-У)

9.5. По статье 11.1 "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)" в гр. 3, 4, 5, 6 и 7 отражаются финансовые вложения головной кредитной организации и других участников группы, из общей суммы которых (в гр. 9) следует исключить в виде корректировки вложения головной кредитной организации в капиталы участников группы, определенных пп. 2.3, 2.4, 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, а также вложения участников группы в капиталы других участников и головной кредитной организации. При этом в статьи 11.1 и 11.А в виде корректировки включается стоимость акций (долей) участников группы, рассчитанная по эквивалентной стоимости (гр. 7 карточки консолидации для метода по эквивалентной стоимости). В гр. 10 статьи 11.1 отражаются финансовые вложения группы. В статье 11.2 графа 8 отражается сумма восстановленных резервов под возможное обесценение ценных бумаг, созданных под акции, отраженные по статье 11.1, которые подлежат исключению при составлении консолидированной отчетности. На сумму восстановленных резервов увеличиваются резервы и фонды группы (статья 32 графа 8).

9.6. В статье 13 гр. 8 отражается корректировка по уценке имущества, рассчитанная на момент приобретения группой акций (долей) участника, определенного п. 2.3 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. Данный показатель рассчитывается как разница между рыночной стоимостью имущества участника группы и его стоимостью, отраженной в бухгалтерском балансе участника, отчетность которого включается в состав консолидированной отчетности по методу полной и пропорциональной консолидации. По ст. 13 отражается разница этой переоценки в случае, если она имеет отрицательное значение. По ст. 24 гр. 8 отражается положительная разница этой переоценки. Уценка (дооценка) имущества участника группы рассчитывается только один раз на момент приобретения акций (долей) участника группы и при дальнейшем увеличении доли контроля головной кредитной организации в его капитале данный показатель не пересчитывается.

9.7. В статье 14 гр. 8 в виде корректировки отражается разница стоимости приобретения долей капитала, рассчитанная в карточках консолидации как по методу полной и пропорциональной консолидации (гр. 7), так и по методу эквивалентной стоимости (гр. 6). Если в состав группы входят несколько участников и в момент приобретения группой их акций (долей) по одному участнику группы образовалась положительная разница, а по другому отрицательная, то эти величины не сальдируются, а показываются отдельно в активе и пассиве консолидированного балансового отчета. Если у нескольких участников группы есть положительные разницы, а у некоторых - отрицательные, то положительные разницы суммируются отдельно и отражаются в активе и отрицательные тоже суммируются и отражаются в пассиве общей суммой.

9.8. В статье 15 гр. 8 отражаются дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам), до момента выплаты.

9.9. Статья 18 головной кредитной организацией не корректируется.

9.10. Из статьи 29 гр. 9 корректировками исключается величина уставных капиталов участников группы, определенных пп. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. Данная статья корректируется в случае увеличения уставного капитала за счет доли, принадлежащей группе, или доли, принадлежащей малым учредителям (участникам). Показатели участника группы для включения данной корректировки в консолидированную отчетность рассчитаны в карточках консолидации по методам полной и пропорциональной консолидации. В гр. 10 данной статьи отражается величина уставного капитала группы.

9.11. В статье 32 гр. 8 отражаются корректировки, связанные с изменением доли группы в резервах и фондах консолидируемых участников группы. В графе 9 данной статьи отражаются корректировки, связанные с исключением резервов и фондов участников группы, отраженных в индивидуальных балансовых отчетах участников (гр. 3, 4, 5), балансовые показатели которых включаются по методу полной консолидации. В графах 8 и 9 отражаются также корректировки, связанные с изменением доли контроля группы в уставном капитале участника группы, продажи акций (долей) участника третьим лицам, восстановления резерва на возможные потери по ссудам при исключении кредитов (гр. 8 карточек консолидации строки 2, 3 и т.д.). Корректировки для заполнения данной статьи определяются из данных карточек консолидации по методу полной, пропорциональной и эквивалентной стоимости. На сумму восстановленных резервов, созданных под возможное обесценение ценных бумаг, увеличиваются резервы и фонды группы (графа 8). В статье 32 гр. 10 отражаются резервы и фонды, принадлежащие группе.

9.12. В статье 34 гр. 8 отражаются корректировки, связанные с включением прибыли участников группы, определенных п. п. 2.3 и 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, в части доли, принадлежащей группе. Также в данной графе отражаются корректировки, связанные с восстановлением сумм резервов на возможные потери по ссудам при исключении кредитов, предоставленных внутри группы. В гр. 9 отражаются корректировки, связанные с исключением дивидендов, выплаченных между участниками группы, и прибыли участников группы, отраженных в индивидуальных балансовых отчетах участников (гр. 3, 4, 5), определенных п. 2.3 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. Кроме того, в гр. 9 отражаются корректировки по амортизации стоимости разницы приобретения долей капитала, отраженные по ст. 14 консолидированного балансового отчета. В статье 34 гр. 10 отражена прибыль, принадлежащая группе.

9.13. В статье 37 гр. 10 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника группы. Статьи 37.1 и 37.2 гр. 8 или 9 заполняются на основании карточек консолидации участников группы по методам полной консолидации и консолидации по эквивалентной стоимости. По ст. 37.1 гр. 8 отражаются корректировки, связанные с первоначальным приобретением группой акций (долей) участника группы, отчетность которого включается в консолидированную отчетность только по методу полной консолидации. Корректировки, связанные с изменением доли малых учредителей (участников) в собственных средствах участника группы (резервы и фонды и др.), отражаются по статье 37.1 гр. 8 и гр. 9. В статью 37.2 гр. 8 или гр. 9 включаются корректировки, отражающие величину прибыли участника группы за отчетный период, принадлежащую малым учредителям (участникам), в том числе - дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам). При использовании метода эквивалентной стоимости статья 37.2 гр. 8 заполняется, если доля участия отлична от доли контроля.

9.14. Из статей 41 и 42 гр. 8 или гр. 9 отражаются для исключения взаимные внебалансовые обязательства, принятые головной кредитной организацией и / или участниками группы по отношению к другим участникам группы.

10. Порядок составления отчета о прибылях и убытках

10.1. В графах 3, 4, 5 и т.д. (в зависимости от количества участников группы) отражаются показатели агрегированного отчета о прибылях и убытках (приложение 6 к Инструкции Банка России от 01.10.97 N 17) головной кредитной организации и участников группы, отчетность которых включается по методам полной и пропорциональной консолидации.

10.2. По статьям 1, 2, 3, 4, 5 и 6 доходов и 9, 10, 11, 12 и 15 расходов в графах 7 и 8 отражаются в виде корректировок суммы доходов и расходов, полученных от взаимных операций участников группы и подлежащих исключению из прибыли группы. Исключаются доходы (расходы) от предоставленных (полученных) кредитов участникам группы, операций с ценными бумагами, от валютных операций внутри группы, а также доходы, полученные в форме дивидендов. Данные для осуществления таких корректировок берутся из журнала учета взаиморасчетов и карточек консолидации.

10.3. В ст. 5 гр. 8 отражаются корректировки, связанные с уменьшением величины доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы.

10.4. Статьи 7 и 16 кредитными организациями не заполняются.

10.5. Статья 18 (гр. 7 или гр. 8) корректируются на суммы восстановления резервов при осуществлении взаимного кредитования участников группы.

10.6. В статье 24 в гр. 9 отражается сумма прибыли (убытка) участников группы и малых акционеров (участников), определенных п. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, скорректированная по статьям отчета о прибылях и убытках на сумму доходов и расходов, полученных участниками группы от взаимных операций. В гр. 8 данной статьи отражаются корректировки, связанные с уменьшением величины доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы.

10.7. В ст. 25 гр. 7 отражаются корректировки по включению доли группы в прибыли участников группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации, а также по методу эквивалентной стоимости. В гр. 8 данной статьи отражаются корректировки по исключению прибыли участников группы, отраженной в индивидуальных отчетах о прибылях и убытках участников (гр. 4, 5), определенных п. 2.3 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала и уменьшению доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы. В гр. 7 или гр. 8 по данной статье включаются корректировки, рассчитанные в карточках консолидации для метода полной консолидации и эквивалентной стоимости (гр. 9 строки 2, 3, 4 карточек консолидации). В статье 25 гр. 10 отражается прибыль участников группы, определенных пп. 2.3, 2.5 и 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, в части доли, принадлежащей группе.

10.8. В статье 26 гр. 7 или гр. 8 включаются корректировки, рассчитанные в карточках консолидации для метода полной консолидации и эквивалентной стоимости (гр. 9 строки 2, 3, 4 карточек консолидации). В статье 26 гр. 9 отражается сумма прибыли (убытка), принадлежащая малым учредителям (участникам).

11. Особенности составления первой консолидированной отчетности

11.1. При составлении первой консолидированной отчетности головная кредитная организация уведомляет участников группы о составе участников группы и получает у них сведения, необходимые для расчета показателей участников для включения их данных в состав консолидированной отчетности.

11.2. Если акции (доли) участника группы были приобретены группой после введения Банком России общей финансовой отчетности (Инструкция Банка России от 24.08.93 N 17), участники группы представляют головной кредитной организации сведения, предусмотренные в главе 2 настоящего Положения, по состоянию на дату составления первой консолидированной отчетности. Дополнительно к указанным сведениям участники группы представляют значения стоимости акций, отраженные в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы, и величины собственных средств (чистых активов) участника группы на момент приобретения группой акций (долей) участника.

Головная кредитная организация определяет доли контроля и участия группы в капитале участника группы, а также метод, в соответствии с которым отчетность участника будет включена в состав консолидированной отчетности. По данным, полученным от участников группы, головная кредитная организация заполняет карточку консолидации, в которой рассчитывает разницу стоимости приобретения долей капитала на момент приобретения группой акций (долей) участника и долю малых учредителей (участников) в собственных средствах участника (строка 1). По строке 2 карточки консолидации отражаются данные участника группы по состоянию на момент составления консолидированной отчетности, за исключением прибыли текущего года. В строке 3 отражается и распределяется между группой и малыми учредителями (участниками) прибыль (убыток), полученная(ый) участником за текущий отчетный период (первое полугодие 1998 года или 1998 год). В строке 4 условно рассчитывается амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала за период с момента приобретения группой акций (долей) участника и списывается на убытки группы. В строке 5 суммируются показатели предыдущих строк карточки консолидации. Рассчитанные таким образом корректировки включаются в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

В случае, если в период между приобретением группой акций (долей) участника были дополнительно приобретены или проданы акции (доли) данного участника или проводились другие операции, в результате которых изменилась доля контроля или участия, расчет разницы стоимости приобретения долей капитала производится в порядке, отраженном в примерах (Приложение 1 к настоящему Положению).

11.3. Если акции (доли) участника были приобретены группой до введения Банком России общей финансовой отчетности (Инструкция Банка России от 24.08.93 N 17), участники группы представляют головной кредитной организации сведения, определенные в главе 2 настоящего Положения по состоянию на дату составления первой консолидированной отчетности и составляют консолидированную отчетность в порядке, как если бы акции (доли) участника группы были приобретены группой в момент составления консолидированной отчетности.

12. Заключительные положения

12.1. При составлении консолидированной отчетности кредитным организациям необходимо руководствоваться Приложением 1 к настоящему Положению, содержащему примеры использования данных кредитных организаций для составления консолидированной отчетности.

12.2. Настоящее Положение вступает в силу с момента подписания и подлежит публикации в "Вестнике Банка России".

Первый Заместитель
Председателя Банка России
С.В.АЛЕКСАШЕНКО

Приложения

Приложение 1
к Положению Банка России
от 30.07.98 N 47-П

(в ред. Указания ЦБ РФ от 23.05.2000 N 791-У)

В данном приложении на конкретных примерах рассматриваются наиболее часто встречающиеся варианты составления головной кредитной организацией консолидированной отчетности при различных изменениях ее доли контроля в уставном капитале участников группы, а также другие примеры, связанные с составлением консолидированной отчетности. В примерах 2 - 13 для упрощения расчетов предполагается, что резерв под возможное обесценение ценных бумаг не создается.

ПЕРЕЧЕНЬ ПРИМЕРОВ

1. Применение головной кредитной организацией методов полной и пропорциональной консолидации, а также консолидации по эквивалентной стоимости.

2. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением долей участия.

3. Увеличение доли уставного капитала участника группы, принадлежащей группе.

4. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым учредителям (участникам).

5. Приобретение акций участника группы у третьих лиц.

6. Частичная продажа акций участника группы третьим лицам.

7. Полная продажа акций зарубежных участников группы, определенных п. 1.6 "а" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, третьим лицам.

8. Продажа акций участника другому участнику группы.

9. Слияние между участниками группы.

10. Продажа основных средств участником группы другому участнику.

11. Исключение взаимных операций и доходов и расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

12. Исключение дивидендов, полученных и выплаченных одним участником группы другому.

13. Составление первой консолидированной отчетности.

ПРИМЕРЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1. Применение головной кредитной организацией методов полной и пропорциональной консолидации, а также метода эквивалентной стоимости при составлении консолидированной отчетности

Пример

Головная кредитная организация А за период с 31.12.94 по 01.01.96 приобрела с целью инвестирования акции (доли) следующих юридических лиц, а именно:

1. 66% обыкновенных акций кредитной организации Б1 на сумму 396 тыс. руб. - 31.12.94. Собственные средства Б1 на эту дату составляли 600 тыс. руб.

2. 95% обыкновенных акций кредитной организации Б2 на сумму 620 тыс. руб. - 01.01.96. Собственные средства Б2 на эту дату составляли 600 тыс. руб.

3. 51% обыкновенных акций кредитной организации Б3, собственные средства которой на дату приобретения составляли 7 тыс. руб. Валюта баланса кредитной организации Б3 составляет 0,2% от валюты баланса кредитной организации А. Влияние Б3 признается несущественным и отчетность его не включается в консолидированную отчетность.

4. 35% обыкновенных акций кредитной организации В1 на сумму 72 тыс. руб. - 31.12.95. Собственные средства В1 на дату приобретения составляли 200 тыс. руб.

5. 25% обыкновенных акций кредитной организации В2 на сумму 40 тыс. руб. - 31.12.94. Собственные средства В2 на дату приобретения составляли 160 тыс. руб.

6. 31.12.95 - 30% обыкновенных акций кредитной организации Г1 на сумму 80 тыс. руб., управление которой осуществляется ограниченным количеством учредителей (участников) на основании договора. Собственные средства Г1 на эту дату составили 300 тыс. руб.

7. 30% обыкновенных акций Д1 были приобретены кредитной организацией Б1 01.06.95 на сумму 160 тыс. руб. Собственные средства Д1 на дату приобретения составляли 400 тыс. руб.

Головная кредитная организация А предоставила кредит кредитной организации Б2 на сумму 200 тыс. руб. (резерв на возможные потери по ссудам в расчете не учитывается).

I. Состав участников группы и доли контроля головной кредитной организации в капитале каждого из них представлены в следующей схеме:

Отчет о составе участников консолидированной (банковской) группы

Балансовый отчет головной кредитной организации А на дату составления консолидированной отчетности за 31.12.96

Балансовый отчет участника группы Б1 за 31.12.96

Балансовый отчет участника группы В2 за 31.12.96

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации участника группы Б1 для метода полной консолидации

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации участника группы Б2 для метода полной консолидации

Сумма списания положительной разницы стоимости приобретения долей капитала рассчитывается следующим образом:

50 тыс. руб. : 5 лет = 10 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации участника группы Г1 для метода пропорциональной консолидации

В момент приобретения группой акций (долей) участника группы Г1 (31.12.95) собственные средства (чистые активы) составляли 300 тыс. руб. Поскольку данные участника группы включаются в консолидированную отчетность методом пропорциональной стоимости, то на момент приобретения собственные средства, принадлежащие группе, составили 300 х 30% = 90 тыс. руб.

Прибыль, полученная участником группы в 1996 году, составила 120 тыс. руб. Сумма прибыли, принадлежащая группе, составила 120 тыс. руб. х 30% = 36 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации участника В1 для метода эквивалентной стоимости

В случае, если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала оказалось, что данный показатель составляет незначительную сумму, то указанная разница списывается сразу на расходы группы. В нашем примере в 1996 году сумма разницы стоимости приобретения долей капитала будет списана на расходы группы.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации участника В2 для метода эквивалентной стоимости

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации участника Д1 для метода эквивалентной стоимости

У участника группы, определенного п. 1.6 "б" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П доля контроля и участия не совпадает, поэтому доля группы в собственных средствах участника группы (прибыли), рассчитывается как произведение доли участия группы в уставном капитале участника на сумму его прибыли, а доля малых учредителей (участников) как произведение разницы доли контроля и доли участия на сумму прибыли данного участника группы. Это связано с тем, что доля контроля головной кредитной организации в консолидируемом участнике составляет 30%, а процент участия 20% и головная кредитная организация осуществляет контроль и за 10% акций (долей), принадлежащих малым учредителям (участникам).

Консолидированный балансовый отчет группы за 31.12.96

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы за 1996 год

2. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением долей участия

В рассматриваемом примере все учредители (участники) участвуют в увеличении уставного капитала пропорционально их доле участия.

Пример

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника группы Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

В январе 1997 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 400 тыс. руб.

Учредители (участники) консолидируемого участника группы Б дополнительно вносят в уставный капитал средства в соответствии с их долей участия в капитале.

Балансовый отчет кредитной организации А

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Расчет показателей консолидируемого участника группы Б при увеличении его уставного капитала с сохранением доли контроля

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации участника группы Б

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки по условию примера

Доля собственных средств, принадлежащая группе, на 31.12.97 рассчитывается следующим образом: фонды кредитной организации А составляют на 31.12.97 - 200 тыс. руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс. руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б). Доля собственных средств, принадлежащая группе, составит: 200 тыс. руб. (резервы и фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 = 80 тыс. руб. (доля группы в увеличении резервов и фондов участника Б) минус 20 тыс. руб. (амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что равно 260 тыс. руб.

Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам), рассчитывается следующим образом: 125 тыс. руб. (доля малых учредителей в собственных средствах группы на 01.01.96 составляет 20% собственных средств участника группы Б, которые равны 625 тыс. руб.), плюс 20 тыс. руб. (доля малых учредителей в прибыли участника Б за 1996 год составляет 20% прибыли участника Б, которая равна 100 тыс. руб.), плюс 80 тыс. руб. (доля малых учредителей при увеличении уставного капитала участника Б в 1997 году на 400 тыс. руб. составляет 20% от этого увеличения): 125 тыс. руб. + 20 тыс. руб. + 80 тыс. руб. = 225 тыс. руб.

Расчет прибыли, принадлежащей группе:

Расчет прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам):

31.12.97

20% прибыли консолидированного 75 тыс. руб. х 20% = 15 тыс. руб. участника группы Б

Расчет амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала:

Сумма годовых амортизационных отчислений - 100 тыс. руб. / 5 лет = 20 тыс. руб.

Сумма разницы стоимости приобретения долей капитала за вычетом амортизации составит:

за 31.12.96 - 100 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб.

за 31.12.97 - 80 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 60 тыс. руб.

3. Увеличение доли уставного капитала участника, принадлежащей группе

В данном примере рассматривается увеличение уставного капитала консолидируемого участника группы Б в части доли, принадлежащей кредитной организации А.

Пример

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

На 1 января 1997 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс. руб., все акции реализованы головной кредитной организацией по номинальной стоимости.

Балансовый отчет консолидируемого участника группы А

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

До увеличения уставного капитала:

Доля контроля, принадлежащая группе, составила: 400 тыс. руб. х 80% = 320 тыс. руб.

После увеличения уставного капитала:

Доля уставного капитала, принадлежащего группе, равна: 320 тыс. руб. + 100 тыс. руб. = 420 тыс. руб.

Доля контроля, принадлежащая группе, после увеличения уставного капитала будет составлять 84% = (420 тыс. руб. / 500 тыс. руб.) х 100%.

Расчет показателей консолидируемого участника группы при увеличении его уставного капитала в части, принадлежащей группе

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. за счет головной кредитной организации изменяется доля контроля головной кредитной организации с 80% до 84%. При этом увеличение доли контроля кредитной организации А произошло за счет уменьшения доли малых акционеров - головная кредитная организация выкупает долю малых акционеров за 20 тыс. руб. = 100 тыс. руб. (вложения кредитной организации А на увеличение уставного фонда участника Б) минус 80% х 100 тыс. руб. (сумма увеличения уставного капитала участника Б).

01.01.97 4% собственных средств участника группы Б (825 тыс. руб.) составляют 33 тыс. руб. = 4% х 825 тыс. руб. Так как кредитная организация А приобрела 4% доли собственных средств участника Б за 20 тыс. руб., а их стоимость составляет 33 тыс. руб., то происходит уменьшение разницы стоимости приобретения долей капитала на 13 тыс. руб. = 20 тыс. руб. - 33 тыс. руб. и на такую же величину уменьшается доля малых акционеров в собственных средствах участника группы Б. Таким образом, разница стоимости приобретения долей капитала на 01.01.97 составила 67 тыс. руб. = 80 тыс. руб. - 13 тыс. руб. Ежегодные амортизационные отчисления с 01.01.97 на оставшиеся 4 года будут равны 17 тыс. руб. = 67 тыс. руб. / 4 года.

Доля малых учредителей в собственных средствах группы составляет на 01.01.97 132 тыс. руб. = 16% х 825 тыс. руб.

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

Резервы и фонды, принадлежащие группе, за 31.12.97 рассчитываются следующим образом: фонды кредитной организации А составляют за 31.12.97 - 200 тыс. руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс. руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б). Т.о., резервы и фонды, принадлежащие группе, составят: 200 тыс. руб. (фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 тыс. руб. (доля группы в увеличении фондов участника группы Б) минус 20 тыс. руб. (амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что соответственно равно 260 тыс. руб.

Расчет прибыли, принадлежащей группе:

Расчет прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам):

4. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым учредителям (участникам)

В данном примере рассматривается увеличение уставного капитала консолидируемого участника группы Б, в части увеличения доли, принадлежащей малым акционерам.

Пример

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) консолидируемого участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника группы Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

На 1 января 1997 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс. руб. путем реализации всех акций малым учредителям (участникам).

Балансовый отчет консолидируемого участника группы А

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

До увеличения уставного капитала:

Балансовая стоимость акций, принадлежащая кредитной организации А, составляет: 400 тыс. руб. х 80% = 320 тыс. руб.

Доля контроля, принадлежащая группе, после увеличения уставного капитала за счет малых акционеров составляет 64% = (320 тыс. руб. / 500 тыс. руб.) х 100%.

Расчет показателей консолидируемого участника группы Б при увеличении его уставного капитала в части, принадлежащей малым акционерам

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. за счет увеличения доли участия малых учредителей (участников) доля контроля малых учредителей (участников) увеличивается с 20% до 36%, а доля контроля группы уменьшается с 80% до 64%, что повлияет на разницу стоимости приобретения долей капитала: 80 тыс. руб. х (80% - 64%) / 80% = 16 тыс. руб. Таким образом, на 01.01.97 разница стоимости приобретения долей капитала составит 64 тыс. руб. = 80 тыс. руб. - 16 тыс. руб. при уменьшении доли контроля группы на 16%. Величина амортизационных отчислений на оставшиеся 4 года составит 16 тыс. руб. = 64 тыс. руб. / 4 года.

Сокращение доли контроля группы до 64% привело к уменьшению доли собственных средств участника группы, которыми владеет группа, на 68 тыс. руб. Данный результат получен следующим образом: часть собственных средств кредитной организации А после увеличения уставного капитала равна: 528 тыс. руб. (825 тыс. руб. х 64%) минус часть собственных средств кредитной организации А до увеличения уставного капитала 580 тыс. руб. (725 тыс. руб. х 80%) минус изменение разницы стоимости приобретения долей капитала 16 тыс. руб. Таким образом, получаем: 528 тыс. руб. - 580 тыс. руб. - 16 тыс. руб. = - 68 тыс. руб. На 01.01.97 убыток группы составил 8 тыс. руб. с учетом прибыли группы на 31.12.96.

Доля малых учредителей в собственных средствах группы составляет на 01.01.97 297 тыс. руб. (36% от 825 тыс. руб.).

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

Резервы и фонды, принадлежащие группе, за 31.12.97 рассчитываются следующим образом: фонды кредитной организации А составляют на 31.12.97 - 200 тыс. руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс. руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б). Таким образом, резервы и фонды, принадлежащие группе, составят: 200 тыс. руб. (Фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 тыс. руб. (доля группы в увеличении фондов участника группы Б) минус 20 тыс. руб. (амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что, соответственно, равно 260 тыс. руб.

Расчет прибыли, принадлежащей группе:

31.12.97

5. Приобретение акций участника группы у третьих лиц

Пример

Кредитная организация А приобретает 01.01.96 80% акций кредитной организации Б. Собственные средства кредитной организации Б составляют 1000 тыс. руб., стоимость приобретения акций - 800 тыс. руб. Прибыль кредитной организации Б за 1996 год составляет 400 тыс. руб. 01.01.97 кредитная организация А приобретает дополнительно 10% акций кредитной организации Б у третьих лиц (малых учредителей (участников)), увеличивая таким образом свое участие до 90%. Стоимость приобретения этих акций составляет 400 тыс. руб.

Приобретение кредитной организацией А дополнительно 10% акций участника группы Б означает передачу 10% акций доли малых учредителей группе за 400 тыс. руб., что приводит к возникновению разницы приобретения долей капитала в 260 тыс. руб.: 10% х 1400 тыс. руб. (собственные средства участника Б на 31.12.96) минус 400 тыс. руб. (стоимость приобретения 10% акций участника Б) равно 260 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.96 до покупки 10% акций участника группы Б

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97 после покупки

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

6. Частичная продажа акций участника группы третьим лицам

Пример

Кредитная организация А приобрела 01.01.96 80% акций кредитной организации Б за 600 тыс. руб. На эту дату собственные средства участника группы Б составляли 500 тыс. руб. Участник А продал 30.06.98 20% акций участника Б за 200 тыс. руб. Прибыль за первое полугодие 1998 года участника Б равна 100 тыс. руб. Балансовые отчеты участников группы за 31.12.97 не представлены в связи с отсутствием изменений балансовых показателей по сравнению с 31.12.96.

Балансовый отчет кредитной организации А

---

<*> 50 тыс. руб. - прибыль от продажи кредитной организацией А 20% акций участника группы Б (600 тыс. руб. х 20% / 80% = 150 тыс. руб., т.е. балансовая стоимость 20% акций участника Б составляет 150 тыс. руб.; участник А продал эти акции за 200 тыс. руб., получив при этом прибыль в размере 50 тыс. руб.).

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации

Изменение разницы стоимости приобретения долей капитала при уменьшении доли контроля участников на 20% равно 25 тыс. руб. и рассчитывается следующим образом: начальное значение разницы стоимости приобретения долей капитала (200 тыс. руб.) минус амортизация 100 тыс. руб. (80 тыс. руб. + 20 тыс. руб.) умножить на 20% и разделить на 80%.

Прибыль, принадлежащая группе, - величина уменьшения доли группы в консолидированной прибыли при уменьшении доли контроля на 20% рассчитывается следующим образом: прибыль группы за первое полугодие 1998 года, которая с учетом амортизации составила 140 тыс. руб. (80 тыс. руб. + 80 тыс. руб. - 20 тыс. руб.) умножить на 20% и разделить на 80%. Таким образом, доля группы в прибыли участника группы уменьшится на 35 тыс. руб.

Разница стоимости приобретения долей капитала - величина амортизационных отчислений разницы стоимости приобретения долей капитала при изменении доли контроля на 20% за второе полугодие 1998 года рассчитывается следующим образом:

Рассчитываются амортизационные отчисления за второе полугодие 1998 года: 150 тыс. руб. : 5 лет : 1/2 года = 15 тыс. руб.

В дальнейшем необходимо рассчитать прибыль от продажи 20% акций:

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.98 после продажи 20% акций участника

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

7. Полная продажа акций зарубежных участников, определенных п. 1.6 "а" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, третьим лицам

Пример

Компания А приобретает 01.01.96 за 150 тыс. руб. 100% акций иностранной дочерней компании Б.

- номинальная стоимость акций Б: 150 тыс. руб.

- собственные средства Б на 01.01.96: 100 у.е.

- прибыль компании Б за 1996 год: 50 у.е. (в 1997 году прибыли нет)

- обменный курс на 01.01.96: 1 у.е. - 1,5 руб.

- обменный курс на 31.12.97: 1 у.е. - 2 руб.

- усредненный курс за 1996 год: 1 у.е. - 1,75 руб.

Компания А продает 31.12.97 все акции компании Б за 170 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации

Балансовый отчет кредитной организации А до и после продажи акций участника группы Б

Консолидированный балансовый отчет группы после продажи акций

8. Продажа акций участника группы другому участнику группы

Пример

Кредитная организация Г владеет 60% акций кредитной организации А и 80% акций кредитной организации Б. Кредитной организации А принадлежит 70% акций кредитной организации С.

Кредитная организация А продает кредитной организации Б все акции участника группы С за 2400 тыс. руб.

Балансовые отчеты Г, А, С и Б до продажи выглядят следующим образом:

Проценты контроля и доли участия кредитных организаций А, Б и С следующие:

Оценка вложений в уставный капитал участников группы до продажи Карточка консолидации

Изменение величины собственных средств, принадлежащих группе 420 тыс. руб., рассчитывается следующим образом: 42% (доля участия кредитной организации Г в уставном капитале участника группы С) х 1000 тыс. руб. (изменение собственных средств участника С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника группы С, статья "Прибыль") = 420 тыс. руб.

Доля малых учредителей в собственных средствах участника группы С 1180 тыс. руб. рассчитывается следующим образом: (100% - 70%) х 2000 тыс. руб. (уставный фонд участника С, см. балансовый отчет участника С) + (100% - 42%) х 1000 тыс. руб. (изменение собственных средств участника группы С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника С, статья "Прибыль") = 1180 тыс. руб.

Консолидированный балансовый отчет до продажи

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

Доход от продажи (в индивидуальном балансовом отчете участника группы А):

Цена продажи - 2400 тыс. руб.

Цена приобретения - 1400 тыс. руб.

Доход от продажи 1000 тыс. руб.

Собственные средства С на момент продажи составили 3000 тыс. руб.

Таким образом, 70% от 3000 тыс. руб. составили 2100 тыс. руб.

Следовательно, фактический доход участника группы А от операции продажи составил 300 тыс. руб. = 2400 тыс. руб. - - 2100 тыс. руб.

Балансовый отчет участника группы А после продажи акций участника группы С

Балансовый отчет участника группы Б после покупки акций участника группы С

Оценка вложений в уставный капитал участников группы после продажи Карточка консолидации

Изменение величины собственных средств участника группы А после продажи акций участника группы С участнику Б составило 1000 тыс. руб., следовательно, изменение величины собственных средств участника А, принадлежащих группе, составит 60% х 1000 тыс. руб. = 600 тыс. руб.

После продажи акций участника С внутри группы участник С не получает прибыли от продажи. После продажи доля малых акционеров участника С рассчитывается исходя из доли контроля, а не доли участия: т.е. в расчетах используется 30% от величины собственных средств участника С: 3000 тыс. руб. х 30% = 900 тыс. руб.

Доля малых акционеров рассчитывается следующим образом: 40% х 3000 тыс. руб. (собственные средства участника группы А) + 20% х 2000 тыс. руб. (собственные средства участника Б) + 30% х 3000 тыс. руб. (собственные средства участника группы С) = 2500 тыс. руб.

Консолидированный балансовый отчет после продажи

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

Корректировки консолидированного баланса

Доля малых акционеров в консолидированном доходе от продажи кредитной организации С участником группы А: 120 тыс. руб. = 40% х 300 тыс. руб.

Корректировка влияния на прибыль группы:

Прибыль от продажи 300 тыс. руб.

Доля малых акционеров 120 тыс. руб.

Корректировка разницы стоимости приобретения долей капитала 180 тыс. руб.

9. Слияние между участниками группы

Пример

Кредитной организации М принадлежит 80% акций кредитной организации А и 60% акций кредитной организации Б. Кредитная организация А поглощает кредитную организацию Б. Балансовые отчеты участников группы на дату слияния выглядят следующим образом:

Кредитная организация М:

Кредитная организация А:

Кредитная организация Б:

Курс обмена акций:

Собственные средства А: 700 тыс. руб. за 100 акций, 1 акция А = 7 тыс. руб.

Собственные средства Б: 1400 тыс. руб. за 50 акций, 1 акция Б = 28 тыс. руб.

Таким образом, 1 акция участника группы Б обменивается на 4 акции участника группы А. Участник А увеличивает свой уставный фонд на 200 акций = 50 акций х 4.

Увеличение уставного фонда составляет 200 акций х 5 руб. = 1000 тыс. руб.

Собственные средства участника группы Б 1400 тыс. руб.

Премия слияния 400 тыс. руб.

Собственные средства кредитной организации А

Премия слияния относится на статью "Резервы и фонды".

До слияния кредитная организация М владела 80 акциями = 100 акций х 80% доли участия участника группы А. После слияния кредитная организация М владеет:

- 80 акциями участника группы А;

- 30 акциями участника группы Б (60% от 50 акций), которые равны 120 акциям А (60% х 200 акций (50 акций х 4)). Следовательно, кредитная организация М владеет 200 акциями участника группы А. Уставный фонд участника группы А составляет 300 акций (200 + 100). Т.о., доля контроля кредитной организации М в уставном капитале участника группы А составляет после слияния 66,67%.

Консолидированный балансовый отчет до слияния

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

Консолидированный балансовый отчет после слияния

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

10. Продажа основных средств участником группы другому участнику

Головная кредитная организация А 31 декабря 1996 года продала основные средства участнику группы Б за 70 тыс. руб.

В отчетности головной кредитной организации А эти основные средства по состоянию на 31.12.96 отражаются по следующей стоимости:

Головная кредитная организация по состоянию на 31 декабря 1996 года при составлении консолидированной отчетности делает следующие корректировки по исключению прибыли от продажи основных средств внутри группы и приведению основных средств к их первоначальной стоимости:

а) исключается стоимость основных средств, приобретенных участником - покупателем, - 70 тыс. руб.;

б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по которой они числились у участника - продавца в момент продажи на - 50 тыс. руб.;

в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная участником - продавцом, - 20 тыс. руб.

Ежеквартально до полного списания данного основного средства головная кредитная организация включает указанные выше корректировки в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Кроме данных корректировок в 1997 году головная кредитная организация делает следующие корректировки по амортизации реализованных внутри группы основных средств:

а) исключается сумма амортизации, начисленная участником - покупателем основных средств после их приобретения - 7 тыс. руб. (70 тыс. руб. : 10 = 7 тыс. руб. в год (условно амортизация списывается один раз в год);

б) восстанавливается сумма амортизации, рассчитанная от остаточной стоимости у участника - продавца - 5 тыс. руб.

(50 тыс. руб. : 10 лет = 5 тыс. руб.)

Данные корректировки повторяются ежеквартально до момента полного списания стоимости основных средств на расходы участника - покупателя.

В 1998 году и в последующие годы головная кредитная организация делает те же корректировки, что и в 1997 году до полной амортизации основных средств.

Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с исключением стоимости основных средств, проданных одним участником группы другому.

1-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.97

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.97

2-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.98

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.98

11. Исключение взаимных операций, доходов / расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках

Головная кредитная организация А предоставила кредит участнику группы Б в сумме 200 тыс. руб. Под указанный кредит был создан резерв на возможные потери по ссудам в размере 40 тыс. руб. Головной кредитной организацией получены проценты за предоставленный кредит участнику Б. Кредит в сумме 200 тыс. руб. исключается из консолидированного балансового отчета, а созданный резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы группы. В целях упрощения в данном примере представлена только операция по исключению кредита.

Консолидированный балансовый отчет группы

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы

12. Исключение дивидендов, полученных и уплаченных одним участником группы другому

Пример

Кредитная организация А приобрела 01.01.97 80% акций кредитной организации Б на сумму 800 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б составляли 1000 тыс. руб.

Баланс кредитной организации А на 01.01.98

Баланс кредитной организации Б на 01.01.98

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации

---

<*> Доля малых учредителей (участников) на 01.01.98 составит 300 тыс. руб. = 280 тыс. руб. (доля малых учредителей (участников) в собственных средствах консолидируемого участника) + 20 тыс. руб. (доля малых учредителей (участников) в начисленных дивидендах).

Консолидированный балансовый отчет

(в ред. Указания ЦБ РФ от 23.05.2000 N 791-У)

Консолидированный отчет о прибылях и убытках

13. Составление первой консолидированной отчетности

Пример

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1995 года 80% акций консолидируемого участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет. Консолидированный балансовый отчет составляется на дату приобретения участника группы на 01.01.95 и по состоянию на 01.07.98.

Балансовый отчет кредитной организации А

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Расчет показателей консолидируемого участника группы Б при увеличении его уставного капитала с сохранением процента контроля

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Карточка консолидации участника группы Б

---

<*> Изменение резервов и фондов группы без учета текущей прибыли за первое полугодие 1998 года.

Разница стоимости приобретения долей капитала с момента приобретения кредитной организацией А 80% акций участника группы Б с учетом амортизационных отчислений на 01.07.98 составляет 30 тыс. руб. (100 - 20 х 3 - 1/2 х 20 = 30). Амортизационные отчисления разницы стоимости приобретения долей капитала на 01.07.98 составляют 70 тыс. руб. Рассчитанная на 01.01.95 разница стоимости приобретения долей капитала - 100 тыс. руб. единовременно уменьшается на величину амортизационных отчислений 01.07.98, так как в течение 3,5 лет амортизационные отчисления рассчитывались, но фактически не производились. Амортизационные отчисления производятся за счет резервов и фондов группы, распределенных в 1995 - 1997 гг., и текущей прибыли за первое полугодие 1998 года.

Приложение 2
к Положению Банка России
от 30 июля 1998 г. N 47-П

СВЕДЕНИЯ О ПРОДАЖАХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДРУГИМ УЧАСТНИКАМ ГРУППЫ

___________________________________________________
(наименование участника группы - продавца)

Приложение 3
к Положению Банка России
от 30 июля 1998 г. N 47-П

СВЕДЕНИЯ О ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫПЛАЧЕННЫХ ДИВИДЕНДАХ ДРУГИМ УЧАСТНИКАМ ГРУППЫ

_________________________________________________
(наименование участника группы)

Приложение 4
к Положению Банка России
от 30 июля 1998 г. N 47-П

ЖУРНАЛ КОРРЕКТИРОВОК

_____________________________________________
(наименование головной кредитной организации)