Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (утв. ЦБ РФ 30.07.98 N 47-П) (ред. от 23.05.2000)

3.1. Порядок заполнения карточек консолидации для метода полной консолидации

3.1.1. В графе 1 отражаются даты в хронологическом порядке и операции, которые подразделяются на:

а) фактическое движение средств (первичное приобретение группой акций (долей) участника, дополнительное приобретение, частичная продажа и т.д.);

6) изменение величины балансовых показателей (выплата дивидендов, амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала, изменение величины резервов и фондов, а также прибыль или убыток, полученный участником группы за отчетный период).

3.1.2. В графе 2 отражается доля контроля группы, определенная в соответствии с п. 2.2 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. По строке 1 графы 2 отражается доля контроля группы в момент приобретения головной кредитной организацией или другими участниками группы акций (долей) участника. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли контроля в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.

У кредитных организаций - участников группы, определенных п. 1.6 "а" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, доля контроля равна доле участия. У участников группы, определенных п. 1.6 "б" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, доля контроля не равна доле участия.

Например, головная кредитная организация А владеет 90% акций (долей) участника Б, в свою очередь участник Б владеет 60% акций (долей) участника В. Головная кредитная организация полностью контролирует деятельность участника Б, поэтому доля контроля группы в капитале участника В равна 60%, а доля участия группы равна 54% (90% х 60%).

3.1.3. В графе 3 отражается доля участия группы в уставном капитале участника, определенная в соответствии с п. 2.7 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. По строке 1 графы 3 отражается доля участия группы в уставном капитале участника в момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли участия в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.

3.1.4. В графе 4 отражается стоимость акций (долей) участника группы, принадлежащих группе, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников группы, владеющих данными акциями (долями). По строке 1 графы 4 отражается стоимость акций (долей) участника группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников группы в момент приобретения акций (долей) участника. Далее по строкам отражается стоимость приобретенных или реализованных группой акций (долей) данного участника.

3.1.5. В графе 5 отражается величина собственных средств участника, которая определена в соответствии с Инструкцией Банка России от 01.10.97 N 17 (ст. 39 "Всего собственных средств" Приложения 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П).

В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств участника группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей).

Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины элементов собственных средств участника группы, в том числе:

- изменение величины уставного капитала участника группы;

- изменение резервов и фондов участника группы;

- полученная участником группы прибыль или убыток;

- выплата участником группы дивидендов;

- изменение иных элементов собственных средств.

3.1.6. В графе 6 отражается разница между величиной собственных средств участника группы и стоимостью акций (долей) участника, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и также должен быть равен сумме показателей, отраженных по графам 8 и 9, за минусом значения показателя, отраженного по графе 7.

3.1.7. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, определенная в соответствии со статьей 2.9.1 "д" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. В консолидированном балансовом отчете положительное значение указанной разницы отражается в активе по ст. 14 "Разница стоимости приобретения долей капитала", отрицательная - в пассиве по статье 25 "Разница стоимости приобретения долей капитала". По строке 1 графы 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, рассчитанная на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы, которая в дальнейшем при ее положительном значении будет ежеквартально уменьшаться на величину рассчитанной амортизации. Амортизация рассчитывается от первоначальной положительной суммы разницы приобретения долей капитала. Данный показатель отражается в виде корректировки, уменьшающей в активе консолидированного балансового отчета ст. 14 гр. 9 "Разница стоимости приобретения долей капитала", в пассиве ст. 34 гр. 9 "Чистая прибыль (убыток)", а в консолидированном отчете о прибылях и убытках - ст. 25 гр. 8 "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу". В дальнейшем показатель разницы стоимости приобретения долей капитала может пересчитываться в случае:

- увеличения доли уставного капитала участника группы, принадлежащей группе;

- увеличения доли уставного капитала участника группы, принадлежащей малым учредителям (участникам);

- приобретения акций (долей) участника группы у третьих лиц;

- частичной продажи акций (долей) участника группы третьим лицам;

- полной продажи акций (долей) участника группы третьим лицам;

- продажи акций (долей) участника группы другим участникам группы.

В этих случаях на долю приобретенных (проданных) акций (долей) участника группы отдельно рассчитывается разница стоимости приобретения долей капитала и суммируется с предыдущим значением, увеличивая или уменьшая его. При этом осуществляется перерасчет величины амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала от вновь образованного остатка. В зависимости от того, какое сальдо образовалось - положительное или отрицательное, корректируются статьи актива или пассива консолидированного балансового отчета. Сальдирование разниц стоимости приобретения долей капитала в разрезе различных участников группы не производится.

Пример. Головная кредитная организация приобрела акции (доли) участника группы в 1995 году, рассчитала положительную величину разницы стоимости приобретения долей капитала (5 лет х 4 квартала) и ежеквартально уменьшала прибыль группы (увеличивала убытки) на сумму амортизации, уменьшая при этом положительную величину разницы стоимости приобретения долей капитала. Через два года (1997 г.) головная кредитная организация дополнительно приобретает акции (доли) данного участника группы у третьих лиц. На долю вновь приобретенных акций (долей) участника группы головная кредитная организация рассчитывает новую разницу стоимости приобретения долей капитала участника (5 лет х 4 квартала), которая суммируется с предыдущим ее значением и ежеквартально списывается на убытки группы. В 2000 году прекращается ежеквартальное списание разницы стоимости долей капитала, рассчитанной в 1995 году, и продолжается списание указанной разницы, рассчитанной в 1997 году.

В случае если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала данный показатель составляет незначительную величину, то указанная разница списывается на убытки группы и амортизация не рассчитывается. Минимальная сумма разницы стоимости приобретения долей капитала для расчета амортизации должна составлять не менее 5% от величины финансового результата в консолидированном балансовом отчете группы без учета отнесения данной разницы (или амортизации) на финансовый результат группы.

Если приобретение группой акций (долей) участника осуществлялось путем поэтапных их покупок, участник может войти в состав группы только после приобретения головной кредитной организацией более 5% голосующих акций (долей) участника при соблюдении условий, указанных в п. 1.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. Однако для определения разницы стоимости приобретения долей капитала при первоначальном составлении консолидированной отчетности отсчет следует вести с момента первой покупки акций (долей), если они приобретались с целью инвестирования. При этом финансовая отчетность юридического лица включается в состав консолидированной отчетности после того, как данное лицо удовлетворяет критериям, определенным п. 1.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П.

Разница стоимости приобретения долей капитала в отношении акций (долей) головной кредитной организации, находящихся в собственности участников группы, не рассчитывается.

Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы. В случае, если головная кредитная организация приобрела акции (доли) участников группы кредитных организаций до введения Банком России финансовой отчетности (Инструкция Банка России от 24.08.93 N 17), разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается не на момент приобретения акций (долей) участников, а на дату составления головной кредитной организацией первой консолидированной отчетности. В дальнейшем при приобретении кредитной организацией акций (долей) другой организации указанная разница приобретения долей капитала рассчитывается в момент приобретения этих акций (долей).

3.1.8. В графе 8 отражается доля группы в резервах, фондах и прибыли участника группы после приобретения, которая рассчитывается как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия группы в уставном капитале данного участника. В данной графе отражается доля группы в:

- резервах и фондах участника группы (ст. 32 "Резервы и фонды" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета - Приложение 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П);

- прибыли (убытке), полученной участником группы (ст. 34 "Чистая прибыль (убыток)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета и ст. 25 гр. 7 или гр. 8 "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу" консолидированного отчета о прибылях и убытках - Приложение 3 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П).

В данной графе также отражается списание суммы амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала за счет прибыли, принадлежащей группе.

Указанная графа (строка 1) не заполняется на дату приобретения группой акций (долей) участника.

Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом (графа 8).

3.1.9. В графе 9 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника группы.

Показатель графы 9 по строке 1 определяется на момент приобретения группой акций (долей) участника и рассчитывается путем умножения величины собственных средств участника на долю контроля, принадлежащую малым учредителям (участникам) (гр. 9 = гр. 5 х (100% - гр. 2). Например, головная кредитная организация владеет 70% голосующих акций участника группы, остальными 30% владеют другие учредители (участники). Поэтому для определения доли контроля малых учредителей (участников) следует из 100% акций (долей) участника группы вычесть долю контроля, принадлежащую головной кредитной организации (100% - 70%). Данный показатель отражается в ст. 37.1 "Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 консолидированного балансового отчета.

В дальнейшем при изменении величины собственных средств участника группы (резервов и фондов, прибыли и т.д.) показатель доли малых учредителей (участников) рассчитывается путем умножения величины изменения собственных средств участника группы на долю участия в его уставном капитале организаций, не принадлежащих группе (гр. 9 = гр. 5 х (100% - гр. 3).

В данной графе отражается доля малых учредителей (участников) в:

- резервах и фондах участника группы (ст. 37.1 "Доля собственных средств участника, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета - Приложение 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П);

- прибыли (убытке), полученной участником группы (ст. 37.2 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета и ст. 26 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 7 или 8 консолидированного отчета о прибылях и убытках - Приложение 3 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П).

При этом изменения величины собственных средств участников группы, принадлежащие малым учредителям (участникам), отражаются в консолидированном балансовом отчете (Приложение N 2 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П) по ст. 37.1 и 37.2 в гр. 8 или гр. 9 в виде корректировок, а итоговая величина собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам) (с учетом произведенных корректировок), отражается в ст. 37 гр. 10. Корректировки, связанные с изменением суммы прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам), отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение N 3 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П) в гр. 7 или гр. 8, сумма прибыли (убытка), принадлежащая малым учредителям (участникам), - в графе 9.

Значения показателей на отчетные даты, представленные в графах 5 - 9, приводятся нарастающим итогом.

3.2. Особенности заполнения карточки консолидации для метода пропорциональной консолидации

Принцип заполнения карточки консолидации по пропорциональному методу консолидации такой же, как и для полной консолидации. Различия при заполнении данных участника группы в карточке консолидации по методу пропорциональной консолидации следующие.

3.2.1. Графы 1, 2, 3 и 4 заполняются в порядке, применяемом для метода полной консолидации.

3.2.2. В графе 5 отражается доля группы в собственных средствах участника группы, которая рассчитывается как произведение доли контроля группы в уставном капитале участника на величину собственных средств участника. В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств участника группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей). Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины собственных средств участника, в том числе изменение величины уставного капитала, резервов и фондов, прибыли.

3.2.3. В графе 6 отражается разница между стоимостью акций (долей) участника группы по цене, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы и долей группы в собственных средствах участника группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и равен разности показателей, отраженных по гр. 8 и гр. 7.

3.2.4. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, которая рассчитывается как разница между стоимостью акций (долей) участника группы, отраженная в балансе головной кредитной организации или участника группы в части доли, принадлежащей группе, и величиной изменения собственных средств участника группы в части доли, принадлежащей группе (гр. 7 = гр. 4 - гр. 5). Все положения, касающиеся разницы стоимости приобретения долей капитала, предусмотренные для метода полной консолидации, относятся и к методу пропорциональной консолидации.

3.2.5. В графе 8 отражается изменение величины резервов, фондов и прибыли участника, принадлежащих группе. Строка 1 гр. 8 не заполняется на момент приобретения группой акций (долей) участника. Далее по строкам данный показатель рассчитывается как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия группы в уставном капитале участника. Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом без использования формулы, приведенной в наименовании графы.

3.2.6. Доля малых учредителей (участников) при использовании метода пропорциональной консолидации не рассчитывается и графа 9 не заполняется.

3.3. Особенности составления карточки консолидации для метода эквивалентной стоимости

3.3.1. Графы с 1 по 4 заполняются в порядке, предусмотренном для заполнения карточки консолидации для метода полной консолидации.

Данные участников группы, определенных п. 1.6 "б" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, включаются в состав консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости в том случае, если они соответствуют определению пп. 1.6 "в" и "г" указанного Положения.

3.3.2. В графе 5 отражается величина собственных средств участника группы.

В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств участника группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей).

Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины собственных средств участника группы, в том числе:

- изменение величины уставного капитала участника группы;

- изменение резервов и фондов участника группы;

- полученная участником группы прибыль или убыток;

- изменение иных факторов, влияющих на величину собственных средств.

3.3.3. В графе 6 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, которая рассчитывается как разность между стоимостью акций (долей) участника группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации, и долей контроля группы в собственных средствах участника группы (гр. 7 = (гр. 4 - (гр. 5 х гр. 2)). Порядок определения разницы стоимости приобретения долей капитала (п. 3.1.7 настоящего Положения) относится и к порядку заполнения карточки консолидации по методу эквивалентной стоимости.

3.3.4. В графе 7 отражается стоимость акций (долей) по эквивалентной стоимости, которая представляет собой долю контроля группы в собственных средствах участника группы (гр. 7 = (гр. 5 х гр. 2)). Данный показатель будет отражаться в активе консолидированного балансового отчета по статье 11.А "Акции (доли) по эквивалентной стоимости" в графе 8 и включаться в итог статьи 11.1. В данном случае производится корректировка консолидированного балансового отчета: исключается из ст. 11.1 "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)" гр. 9 стоимость акций (долей) участника группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы, и включается стоимость акций (долей) данного участника, рассчитанная по эквивалентной стоимости. Данный показатель рассчитывается как в момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы, так и на каждую отчетную дату. Стоимость акций (долей) участника группы, рассчитанная по методу эквивалентной стоимости, может изменяться от одного отчетного периода к другому в зависимости от полученного финансового результата, изменения резервов и фондов и др.

3.3.5. В графе 8 отражаются изменения доли группы в резервах, фондах и прибыли участника группы, которые рассчитываются как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия группы в капитале участника (гр. 8 = гр. 5 x гр. 3). Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом.

Указанная графа (строка 1) не заполняется на момент приобретения группой акций (долей) участника группы, так как в момент приобретения группой акций (долей) участника нет доли, принадлежащей группе.

В данной графе отражается изменение доли группы в:

- резервах и фондах участника группы;

- прибыли, полученной участником группы или убытке.

В данной графе также отражается списание суммы амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала за счет собственных средств (прибыли), принадлежащих группе.

3.3.6. В графе 9 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника группы, которая рассчитывается как произведение величины изменения собственных средств участника группы на долю малых учредителей (участников) (гр. 9 = гр. 5 х гр. (2 - 3)). Графа 9 строка 1 в момент приобретения группой акций (долей) участника не заполняется. Далее по строкам отражается доля прибыли, резервов и фондов, принадлежащая малым учредителям (участникам).

Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах (резервах и фондах) участника группы отражается по ст. 37.1 гр. 8 "Доля собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам)" консолидированного балансового отчета, в прибыли - по ст. 37.2 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" консолидированного балансового отчета и по ст. 26 гр. 7 "Прибыль, принадлежащая малым учредителям (участникам)" консолидированного балансового отчета о прибылях и убытках.

Доля малых учредителей (участников) при расчете показателей участника группы определяется только в том случае, если в состав консолидированной отчетности включаются показатели участников группы, определенных п. 1.6 "б" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. В этом случае доля контроля группы не совпадает с долей ее участия. Например, головная кредитная организация А владеет 80% акций (долей) участника группы Б (доля контроля равна 80%). В свою очередь участник Б владеет 30% акций (долей) участника В, т.е. доля контроля группы равна 30%. В этом случае доля участия группы в капитале участника В равна 24% (80% х 30%). В то же время головная кредитная организация контролирует еще 6% уставного капитала участника (30% - 24%), но принадлежащих малым учредителям (участникам).