Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Минфина РФ от 13.04.2006 N 03-03-02/84 "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ РЕПО"

1. Данным пунктом устанавливается содержание, а также порядок применения процедуры урегулирования для случаев неисполнения обязательств по второй части РЕПО. Следует иметь в виду, что процедура урегулирования может быть применима только в случае, если она предусмотрена соответствующим договором (либо иными документами, оформляющими операцию РЕПО).

Если на дату исполнения второй части РЕПО обязательства по обратному приобретению (реализации) ценных бумаг полностью или частично не прекращены, и при этом срок РЕПО не был пролонгирован, участники операции РЕПО учитывают расходы по приобретению (доходы от реализации) ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом положений, установленных статьей 280 НК РФ.

Однако в случае если договором (либо иными документами, оформляющими операцию РЕПО) предусмотрена процедура урегулирования взаимных требований и она осуществлена в сроки и в порядке, предусмотренные НК РФ и договором, переквалификации в отношении такой операции РЕПО не происходит и налоговая база определяется в соответствии со статьей 282 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 6 указанной статьи.

2. При исполнении установленной в договоре процедуры урегулирования взаимных требований налоговая база по операции РЕПО определяется в следующем порядке:

Процедура урегулирования, предусмотренная договором (либо иными документами, оформляющими операцию РЕПО), должна в себя включать:

1) продавец по первой части РЕПО в целях налогообложения признает исполнение обязательств по второй части РЕПО (то есть обратной покупки ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, в полном объеме согласно условиям соответствующей операции) на дату первоначально установленную договором и одновременно (в тот же день) реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО. При этом налоговая база от такой реализации определяется в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ как разница между рыночной (расчетной ценой) соответствующей ценной бумаги, определяемой в соответствии с пунктами 5 или 6 статьи 280 НК РФ на дату признания реализации (то есть на дату исполнения обязательств по второй части РЕПО) и ценой приобретения такой ценной бумаги по данным налогового учета. В этом случае не происходит корректировки налоговой базы по совершенной операции РЕПО.

2) покупатель по первой части РЕПО в целях налогообложения признает исполнение обязательств по второй части РЕПО (то есть обратной продажи ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО, в полном объеме согласно условиям соответствующей операции РЕПО) и одновременно (в тот же день) приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО. Ценой приобретения для таких ценных бумаг будет считаться рыночная (расчетная) цена на дату приобретения (то есть на дату исполнения обязательств по второй части РЕПО). При этом такая цена должна удовлетворять требованиям пунктов 5 или 6 статьи 280 НК РФ. Корректировки налоговой базы по совершенной операции РЕПО в этом случае не происходит.

Кроме того, процедура урегулирования взаимных требований может дополнительно предусматривать право покупателя (продавца) по первой части РЕПО осуществить реализацию (приобретение) в течение срока, установленного для проведения процедуры урегулирования, ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом фактической выручки от реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО. В этом случае реализация (приобретение) рассматривается в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ, с учетом положений статьи 282 НК РФ. Для целей применения пункта 5 или пункта 6 статьи 280 НК РФ рыночная (расчетная) цена определяется на дату фактической реализации (приобретения) ценных бумаг.

В рамках проведения процедуры урегулирования взаимных требований по результатам зачета рыночной (расчетной) цены и/или фактических расходов на приобретение (фактической выручки от реализации) с неисполненными обязательствами по второй части РЕПО у сторон могут возникать обязательства по уплате сумм денежных средств в качестве остаточных обязательств. Указанные перечисления денежных средств не являются самостоятельным доходом (расходом), признаваемым в целях налогообложения.

3. При признании приобретения (реализации) ценных бумаг по рыночной (расчетной) цене:

1) рыночной будет считаться любая согласованная участниками операции РЕПО цена, находящаяся в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанными ценными бумагами, являющимися предметом операции РЕПО, зарегистрированными организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату исполнения второй части РЕПО, изначально предусмотренную условиями операции РЕПО, а при отсутствии информации об интервале цен у организатора торговли на указанную дату, на дату ближайших торгов до даты исполнения второй части РЕПО, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев. Участники операции РЕПО вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значение интервала цен которого будет использоваться;

2) в качестве расчетной цены для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, если отсутствует информация об идентичных ценных бумагах, может быть использована любая согласованная участниками операции РЕПО цена, определенная в соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ на дату исполнения второй части РЕПО, изначально предусмотренную условиями операции РЕПО, находящаяся в интервале между расчетной ценой, уменьшенной на двадцать процентов, и расчетной ценой, увеличенной на двадцать процентов.

4. В случае частичного неисполнения обязательств по второй части РЕПО, если проведение процедуры урегулирования взаимных требований возможно (она предусмотрена договором), то урегулирование проводится в отношении части неисполненных обязательств, в противном случае, а также в случае не проведения процедуры урегулирования взаимных требований, переквалификация происходит в отношении всей операции РЕПО, то есть положения статьи 280 НК РФ применяются ко всем ценным бумагам.

Пример.

На балансе продавца по первой части РЕПО числятся ценные бумаги (акции) по цене 98 коп. за штуку.

Дата исполнения первой части РЕПО - 1 января, передано 100 штук ценных бумаг по цене 1 руб. за штуку.

Дата второй части РЕПО - 30 июня, цена обратной передачи 1 руб. 10 коп. за штуку.

30 июня покупателем по первой части РЕПО обратно передано 80 штук ценных бумаг. Процедура урегулирования взаимных требований договором предусмотрена и должна быть завершена до 30 июля.

Процедура урегулирования взаимных требований осуществляется в отношении 20 штук ценных бумаг, а также суммы денежных средств (обязательства по оплате) с учетом условий предусмотренных абзацами 2 и 3 пункта 6 статьи 282 НК РФ. Фактического приобретения (реализации) процедура урегулирования взаимных требований не предусматривает.

Суммы остаточных обязательств должны быть перечислены участниками операции РЕПО не позднее 30 июля. В этом случае расчет налоговой базы по операции РЕПО осуществляется в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 282 НК РФ для 100 штук ценных бумаг.

В отсутствие указанного урегулирования, переквалификации подлежит операция РЕПО полностью, то есть доходы от реализации/расходы на приобретение рассчитываются для 100 штук ценных бумаг в соответствии со статьей 280 НК РФ.

Конец примера.

5. Следует иметь в виду, что процедура урегулирования взаимных требований, включая право на фактическое приобретение (реализацию) ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, и взаиморасчеты участников операции РЕПО по остаточным обязательствам, должна быть проведена не позднее 30 дней с даты, когда в соответствии с условиями операции РЕПО должны были быть исполнены обязательства по второй части. Если процедура урегулирования не завершена в течение указанного срока, она считается не проведенной с соответствующими налоговыми последствиями. При этом в случае, если срок между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, установленный договором не превысил одного года, но превышение произошло в результате исполнения взаимных обязательств в течение указанного 30 дневного срока, реклассификации сделки РЕПО не производится.