Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Минфина РФ от 13.04.2006 N 03-03-02/84 "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ РЕПО"

1. Открытие короткой позиции по ценной бумаге для целей налогообложения происходит, когда покупатель по первой части РЕПО отчуждает ценные бумаги, являющиеся предметом данной операции РЕПО. Открытием короткой позиции не является:

1) отчуждение покупателем по первой части РЕПО ценных бумаг, являющихся предметом данной операции РЕПО, по второй части этой же операции РЕПО;

2) отчуждение покупателем по первой части РЕПО ценных бумаг, являющихся предметом данной операции РЕПО, по другой операции РЕПО, когда он является продавцом по первой части. Где написано?

Открытия короткой позиции не происходит, если у покупателя по первой части РЕПО в собственности находятся ценные бумаги того же выпуска в количестве, достаточном для реализации, помимо ценных бумаг, приобретенных по первой части других операций РЕПО.

2. Закрытие короткой позиции по ценной бумаге осуществляется до момента приобретения ценных бумаг того же выпуска в портфель ценных бумаг покупателя по первой части РЕПО, последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к открытию короткой позиции. Под "немедленным отчуждением" следует понимать отчуждение в течение текущего рабочего дня.

Таким образом, открытая короткая позиция закрывается на дату получения (приобретения) ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция,

по другой операции РЕПО;

по любой другой операции, кроме операций РЕПО в количестве, на которое была открыта короткая позиция, когда их последующее немедленное отчуждение не приведет к открытию короткой позиции.

Налоговая база по короткой позиции определяется на дату закрытия короткой позиции.

3. Приобретение ценных бумаг того же выпуска, что и те бумаги, по которым открыта короткая позиция (и, соответственно, которые до момента их приобретения отсутствуют в собственности в количестве, достаточном для исполнения второй части РЕПО), в рамках первой части другой операции РЕПО в количестве, достаточном для закрытия позиции, приводит к внеочередному закрытию короткой позиции (с определением налоговой базы в момент исполнения обязательств по второй части РЕПО) с одновременным открытием новой короткой позиции в связи с произведенным отчуждением ценных бумаг, приобретенных по первой части второй операции РЕПО.

Пример.

Покупатель по первой части РЕПО приобретает ценные бумаги (акции) 1 января, 100 штук акций.

Другие ценные бумаги данного выпуска в портфеле отсутствуют.

30 января - дата исполнения второй части РЕПО.

10 января продается (вне операции РЕПО) 80 штук акций.

20 января приобретается в портфель ценных бумаг 130 штук акций по первой части второй операции РЕПО.

28 февраля - дата исполнения второй части второй операции РЕПО.

10 февраля приобретено в портфель ценных бумаг 70 акций того же выпуска.

20 февраля приобретено в портфель ценных бумаг 10 акций того же выпуска.

В данном примере:

1) 10 января происходит открытие короткой позиции на 80 штук акций данного выпуска.

2) 20 января происходит внеочередное закрытие короткой позиции (по факту приобретения акций по второй операции РЕПО) с определением налоговой базы по ней и с одновременным открытием новой короткой позиции в силу обязательств по второй операции РЕПО, в том же количестве (80 штук).

3) 10 февраля происходит закрытие новой короткой позиции на 70 штук и 20 февраля происходит закрытие новой короткой позиции на 10 штук с определением налоговой базы по ним.

Конец примера.

4. Если при совершении операции РЕПО, которая подлежит переквалификации по основаниям, предусмотренным НК РФ, с определением финансового результата и перерасчетом налоговой базы в соответствии со статьей 280 НК РФ, покупатель по первой части открывал короткие позиции налоговые базы, связанные с такими открытиями коротких позиций, должны быть определены в аналогичном порядке предусмотренным пунктом 4 "По пункту 1 статьи 282 НК РФ" настоящего письма.