Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 28.04.99 N ГБ-3-08/107 "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 29 ИЮНЯ 1995 Г. N 35 "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

В целях приведения в соответствие с действующим законодательством Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" приказываю:

Внести согласованные с Министерством финансов Российской Федерации Изменения и дополнения N 8 в Инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированную Министерством юстиции Российской Федерации 21 июля 1995 г. N 911, согласно приложению.

Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.В.БООС

Приложение
к Приказу Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
от 28 апреля 1999 г. N ГБ-3-08/107

2. Виды скидок и расходов

3. Виды вычетов

4. Виды доходов

В разделе 1 отражается необходимая информация об источнике выплаты:

в поле 1.1 "ИНН" указывается идентификационный номер источника выплаты дохода, т.е. организации или индивидуального предпринимателя. ИНН организации указывается вместе с кодом причины постановки на учет, который записывается через разделитель "/";

в поле 1.2 указывается контактный телефон источника выплаты дохода, по которому, в случае необходимости, может быть получена справочная информация, касающаяся вопросов налогообложения данного налогоплательщика, а также учетных данных этого источника и налогоплательщика;

в поле 1.3 указывается полное наименование организации (предприятия, учреждения) или Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя.

Полное наименование юридического лица должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах.

Индивидуальные предприниматели указывают полностью, без сокращений, свои фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В случае двойной фамилии слова пишутся через дефис. Например: ИВАНОВ - ЮРЬЕВ СЕРГЕЙ МИХАЙЛОВИЧ.

Раздел 2. Сведения о получателе дохода

В разделе 2 отражается информация, касающаяся получателя дохода - физического лица:

в поле 2.1 "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица (если он имеется), который проставляется из документа, подтверждающего постановку данного физического лица на налоговый учет в государственной налоговой инспекции;

в поле 2.2 "Код ГНИ" указывается номер государственной налоговой инспекции, содержащийся в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на налоговый учет в государственной налоговой инспекции.

В том случае, если физическое лицо не прошло процедуру постановки на налоговый учет в государственной налоговой инспекции по месту постоянного жительства, в этом поле указывается номер государственной налоговой инспекции, к которой относится адрес постоянного места жительства физического лица - получателя дохода, если он известен этому физическому лицу;

в поле 2.3 "Фамилия, Имя, Отчество" указываются фамилия, имя и отчество получателя дохода. Эти данные записываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица. В случае двойной фамилии слова разделяются дефисом;

в поле 2.4 "Код вида документа, удостоверяющего личность" указывается код документа, удостоверяющего личность получателя дохода - физического лица. Код документа, соответствующий виду документа, удостоверяющего личность физического лица, выбирается из справочника N 1, приведенного в приложении N 9 к настоящей Инструкции. Например: 01 означает, что документом, удостоверяющим личность данного физического лица, является паспорт гражданина СССР;

в поле 2.5 "Серия, номер документа" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность, в том виде, в котором они представлены в конкретном документе. При этом слова серия и номер не печатаются;

в поле 2.6 "Дата рождения" указывается дата рождения (число, месяц, год) путем последовательной записи данных арабскими цифрами, например: число - 01, месяц - 05, год рождения - 1945;

в поле 2.7 "Адрес постоянного места жительства" - полный адрес постоянного места жительства физического лица на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства физического лица. Написание адреса производится в следующей последовательности:

"Код страны" - указывается числовой код страны постоянного места жительства, который имеется в Общероссийском классификаторе стран мира (ОКСМ), введенном в действие Постановлением Госстандарта от 27.12.95 N 641. Код страны постоянного места жительства указывается только для физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации;

"Индекс" - указывается индекс предприятия связи, соответствующий адресу постоянного места жительства физического лица;

"Код региона" - указывается код субъекта Российской Федерации (республики, края, области, округа), на территории которого физическое лицо проживает постоянно. Код региона используется из справочника N 5, приведенного в приложении N 9 к настоящей Инструкции;

"Район", "Город", "Населенный пункт" - указываются наименования района, города, населенного пункта (села, поселка и т.п.);

"Улица" - указывается наименование улицы, проспекта, переулка и т.п.;

"Дом", "Корпус", "Квартира" - указывается номер дома, номер корпуса, номер квартиры. При заполнении элемента адреса "дом" могут использоваться не только числовые, но и буквенные значения, а также знак "/" для обозначения углового дома. Например: 4А либо 4/2. Модификации типа "строение" заполняются в элементе адреса "корпус". Например, строение 1 отражается в элементе "корпус".

Пример 1. Адрес: г. Москва, Ленинский проспект, д. 4а, корп. 1, кв. 10 - отражается следующим образом:

индекс - 110515; код региона - 77; улица - ЛЕНИНСКИЙ ПР-Т; дом - 4А; корпус -1; квартира - 10.

Пример 2. Адрес: Московская область, Нарофоминский район, г. Апрелевка, ул. Августинская, д. 14, стр. 1, кв. 50 - отражается следующим образом:

индекс - 143360; код региона - 50; район - НАРОФОМИНСКИЙ Р-Н; город - АПРЕЛЕВКА Г.; улица - АВГУСТИНСКАЯ УЛ.; дом - 14; корпус - строение 1; квартира - 50.

Пример 3. Адрес: г. Воронеж, п. Боровое, ул. Гагарина, д. 1 - отражается следующим образом:

индекс - 394050; код региона - 36; город - ВОРОНЕЖ Г.; населенный пункт - БОРОВОЕ П.; дом - 1.

Пример 4. Адрес: Ивановская область, Ивановский район, д. Андреево, д. 12 - отражается следующим образом:

индекс - 156110; код региона - 37; район - ИВАНОВСКИЙ Р-Н; АНДРЕЕВО Д.; дом - 12.

При заполнении адресной части используемые сокращения должны соответствовать условным сокращениям, приведенным в Приложении N 14 к настоящей Инструкции.

При заполнении элементов адреса следует иметь в виду, что для региональных центров наименования регионов могут не указываться, а для районных центров могут не указываться наименования районов. Для городов Москва и Санкт - Петербург, являющихся регионами Российской Федерации, заполняется элемент адреса "Код региона", а элементы адреса "Район" и "Город" не заполняются. При отсутствии в адресе одного из элементов адреса отведенное поле в соответствии с приведенными выше примерами не заполняется.

Для нерезидентов - иностранных физических лиц указывается только код страны постоянного проживания нерезидента - иностранного физического лица, не имеющего постоянного места жительства в Российской Федерации.

Если получатель дохода - физическое лицо прошло процедуру постановки на налоговый учет в государственной налоговой инспекции и имеет документ, подтверждающий показатели "ИНН" и "Код ГНИ", то в таком случае значения полей 2.4, 2.5, 2.6, 2.7 настоящего раздела могут не заполняться;

в поле 2.8 "Статус" указывается статус налогоплательщика - физического лица. Если налогоплательщик является резидентом, проставляется цифра 1, если не является резидентом - 2. К нерезидентам относятся физические лица, которые в отчетном периоде находились в Российской Федерации в общей сложности не более 183 дней;

в поле 2.9 "Место работы" следует указать, по какому месту работы получен доход: по основному - проставляется цифра 1, не по основному - проставляется цифра 2.

К доходам, полученным по месту основной работы (службы, учебы), относятся доходы, полученные физическим лицом, состоящим в трудовых и приравненных к ним отношениях с организацией, где находится трудовая книжка. К доходам, полученным по основному месту работы, также следует относить доходы физических лиц, работающих по трудовому договору, заключенному ими с индивидуальными предпринимателями.

К доходам, полученным не по основному месту работы, относятся любые доходы, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту основной работы (службы, учебы) от других источников, а также и в тех случаях, когда физическое лице не имеет постоянного места работы;

в поле 2.10 "Налогооблагаемый период" зачеркиваются те месяцы отчетного календарного года, за которые физическим лицом получен доход от этого источника выплаты.

Следует иметь в виду тем организациям, в которых не обеспечивается своевременная выплата начисленной заработной платы, что налогооблагаемый период должен определяться из расчета тех месяцев, за которые выплачивается начисленная заработная плата отчетного календарного года.

Если производится выплата заработной платы в одном месяце за несколько месяцев текущего года или предшествующего календарного года, то зачеркиваются те месяцы, в течение которых физическое лицо проработало в этой организации.

Раздел 3. Сведения о видах доходов

В разделе 3 "Сведения о видах доходов" отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду дохода, например заработная плата, материальная помощь, доходы от продажи имущества и т.д. В этом разделе указываются все суммы доходов, полученные физическими лицами как в денежной, так и в натуральной форме, а также размеры произведенных из полученного дохода скидок (расходов).

В этом разделе также отражаются полученные в налогооблагаемом периоде суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, суммы материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам. Заработная плата за декабрь отчетного года, выплачиваемая в установленные сроки, в следующем отчетном году включается в налогооблагаемый доход отчетного календарного года.

Каждый вид дохода характеризуют четыре показателя, которые последовательно представлены в отдельной строке:

"код дохода", "сумма дохода", "код скидки (расхода)", "сумма скидки (расхода)".

Если по данному виду дохода не предусмотрены скидки (расходы), то в полях "код скидки (расхода)" и "сумма скидки (расхода)" проставляется знак "-" (тире).

Код дохода выбирается из справочника 2, код скидки (расхода) - из справочника 3, которые приведены в приложении N 9 к настоящей Инструкции.

В поле "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода без исключения скидок и расходов, а в поле "Сумма скидки (расхода)" отражается сумма скидки (расхода), на которую следует уменьшить сумму данного дохода для целей налогообложения. Например, при выплате материальной помощи в размере 2000 руб. размер скидки составит 1001 руб. 88 коп. Если сумма данного дохода будет меньше размера скидки, то в поле "Сумма скидки (расхода)" отражается сумма скидки в размере такого дохода.

Пример. Гражданин Н. работает на предприятии по трудовому договору. Размер минимальной месячной оплаты труда в 1999 году - 83 руб. 49 коп. Этому работнику в 1999 году выплачена заработная плата - 48 000 руб. 29 коп. и оказана материальная помощь - 700 руб. (сумма скидки по закону установлена в 12-кратном размере ММОТ, что соответствует 1001 руб. 88 коп.). В этом разделе следует указать:

Скидки указываются только в отношении следующих доходов: материальной помощи; стоимости подарков; стоимости призов; сумм от продажи имущества; натуральной оплаты; доходов учащихся, студентов, аспирантов дневной формы обучения в период каникул; авторских вознаграждений; выплат, которые в соответствии с законами субъектов Российской Федерации не включаются в совокупный годовой доход.

При выплате авторских вознаграждений и принятии к зачету у источника выплаты вознаграждений суммы расходов, связанных с созданием произведения, в поле "Код" следует указать: код 06 - если расходы приняты по нормативу, либо код 07 - если расходы приняты согласно подтверждающим документам.

Если физическое лицо получило доход от продажи ценных бумаг и при проведении налогового расчета принимается скидка в размере 1000 ММОТ либо документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этих ценных бумаг, то в поле "Код" отражается: код 04 - если расходы приняты по нормативу; код 07 - если расходы приняты в размере документально подтвержденных фактических расходов по их приобретению.

Раздел 4. Сведения о совокупном доходе по месяцам

В разделе 4 "Сведения о совокупном доходе по месяцам" отражаются сведения о суммах совокупного дохода по месяцам.

Совокупный доход, полученный в каждом месяце, определяется с учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, а также суммы материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам.

При расчете совокупного дохода по месяцам не учитываются доходы, которые в целях налогообложения не включаются в совокупный доход. В совокупный доход не включаются доходы, перечисленные в пункте 1 и подпункте "д" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". При этом вычеты, предусмотренные в пунктах 2 - 4, пункте 6 (за исключением подпункта "д" этого пункта) и пункте 7 статьи 3 данного Закона при определении совокупного дохода не исключаются.

Например: Работнику выплачена в феврале 1999 года заработная плата в сумме 2000 рублей, сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы 3000 рублей, материальная помощь 1500 рублей. Общая сумма дохода составила 6500 рублей. Необлагаемый размер материальной помощи составляет 1001 руб. 88 коп. (83,49 х 12) из расчета 12-кратного размера ММОТ. Совокупный доход февраля рассчитывается следующим образом: из общей суммы дохода 6500 рублей (2000 + 3000 + 1500) исключается 1001 руб. 88 коп. (необлагаемый размер материальной помощи). Совокупный доход за данный месяц соответственно равен 5498 руб. 12 коп.

Следует иметь в виду, что заработная плата, начисленная за конкретный месяц, отражается в поле того месяца, за который выплачивается, например, зарплата за январь 1999 года, выплаченная в феврале 1999 года, отражается в поле "январь". Если выплата заработной платы производится несвоевременно или выплата зарплаты осуществляется одновременно за несколько месяцев, то сумма зарплаты указывается в том месяце, когда производится выплата зарплаты.

Если заработная плата за какие-то месяцы отчетного года будет выплачена в следующем календарном году, то в этом случае она должна включаться в совокупный доход следующего календарного года, в котором будет выплачена.

Пример. Работнику предприятия в 1999 году ежемесячно начислялась заработная плата по 2000 рублей. В связи с отсутствием средств у предприятия заработная плата выплачивалась в течение года неравномерно. Своевременная выплата заработной платы произведена за январь, февраль, июнь - октябрь по 2 тысячи рублей, за март - май заработная плата выплачена в июне - 6 тысяч рублей, а заработная плата за ноябрь и декабрь 1999 года выплачена в марте 2000 года. Кроме заработной платы в размере 20 000 рублей он других доходов в этом году на предприятии не получал. В таком случае в доход 1999 года включается заработная плата в размере 20 000 руб.

Таким образом, в полях данного раздела следует указать:

Январь - 2000=; Февраль - 2000=; Июнь - 8000=; Июль - 2000=; Август - 2000=; Сентябрь - 2000=; Октябрь - 2000=. Соответственно поля "март", "апрель", "май", "ноябрь" и "декабрь" не заполняются.

Раздел 5. Сведения о произведенных вычетах

В разделе 5 "Сведения о произведенных вычетах" отражаются сведения о произведенных вычетах, которые установлены законодательством о подоходном налоге для отдельных категорий физических лиц. Каждый вид вычета проставляется в отдельной строке и характеризуется двумя показателями: "Код" и "Сумма" вычета. Каждому виду вычета соответствует код, указанный в справочнике N 4 приложения N 9 к настоящей Инструкции.

"Сумма" вычета характеризует сумму, на которую для целей налогообложения следует уменьшить общую сумму дохода после исключения из него суммы скидок и расходов.

Пример. Гражданин Н. работает по трудовому договору на предприятии. Имеет двоих детей в возрасте 12 и 10 лет. Размер минимальной месячной оплаты труда в 1999 году 83 руб. 49 коп. В 1999 году ему выплачена заработная плата - 48 000 рублей и оказана материальная помощь - 700 рублей в связи с болезнью. Совокупный доход за 1999 год за минусом необлагаемого размера материальной помощи - 48 000 рублей, в том числе по месяцам: январь - 2000; февраль - 3000; март - 3000; апрель - 4000; май - 4000; июнь - 4000; июль - 4000; август - 4000; сентябрь - 5000; октябрь - 5000; ноябрь - 5000; декабрь - 5000.

Размеры вычетов, установленные законом, за указанный период составляют:

отчисления в Пенсионный фонд - 487 руб.;

необлагаемый минимум - за январь - март 500 руб. 94 коп. (83,49 х 2 х 3), за апрель - август 417 руб. 45 коп. (83,49 х 5);

вычеты на двух детей - за январь - март 1001 руб. 88 коп. (83,49 х 2 х 2 х 3), за апрель - август 834 руб. 90 коп. (83,49 х 2 х 5).

Таким образом, в данном разделе отражается:

В поле "Наименование и адрес объекта, по которому произведен вычет по новому строительству или приобретению жилья" указывается наименование объекта (дома, дачи, садового домика, квартиры), полный адрес, по которому он находится, а в отношении дач и садовых домиков указываются также название садоводческого товарищества (дачного кооператива) и номер участка. Например: "Покупка квартиры по адресу: г. Москва, ул. Ленина, дом 12, квартира 1"; "Строительство дома по адресу: Московская область, Можайский район, д. Поздняково, Садоводческое товарищество "Огородник", участок 31".

Раздел 6. Исполнение налоговых обязательств

В разделе 6 "Исполнение налоговых обязательств" отражаются сведения о суммах дохода и налога.

В таблице последовательно отражаются следующие показатели:

В поле "Сумма дохода" последовательно указываются:

6.1. показатели совокупного годового дохода:

- общая сумма совокупного годового дохода;

- облагаемая сумма совокупного годового дохода.

В общую сумму совокупного годового дохода включаются все доходы, включая и те доходы, по которым установлены скидки (расходы).

Пример. В 1999 году получены доходы: заработная плата 48 000 руб. 29 коп. и материальная помощь 700 руб. В этом случае в поле "Общая сумма совокупного годового дохода" отражается сумма дохода "48 700,29".

Сумма совокупного облагаемого дохода представляет разность между общей суммой совокупного годового дохода, суммой скидок (расходов) и суммой произведенных вычетов, которые подлежат исключению из этого дохода;

6.2. показатели сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями:

- общая сумма коэффициентов и надбавок;

- облагаемая сумма коэффициентов и надбавок;

6.3. показатели сумм материальной выгоды по вкладам в банках и страховым выплатам:

- общая сумма материальной выгоды;

- облагаемая сумма материальной выгоды;

В поле "Сумма налога в федеральный бюджет" последовательно указываются: исчисленная сумма налога и удержанная сумма налога в федеральный бюджет.

В поле "Сумма налога в бюджет субъектов РФ" последовательно указываются: исчисленная сумма налога и удержанная сумма налога в бюджет субъектов Российской Федерации.

Пример. Общая сумма совокупного годового дохода составила 20 000 рублей; сумма вычетов составила 2744 руб. 70 коп.; сумма совокупного облагаемого годового дохода составила 17 255 руб.; исчисленная сумма налога в федеральный бюджет составила 518 руб.; удержанная сумма налога в федеральный бюджет составила 518 руб.; исчисленная сумма налога в бюджеты субъектов РФ составила 1553 руб.; удержанная сумма налога в бюджеты субъектов РФ составила 1553 руб.

Исходя из этого примера в разделе 6 по строке "Совокупный годовой доход" соответственно отражается:

"20 000=" "15 812=" "518=" "518=" "1553=" "1553="

В поле 6.4 "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговую инспекцию" указывается сумма подоходного налога, переданная на взыскание источником выплаты дохода в налоговую инспекцию, в связи с невозможностью ее удержания у налогоплательщика.

В поле 6.5 "Сумма возврата налога по перерасчету с доходов отчетного года" указывается сумма налога, возвращенная источником выплаты в связи с проведением перерасчета по налогу, которая была удержана с доходов отчетного года.

Заполненный документ подписывает главный бухгалтер в поле "Главный бухгалтер (подпись)". Подпись не должна выходить за границы отведенного поля и закрываться печатью. Печать проставляется в строго отведенном месте - в ограничительном круге, расположенном в нижнем левом углу бланка. В поле "Ф.И.О." указываются фамилия и инициалы главного бухгалтера. В том случае, если источник дохода не имеет главного бухгалтера или лица, исполняющего обязанности главного бухгалтера, Справка подписывается руководителем этой организации. Индивидуальные предприниматели должны сами подписывать Справку и указывать свои фамилию и инициалы.

Поле "Дата составления" заполняется аналогично полю 2.6 "Дата рождения".