Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 11.07.96) "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

(в ред. - Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 01.09.95; Изменений и дополнений N 2 от 02.04.96; Письма Госналогслужбы РФ от 11.07.96)

1. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятого Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 г., с учетом внесенных в него изменений и дополнений.

2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

3. Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Российской Федерации, включающей в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними, а также экономическую зону и континентальный шельф, так и за пределами Российской Федерации в денежной (рублях и иностранной валюте) и натуральной форме.

Датой получения дохода в календарном году является дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году.

Доходы физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, если только они получены из источников на территории Российской Федерации в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.

4. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте на территории Российской Федерации следует считать конкретную дату начисления дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица - дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или, по их желанию, в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.

В случае, когда физическим лицом получен доход в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации, то доход, полученный в такой валюте, переводится согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным Банком России). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

При продаже или покупке иностранной валюты по курсу, соответственно, ниже или выше установленного, налогооблагаемый доход определяется в виде разницы между курсом, установленным Центральным банком Российской Федерации и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом.

5. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае реализации предприятиями или организациями физическим лицам продукции собственного производства по льготным ценам или ее бесплатной выдачи эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.

При реализации (бесплатной выдаче) физическим лицам товаров, как отечественного, так и иностранного производства, закупленных предприятиями, учреждениями или организациями для целей налогообложения принимаются свободные рыночные (розничные) цены на товары (включая работы и услуги), сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам.

Товарный рынок - сфера обращения товара, не имеющего заменителей, либо взаимозаменяемых товаров на территории Российской Федерации или ее части, определяемой исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на соответствующей территории и отсутствия этой возможности за ее пределами.

В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории.

6. Если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций физические лица получают на руки наличные деньги на личные нужды, либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случаях, когда предприятия, учреждения и организации производят их оплату за конкретных физических лиц, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода этих лиц.

В состав совокупного дохода физических лиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности:

оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством;

суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию;

внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях;

разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных регулируемых), или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам). Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных (государственных регулируемых) цен на эту продукцию;

суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации;

суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды;

часть страхового взноса <*>, направляемая предприятиями, учреждениями и организациями или иными работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования имущественных интересов физических лиц;

<*> Для целей налогообложения под этой частью понимается размер нагрузки, предусмотренный в структуре тарифной ставки, согласованный с Росстрахнадзором и указанный в договоре страхования.

стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (активов) предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.

При выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их доли в имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат.

В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.

Пример 1. Предприятие купило бытовые холодильники по цене 200,0 тыс. руб. для последующей продажи своим работникам. Свободная розничная (рыночная) цена аналогичной модели холодильника составила на день продажи холодильников своим работникам 220,0 тыс. рублей. Предприятие продавало холодильники по цене 150,0 тыс. рублей. В этом случае разница между 220,0 тыс. руб. и 150,0 тыс. руб. подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц, приобретших холодильники по цене ниже рыночной.

Пример 2. Предприятие в январе месяце приобрело за счет собственных средств акции акционерного общества по цене 100 000 руб. за акцию, выданные затем бесплатно работникам. Каждый работник получил по 1 акции. Совокупный налогооблагаемый доход за январь у каждого работника подлежит увеличению на 100 000 рублей.

7. При реализации физическими лицами принадлежащей им доли имущества прав (продаже акций) полученные доходы подлежат налогообложению с применением положений, изложенных в подпункте "т" пункта 8 настоящей Инструкции.

При переоценке акционерными обществами основных фондов (средств) в налогооблагаемый доход физических лиц - членов акционерных обществ не включается стоимость дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций.

(в ред. изменений и дополнений N 2 от 02.04.96; Письма Госналогслужбы РФ от 11.07.96)

8. В совокупный годовой доход не включаются:

а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;

б) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов;

в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, выплата которых производится в соответствии с едиными Правилами возмещения вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с потерей кормильца вследствие трудового увечья;

г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, учреждений или из организаций в соответствии с законодательством о труде.

Пример. В связи с ликвидацией предприятия уволенному с 15 мая работнику выплачены следующие денежные суммы:

заработок за проработанные дни мая - 60 000 руб., выходное пособие в размере среднемесячного заработка - 110 000 руб., компенсация за неиспользованный отпуск - 120 000 руб. За уволенным работником сохраняется на время трудоустройства, но не более чем на три месяца, среднемесячный заработок.

В этом случае в облагаемый доход работника включаются суммы заработка за май месяц - 60 000 руб., а также компенсация за неиспользованный отпуск - 120 000 руб.;

д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.

К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в оплату расходов по командировкам; суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ; единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, полевое довольствие, а также использования личных автомобилей в служебных целях.

Не относятся к компенсационным для целей налогообложения выплаты, производимые в возмещение морального вреда либо упущенной выгоды, если такие выплаты не предусмотрены законодательными актами Российской Федерации.

(в ред. изменений и дополнений N 2 от 02.04.96)

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

В случае оплаты расходов по найму жилого помещения при направлении в командировки внутри страны по установленным законодательством нормам для оплаты жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов, выплачиваемые суммы налогообложению не подлежат;

е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством;

ж) доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;

з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с законодательством, действующим на территории Российской Федерации, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

и) исключен;

к) суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

При этом под стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством следует понимать события и явления, квалифицированные как таковые в решениях вышеуказанных органов.

Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, как по месту основной работы, так и вне ее, - в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, не включаются в совокупный облагаемый доход. Размер помощи, не включаемой в облагаемый совокупный доход, определяется исходя из размера минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров, и того размера, который действует на дату начисления материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога по совокупному годовому доходу.

Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

Пример 1. Работнику один раз в году оказана материальная помощь в сумме 300 000 руб. (размер минимальной оплаты труда к моменту выплаты материальной помощи был установлен в январе - марте 20 500 руб.). При исчислении налога за январь - март сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, - 246 000 руб. (20 500 x 12). В состав совокупного облагаемого дохода за январь - март включается 54 000 руб. (300 000 - 246 000). Однако размер минимальной оплаты труда в течение года составлял: в январе - июне 20 500 руб., в июле - ноябре - 40 000 руб., в декабре 60 000 рублей. В связи с чем годовая сумма материальной помощи, не включаемая в состав совокупного годового дохода, составляет 373 000 руб. (20 500 x 6 + 40 000 x 5 + 60 000). Следовательно, при расчете налога за январь - декабрь из совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению, исключается сумма 54 000 рублей.

Пример 2. Работнику в течение года оказана материальная помощь дважды в марте 300 000 руб. и августе - 200 000 рублей. Расчет налога за январь - март приведен в примере N 1. При исчислении налога за январь - август сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом: (20 500 x 6 + 40 000 x 6 = 363 000). В этом случае в состав совокупного облагаемого дохода за январь - август дополнительно включается 83 000 руб. ((300 000 + 200 000) - 363 000 - 54 000). В состав совокупного годового облагаемого дохода за январь - декабрь следует включить материальную помощь в размере 127 000 руб. ((300 000 + 200 000) - 373 000), фактически же в течение года включено 137 000 руб., т.е. годовой налогооблагаемый доход необходимо дополнительно уменьшить на 10 000 руб. (373 000 - 363 000).

В случаях, если материальная помощь оказывается предприятиями, учреждениями, организациями или иными работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга (и), детей или родителей), то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера не включается в облагаемый налогом доход;

л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих облигаций;

м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по местным лотереям, проводимым на основании лицензий, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления.

Суммы доходов, получаемые физическими лицами по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, подлежат освобождению от налогообложения только в том случае, если они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам законодательством Российской Федерации;

о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

п) алименты, получаемые физическими лицами;

р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:

в связи с учебно-производственным процессом;

за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;

за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход.

Для целей налогообложения под учебно-производственным процессом понимается выполнение работ, включенных в образовательные программы учебных заведений.

Доходы, полученные за выполнение работ по уборке сельскохозяйственных культур, заготовке кормов, как в период каникул, так и в другое время, не подлежат включению в облагаемый налогом доход независимо от их размера.

Полученные указанными в настоящем подпункте лицами доходы за выполнение других работ в период каникул (но не более трех месяцев в году) уменьшаются на сумму десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц (независимо от количества проработанных в нем дней), но не более фактически полученного дохода за весь отработанный период в пределах этих трех месяцев. В случае, если в течение календарного года указанные лица работают более трех месяцев, то доходы за четвертый и последующие месяцы, независимо от того, на одном предприятии они выплачиваются или нет, облагаются налогом без учета указанного вычета. При поступлении на работу учащийся, студент или слушатель должен проинформировать в письменной форме работодателя, пользовался ли он такой льготой в данном календарном году и в течение скольких месяцев.

Пример. В период зимних каникул студент работал на заводе с 25 января по 10 февраля. Его доход составил в январе 100 000 руб., в феврале - 330 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда - 20 500 рублей. Сумма, не подлежащая налогообложению в январе и феврале, составляла по 205 000 руб. (20 500 x 10). Таким образом, дохода, подлежащего налогообложению в январе, не имеется. Совокупная сумма дохода за январь - февраль составила 430 000 руб. (100 000 + 330 000), а облагаемая налогом - 20 000 руб. (430 000 - 410 000 (205 000 + 205 000)).

В период летних каникул студент с 10 июля по 25 августа работал на этом же заводе. Его доход составил в июле 300 000 руб. и в августе 450 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда в этот период - 35 000 рублей. Совокупная сумма дохода за январь, февраль и июль составила 730 000 руб. (430 000 + 300 000). Дохода, подлежащего налогообложению за январь, февраль и июль не имеется (730 000 - 760 000 (410 000 + 350 000)). Совокупная сумма дохода за январь, февраль, июль и август составила 1 180 000 руб. (730 000 + 450 000). Доход, подлежащий налогообложению, за этот период составил 450 000 руб. (1 180 000 - 730 000).

Уменьшение облагаемого дохода, полученного во время каникул, производится источником выплаты дохода при предъявлении справки учебного заведения о периоде каникул и документа, удостоверяющего, что данное лицо является учащимся, студентом или слушателем этого учебного заведения. Данная льгота предоставляется учащимся, студентам, аспирантам, слушателям учебных заведений, расположенных на территории Российской Федерации.

О всех выплатах, произведенных указанным лицам, предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сообщают налоговым органам в порядке, установленном в пункте 49 настоящей Инструкции;

с) суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах, работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях. Отнесение месторождений к категориям, указанным в настоящем абзаце, осуществляется Комитетом по геологии и использованию недр при Правительстве Российской Федерации (Геолкомом России) или его территориальным подразделением и фиксируется в виде приложения к лицензии. В соответствии с Положением "О порядке лицензирования пользования недрами", утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15 июля 1992 г. N 3314-1, лицензии подписываются уполномоченными лицами органов представительной власти республики в составе Российской Федерации, края, области, автономного образования и Геолкома России или его территориальным подразделением и регистрируются последними.

Доходы физических лиц, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;

т) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

Предприятия, учреждения, организации или физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей (как в качестве покупателя, так и в качестве комиссионеров, реализующих имущество физического лица от своего имени), нотариусы, занимающиеся частной практикой, производящие за указанное имущество выплаты физическим лицам, не вставшим на учет в налоговых органах в качестве плательщиков подоходного налога (реализующих имущество как самостоятельно, так и через посредников), обязаны удержать налог с суммы, превышающей пятитысячекратный, а в соответствующих случаях тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей Инструкции. Если в течение года одним из указанных выше субъектов производится несколько таких выплат одному и тому же физическому лицу, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога. В этом случае предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны вести по каждому физическому лицу учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с начала года. При расчете дохода, подлежащего налогообложению, сумма валового дохода уменьшается на 5 000 (1 000) кратный размер минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того размера, который действует на момент совершения сделки.

Пример. Торговым предприятием в марте реализовано имущество, принадлежащее физическому лицу на праве собственности, на сумму 40 000 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда на момент реализации 35 000 руб. Сумма, не подлежащая налогообложению, составляет 35 000 000 руб. (35 000 x 1 000). В данном случае предприятие обязано удержать налог в сумме 600 000 руб. (12% от 5 000 000 (40 000 000 - 35 000 000)). В сентябре через предприятие физическим лицом реализовано еще имущество на сумму 7 000 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда с июня составлял 45 000 рублей. Налог следует исчислить следующим образом. Определяется:

- общая сумма выплат - 47 000 000 руб. (40 000 000 + 7 000 000);

- сумма, не подлежащая налогообложению на момент реализации имущества в сентябре, - 40 833 333 руб. ((35 000 x 5 + 45 000 x 7) : 12 x 1 000);

- сумма, подлежащая налогообложению, - 6 166 667 руб. (47 000 000 - 40 833 333);

- сумма налога - 740 000 руб. (12% от 6 166 667).

Засчитывается ранее удержанная сумма налога - 600 000 рублей. Сумма налога, подлежащая удержанию, 140 000 руб. (740 000 - 600 000).

О всех выплатах, произведенных физическим лицам, предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по месту своего нахождения. Причем, если имущество продавалось через посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике имущества.

В случае, если предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, нотариусами занимающимися частной практикой, выплачивались физическим лицам за приобретенное у них имущество суммы, не превышающие вышеуказанные размеры и удержание налога в связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также, не реже одного раза в квартал, обязаны сообщать налоговому органу по месту своего нахождения. Вопрос об исчислении налога таким физическим лицам решается налоговым органом по месту их постоянного жительства исходя из совокупной суммы дохода.

Когда расчеты за проданное имущество, указанное в настоящем пункте, осуществляются между физическими лицами и размер годового дохода от таких продаж превышает установленные кратности, то физическое лицо - продавец по окончании года в общеустановленном порядке должно заявить о своих доходах в декларации, подаваемой в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.

При получении физическим лицом дохода от реализации имущества, по которому установлена разная кратность уменьшения дохода на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, совокупный доход уменьшается на соответствующую сумму вычетов по каждой группе имущества отдельно.

По желанию физического лица при подаче им по окончании года декларации о совокупном годовом доходе налоговым органом может быть произведен перерасчет и ранее произведенный вычет заменен на сумму фактически произведенных расходов, связанных с получением дохода.

Порядок определения облагаемого дохода, предусмотренный настоящим подпунктом, не распространяется на лиц, зарегистрированных в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей, осуществляющих торгово-закупочную (посредническую) деятельность. Эти лица обязаны уплачивать налог в порядке, установленном в разделе IV настоящей Инструкции, то есть без применения пятитысячекратного, а в соответствующих случаях тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

суммы дохода физических лиц, полученного за реализованную стеклотару и вторичное сырье, кроме лиц, для которых такая деятельность является предпринимательской;

(в ред. изменений и дополнений N 2 от 02.04.96)

у) доходы физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве (включая садовые и огородные участки) скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных или птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства в натуральном или переработанном виде.

Льгота по доходам от разведения диких животных может быть предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах.

В настоящее время физическим лицам запрещено содержание лисиц, песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен шкурок этих животных.

Льгота по доходам от разведения охотничьих собак предоставляется их владельцам, являющимся членами секций собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в Российскую Кинологическую Федерацию, если собаки зарегистрированы в названных организациях, а владельцы имеют на охотничью собаку родословное свидетельство установленного образца.

Доходы, полученные физическими лицами от разведения собак, не зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей Инструкции.

Доходы, полученные от реализации продукции и изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), облагаются подоходным налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей Инструкции.

Наличие у физического лица личного подсобного хозяйства, садового или огородного участка подтверждается справкой органов местного самоуправления, правления садового, садово-огородного товарищества, выдаваемой по форме, приведенной в Приложении N 1 к настоящей Инструкции, подтверждающей, что реализуемая продукция выращена в личном подсобном хозяйстве, на садовом или огородном участке, расположенном на территории Российской Федерации.

В документах на выплату физическим лицам сумм делается соответствующая запись с указанием номера и даты выдачи справки, а также наименование органа, выдавшего справку. Справка о наличии личного подсобного хозяйства, садового или огородного участка предъявляется при реализации продукции личного подсобного хозяйства, садового или огородного участка.

При отсутствии такой справки налог исчисляется в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей Инструкции с применением положений, изложенных в подпункте "т" настоящего пункта;

ф) страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию или по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения или организации, а также других работодателей;

При заключении предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями со страховщиками договоров о страховании третьих лиц в пользу последних (застрахованных лиц) страховое возмещение облагается налогом страховщиками при выплате таких сумм. Если же условиями договора предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхователю, который и выплачивает его физическим лицам, то удержание налога производится указанным страхователем, являющимся источником выплаты;

х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Определение стоимости подарков, включаемых в совокупный облагаемый доход, производится аналогично приведенному в примере подпункта "к" настоящего пункта;

ч) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Стоимость призов в части, превышающей двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

При этом стоимость призов, не включаемая в облагаемый совокупный доход, определяется аналогично порядку, указанному в подпункте "к" настоящего пункта.

Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй воли, не включается в облагаемый налогом доход независимо от их размера;

ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства.

Указанная льгота также предоставляется членам крестьянского (фермерского) хозяйства при регистрации главы хозяйства в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке.

В случае, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному как соотношение общего дохода крестьянского хозяйства к доходу от несельскохозяйственной деятельности.

Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских (фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует как самостоятельный хозяйствующий субъект, и не распространяется на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений и организаций.

Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства является год государственной регистрации хозяйства;

щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

<*> Федеральный закон (статья 2) вступает в силу со дня его официального опубликования (Российская газета, 1996, 27 июня, N 120).

Данная льгота применяется также в отношении ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно-исследовательских учреждений.

Суммы стипендий, назначаемые и выплачиваемые физическим лицам в иных случаях, подлежат налогообложению в порядке и размерах, указанных в IV разделе настоящей Инструкции;

(в ред. Письма Госналогслужбы РФ от 11.07.96)

э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве.

Данная льгота предоставляется только работникам государственных учреждений и организаций, имеющих свои представительства в других государствах, по получаемым ими доходам в представительствах государственных учреждений и организаций за работы, непосредственно связанные с исполнением трудовых обязанностей, вытекающих из трудовых договоров.

Налогообложение доходов работников, направленных на работу другими организациями, производится на общих основаниях;

ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств.

Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей.

К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак - проводников.

При этом к членам семьи относятся лица, указанные в подпункте "к" настоящего пункта.

Своими работниками считаются физические лица (в том числе совместители), состоящие в трудовых отношениях с данными предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями.

В случае, если работнику и (или) членам их семей, или не работающему на данном предприятии инвалиду, для оказания медицинской услуги денежные средства выданы наличными, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом медицинского учреждения. При отсутствии таких документов эта сумма включается в его совокупный облагаемый доход.

Не включается в состав совокупного облагаемого дохода физических лиц стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания, предоставляемого им медицинскими учреждениями по договорам добровольного медицинского страхования, осуществляемого за счет средств предприятий, учреждений и организаций в пользу своих работников и (или) членов их семей;

я1) доходы, полученные охотниками - любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи на государственные предприятия, в государственные учреждения и организации, в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных.

При выплате сумм за сданную пушнину, меховое, кожевенное сырье и мясо диких животных государственные предприятия, государственные учреждения и организации, общества охотников и организации потребительской кооперации обязаны указать в ведомости по начислению причитающихся к выплате сумм номер, дату и кем выдана путевка или лицензия;

я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в органе местного самоуправления.

Учитывая, что селений на Севере с проживанием однонациональных общин практически не сохранилось, рекомендуется решать вопрос о предоставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера путем утверждения органом местного самоуправления поименных списков лиц, подпадающих под норму Закона;

я3) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев);

я4) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в денежной и натуральной форме, полученные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующей Программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации;

я5) суммы доходов физических лиц, полученные от реализации ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений;

я6) стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

При установлении в течение календарного года минимальной месячной оплаты труда в разных размерах, стоимость продукции, не включаемая в состав совокупного дохода, определяется как сумма минимальной месячной оплаты труда, умноженная на число месяцев, в которых она действовала, деленная на 12 месяцев и умноженная на 50.

Пример. В августе физическому лицу выдано десять тонн зерна, стоимость которого 900 000 рублей. Размер минимальной оплаты труда на момент выдачи натуральной оплаты составлял в январе - июне 14 000 руб., в июле - августе 20 500 рублей. Сумма натуральной оплаты труда, не включаемая в состав облагаемого дохода на момент выдачи зерна, составила 862 500 (14 000 x 6 + 20 500 x 6) : 12 x 50). В состав совокупного облагаемого дохода за январь - август следовало включить 37 500 руб. (900 000 - 862 500). По окончании года годовая сумма минимальной месячной оплаты труда составила 252 000 рублей. Сумма, соответствующая пятидесятикратному минимальному размеру оплаты труда за год, составила 1 050 000 руб. (252 000 : 12 x 50). При окончательном расчете налога за январь - декабрь следует исключить 37 500 руб., включенные в облагаемый доход января - августа.

Учитывая, что формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятиями самостоятельно, предприятие вправе в положении о системе оплаты труда работников предусмотреть натуральную форму оплаты труда. Под натуральной выдачей для целей налогообложения следует понимать выдачу продукции собственного производства, выдаваемой как за выполненную работу (например, по договорам подряда и другим), так и в иных случаях, предусмотренных учредительными документами колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий;

я7) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в установленном порядке;

я8) доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих комиссиях не на постоянной основе;

я9) доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

я10) суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяются Правительством Российской Федерации;

я11) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы.

С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не связанной с исполнением обязанностей военной службы, а также с доходов, полученных помимо денежного довольствия по основаниям и наравне с членами трудовых коллективов предприятий, учреждений и организаций, к которым военнослужащие (а также приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для несения службы, исчисление налога производится с общей суммы полученного дохода с предоставлением вычетов, предусмотренных законодательством.

С других доходов, полученных указанными лицами в не связи с несением службы, исчисление налога производится без вычетов сумм, предусмотренных законодательством.

В таком же порядке производится налогообложение должностных лиц таможенных органов Российской Федерации.

я12) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство в Российской Федерации.

(в ред. Письма Госналогслужбы РФ от 11.07.96)

9. У следующих физических лиц доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей Инструкции, уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке:

а) получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо связанные с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

б) получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы из числа лиц:

- принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в эксплуатации или на других работах Чернобыльской АЭС ( в том числе временно направленных или командированных);

- военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения;

- лиц, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности;

в) принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

г) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, включая летно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ;

д) уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

е) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие"

ж) ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча из числа лиц:

- принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;

- принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году;

- эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, повергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- проживающих в населенных пунктах, повергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

- выехавших добровольно на новое местожительство из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

з) непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

и) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

к) непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

л) непосредственно участвовавших в работах ( в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

м) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

Льгота, указанная в настоящем пункте, предоставляется на основании справки врачебно-трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других, выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы.

10. У следующих физических лиц доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей Инструкции, дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

б) участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

в) лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

г) инвалидов:

Великой Отечественной войны;

из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном порядке единовременное пособие от государства;

в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с радиационными авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II группы;

д) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

е) младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являющихся источником ионизирующих излучений;

отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф;

рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих, уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, получивших профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;

эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, повергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

ж) эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие чернобыльской катастрофы, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в состоянии внутриутробного развития;

з) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (независимо от срока пребывания);

и) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны.

Право на льготу, указанную в настоящем пункте, подтверждается соответствующими документами (книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальные удостоверения инвалида, удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии).

11. У следующих физических лиц доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей Инструкции, уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

а) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина", или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения.

В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами.

Супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

б) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки районного военного комиссариата, воинской части, военного учебного заведения, предприятия, учреждения и организации Министерства обороны СССР, Комитета Государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и другими соответствующими органами Российской Федерации;

в) одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, решений органов опеки и попечительства, медицинской справки органов здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, и справки жилищного органа о совместном проживании;

г) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей (в возрасте: отцы - 60 лет и старше, матери - 55 лет и старше) или несовершеннолетних детей.

Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы, у которого находятся на иждивении оба родителя или один из них.

В случае, если родители имеют самостоятельные источники дохода в виде заработной платы, пенсии и т.п., то права на льготу их дети не имеют.

Родителям, являющимся инвалидами третьей группы, и имеющим несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льгота предоставляется до конца текущего года, в котором дети достигли указанного возраста, независимо от того, проживают они совместно с родителями или нет, но при условии, что дети не имеют самостоятельных постоянных источников дохода (заработной платы, стипендий, пенсий).

12. У физических лиц, не перечисленных в пунктах 9, 10, 11 настоящей Инструкции, доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей Инструкции, уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, а также приравненные к ним категории граждан освобождаются от уплаты налога по денежному довольствию, другим денежным вознаграждениям и выплатам, получаемым ими в размерах и на основаниях, утвержденных Правительством Российской Федерации, в связи с исполнением обязанностей службы.

Не подлежат налогообложению также доходы, получаемые сотрудниками органов внутренних дел по совместительству за замещение вакантных должностей рядового и начальствующего состава, осуществляемому в соответствии с Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 23.07.93 N 720 "О порядке и условиях службы (работы) по совместительству в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации".

С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не связанной с исполнением обязанностей несения службы, исчисление налога производится с полученного дохода, без вычетов сумм, предусмотренных законодательством.

С доходов, полученных помимо денежного довольствия, по основаниям и наравне с членами трудовых коллективов министерств, ведомств, предприятий, учреждений и организаций, к которым лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел (а также приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для несения службы, исчисление налога производится на общих основаниях.

13. При наличии у физического лица права на уменьшение дохода по нескольким основаниям, предусмотренным пунктами 9, 10, 11 и 12 настоящей Инструкции, вычеты из совокупного дохода за каждый полный месяц, в течение которого он получен, производятся по одному из оснований, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода.

Пример. Герой Советского Союза, участник боевых действий в Афганистане, по месту своей основной работы ежемесячно получает заработок в сумме 450 000 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда - 30 000 руб.). В данном случае работник имеет два основания на уменьшение облагаемого налогом дохода - пяти- и трехкратный размер минимальной месячной оплаты труда. При исчислении подоходного налога принимается наиболее льготный порядок уменьшения дохода - пятикратный и в облагаемый налогом совокупный доход за каждый проработанный полный месяц будет включаться 300 000 руб. (450 000 - (30 000 x 5)).

14. Совокупный доход физических лиц, независимо от положений, изложенных в пунктах 8, 9, 10, 11 настоящей Инструкции, дополнительно уменьшается на:

а) суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, находящихся на территории Российской Федерации, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов.

Под благотворительностью для целей налогообложения следует понимать безвозмездное направление средств на нужды социального и иного характера, не влекущее получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо обязанностей по отношению к нему.

Пример. Работник предприятия, имеющий ежемесячный доход в размере 350 000 руб. в месяц, подал в бухгалтерию предприятия заявление с просьбой направлять ежемесячно по 10 000 руб. детскому дому - интернату. В этом случае в совокупный доход ежемесячно включается 340 000 руб. (350 000 - 10 000).

Суммы взносов на перечисленные в настоящем подпункте цели, производимые физическими лицами из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, исключаются из облагаемого налогом дохода в размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении за соответствующий календарный год. В этом случае основанием для исключения из облагаемого налогом дохода является документ (квитанция, перевод и т.п.), в котором указаны суммы и цели, на которые они перечислены;

б) суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по заявлениям физических лиц из личных доходов на добровольное противопожарное страхование на основании договоров противопожарного страхования, заключенных физическими лицами (страхователями) со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу, а также суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Уменьшение облагаемого дохода физических лиц на сумму отчислений в Пенсионный фонд производится во всех случаях, если с этого дохода фактически произведены удержания, а подоходный налог исчисляется с дохода за вычетом отчислений в Пенсионный фонд;

(в ред. изменений и дополнений N 2 от 02.04.96)

в) суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.

Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или приобретающим указанные объекты в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с предприятиями на долевое участие в строительстве, уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.

При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого дохода в связи со строительством или покупкой жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, следует иметь в виду, что к ним относятся только расходы, непосредственно связанные с их строительством, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли - продажи.

Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год. При этом в составе совокупного дохода учитываются суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями.

При строительстве жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также получении кредита на эти цели, указанная льгота предоставляется в течение трех календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об исключении из совокупного дохода указанных расходов.

В подтверждение того, что физическое лицо является застройщиком, им должна быть представлена в бухгалтерию предприятия или налоговый орган копия разрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, либо садовых товариществ, копия договора, заключенного физическим лицом со строительной организацией о долевом участии в жилищном строительстве конкретного объекта для этого лица.

Исключение расходов по строительству или приобретению производится у физического лица одновременно только по одному из названных объектов.

В случае, если по заявлению физического лица производится погашение кредитов и процентов по ним, то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и процентов по ним принимаются расходы по строительству или приобретению в размере физически произведенных затрат, но в общей сумме не более пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за год. При этом зачет расходов по строительству или приобретению производится по окончании года.

При приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности у каждого покупателя из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.

При покупке физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей совместной собственности льгота предоставляется по их заявлению либо одному, либо по их желанию всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат.

Расходы по строительству могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения, организации либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись разборчиво ответственного работника).

Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: договоры с юридическими и физическими лицами на строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение строительных материалов, акты закупки строительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные), кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы.

Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между физическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного жительства физического лица - застройщика. Учет договора производится в присутствии физического лица в день его обращения. Без отметки налогового органа на договоре льгота не предоставляется.

На сумму расходов по строительству, приобретению, а также взносам в погашение кредитов и процентов по ним уменьшается совокупный доход того отчетного периода, в котором эти расходы физическим лицом были произведены, а взносы погашены. В случае, если затраты физического лица на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, в отчетном календарном году превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения к зачету в следующем году не принимается.

По желанию физических лиц уменьшение совокупного дохода на суммы названных расходов может производиться в налоговых органах на основании декларации о совокупном годовом доходе, заявлении с приложением копий документов, подтверждающих произведенные расходы, по окончании года.

Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должны быть представлены физическими лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации не позднее срока, установленного для начисления заработной платы за декабрь истекшего календарного года, а при исключении этих расходов налоговым органом - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

При получении физическими лицами кредитов в банках и других кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных объектов, совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов в уплату кредитов и процентов по ним до полного погашения таких кредитов, но на срок не более трех лет. На кредиты, полученные в других предприятиях, учреждениях и организациях, хотя бы и на указанные цели, данное положение не распространяется.

Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода у физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия, учреждения и организации.

Пример 1. Физическое лицо - застройщик, не имеющий детей, в феврале 1993 года подало заявление в бухгалтерию предприятия и приложил копию счета о том, что в январе 1993 года он купил стройматериалы на сумму 40 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда 2 250 руб. Его доход за январь составил 18 000 руб. удержано налога 1 890 рублей. Доход за февраль - 17 000 рублей. К зачету при определении облагаемого дохода за январь - февраль принимается из этих расходов 35 500 руб. ((35 000 - 4 500 (2 250 x 2)). Дохода, подлежащего налогообложению за январь - февраль, не имеется. Неучтенные расходы в сумме 9 500 руб. (40 000 - 30 500) должны быть зачтены при определении облагаемого дохода за январь - март. Удержанная сумма налога за январь подлежит зачету при исчислении налога с совокупного дохода за январь - март.

Пример 2. Исключен.

(в ред. Письма Госналогслужбы РФ от 11.07.96)

г) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход:

- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

- на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет;

- на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.

Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеют. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.

К студентам и учащимся относятся: студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних, специальных, профессионально - технических учебных заведений, начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений, расположенных на территории Российской Федерации.

Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - стипендии, заработки и т.п., а также проживают они или нет совместно с родителями.

Если студент имеет свою семью, то уменьшение расходов на его содержание производится у каждого из его родителей. Дети этого студента (внуки) в составе расходов дедушки и бабушки не учитываются. При окончании учебного заведения в календарном году студентом или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.

Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или попечительство на детей, при наличии у этих детей родителей, не лишенных родительских прав.

У супругов (родителей), дети которых являются курсантами, указанные расходы исключаются до достижении курсантами возраста 18 лет. Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.

Уменьшение облагаемого налогом дохода физическим лицам производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.

При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года, вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.

К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.

В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных законодательством.

В целях применения положений настоящего Закона к числу иждивенцев не относятся:

лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по безработице;

лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка);

учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах - интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.

Физические лица, на содержание которых при определении размера пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только у тех физических лиц, которым начислена эта надбавка.

Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится на основании:

- письменного заявления супругов или родителя (если брак расторгнут), или опекуна либо попечителя (на содержании у которого находится ребенок или иное лицо), либо лица, имеющего иждивенцев по форме, приведенной в Приложении N 2 к настоящей Инструкции. Опекуну или попечителю, кроме того, необходимо представить выписку из решения органов опеки и попечительства;

- данных отделов кадров (личных столов) предприятий, учреждений и организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии - свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого физическим лицом в бухгалтерию;

- справки учебного заведения о том, что дети являются студентами или учащимися дневной формы обучения;

- документов соответствующих органов, подтверждающих факт иждивенчества.

Заявления и справки представляются физическими лицами по месту их основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за первую половину января следующего года, а при изменении состава семьи и числа иждивенцев - не позднее 20 числа следующего после такого изменения месяца. Физические лица, налогообложение доходов которых производится налоговыми органами, обязаны прилагать такие справки к декларации о доходах. В случае, если в дальнейшем у физических лиц не произошло никаких изменений, то представленные ранее документы сохраняют свою силу и на следующие годы.

За достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством.

Физическим лицам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и организациями.

Пример. Работница, осуществляющая постоянную работу на предприятии на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход в сумме 250 000 рублей, представила в бухгалтерию этого предприятия заявление с просьбой о вычете из облагаемого дохода расходов на содержание троих детей в возрасте до 18 лет. Размер минимальной месячной оплаты труда 30 000 рублей. В этом случае в облагаемый налогом совокупный доход работницы за каждый проработанный месяц будет включаться 130 000 руб. (250 000 - 30 000 - (30 000 x 3)).

У остальных физических лиц уменьшение облагаемого налогом дохода на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится налоговыми органами при начислении налога на текущий год;

д) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно десятикратного и пятнадцатикратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления - соответственно пятикратного и семикратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.

15. Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производится только в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и законодательными актами субъектов Российской Федерации.

Льготы по подоходному налогу отдельным физическим лицам не предоставляются.

О принятых законодательных актах субъектов Российской Федерации налоговые органы обязаны в пятнадцатидневный срок со дня вступления их в силу в установленном порядке сообщать Государственной налоговой службе Российской Федерации.

16. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местожительством в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранных государств лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, - плательщиками налога в Российской Федерации, засчитываются при уплате ими налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.

Зачет может быть произведен лишь при условии представления физическим лицом подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства факта уплаты им налога за пределами Российской Федерации. Налог, уплаченный в иностранном государстве в большей сумме, чем причитается по действующему законодательству в Российской Федерации, возврату не подлежит.

Пример. Физическое лицо, постоянно проживающее в Российской Федерации, получило в отчетном году авторское вознаграждение в Российской Федерации в размере 40 000 рублей. При этом с него удержан в течение года налог по ставкам статьи 6 Закона в сумме 4800 рублей. В том же году оно получило авторское вознаграждение из Индии в размере 150 долл. США, или 15 000 рублей (условно по курсу за 1 долл. США - 100 рублей на дату получения дохода). В Индии при выплате дохода был удержан налог по ставке 15 процентов в сумме 22,5 долл. США, или 2250 рублей. Для целей налогообложения в Российской Федерации физическое лицо обязано декларировать общую сумму авторского вознаграждения, полученного как в Российской Федерации, так и из Индии.

При представлении физическим лицом в налоговый орган документа, подтверждающего факт уплаты налога в Индии, расчет налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, производится в следующем порядке.

Совокупная годовая сумма дохода составила 55 000 рублей (40 000 руб. в РСФСР и 15 000 руб. в Индии).

Сумма налога, исчисленного с совокупного дохода по ставкам статьи 6 Закона, составляет 6990 рублей.

В целях устранения двойного налогообложения определяется размер налога, уплаченного в Индии, который может быть зачтен при определении налоговых обязательств в Российской Федерации. Для этого к доходу, полученному в Индии (15 000 рублей), применяются ставки статьи 6 Закона; сумма налога с этого дохода составляет 1800 рублей. Таким образом, сумма зачета не может превышать 1800 рублей (от 2250 руб.). Окончательная сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, определяется как разница между размером налога, исчисленного в Российской Федерации с совокупного дохода физического лица, и суммой налога, удержанного при выплате дохода в Российской Федерации, и налогом, подлежащим зачету в целях устранения двойного налогообложения: 6990 руб. - 4800 руб. - 1800 руб. = 390 руб.

17. Если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международных договоров.

18. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.

(в ред. изменений и дополнений N 2 от 02.04.96)

19. С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.

В случае, если сумма вычетов на установленные законом размеры минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев будет превышать основной заработок, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок.

Пример. Рабочему предприятия на Крайнем Севере, имеющему 4 детей в возрасте до 18 лет, по месту основной работы за январь месяц начислено 300 000 руб., в том числе основной заработок составил 150 000 руб., надбавка за стаж работы в районе Крайнего Севера - 75 000 руб., сумма по коэффициенту - 75 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда - 40 000 рублей. Исчисление подоходного налога в данном случае исходя из совокупного дохода, должно быть произведено с дохода 100 000 руб. в размере 12 000 руб. ((300 000 - 40 000 - (40 000 x 4)) x 0,12).

20. В соответствии с настоящим разделом Инструкции подлежат налогообложению любые доходы, получаемые физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях с предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем, которые являются для них местом основной работы (службы, учебы).

Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:

выполнение физическим лицом работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией и работодателем трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, а также в связи со службой и учебой.

21. В доход, подлежащий налогообложению, включаются все получаемые от предприятия, учреждения, организации и иного работодателя доходы, в частности:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям, суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, доходы, полученные в результате распределения прибыли (дохода), других источников и фондов, а также доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности) материальных и социальных благ;

доходы, выплачиваемые кооперативами (включая колхозы), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;

доходы, выплачиваемые физическим лицам, включая священнослужителей, работающим в религиозных организациях, предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в созданных ими благотворительных заведениях;

доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного), общего образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, (кроме доходов, указанных в подпункте "р" пункта 8 настоящей Инструкции и стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями);

суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях.

Предприятия и организации, заключившие договоры с физическими лицами о выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка сдается им в фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с общей суммы дохода, полученного физическими лицами. С этой целью предприятия и организации должны вести учет всей выручки за выполненные работы и услуги, включая и ту выручку, которая этим предприятиям и организациям не сдается.

22. Доходы указанных в настоящем разделе физических лиц, получаемые по месту основной работы за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за выполнение работ по договорам гражданско - правового характера, в том числе за выполнение разовых работ), подлежат налогообложению по совокупности с основным доходом.

Пример. Физическое лицо, работающее на предприятии на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 200 000 рублей. Одновременно на этом же предприятии оно работает по совместительству и получает за это ежемесячно 100 000 рублей, в январе для этого же предприятия по договору подряда им выполнена работа, за которую ему выплачен доход в сумме 50 000 рублей. В этом случае доход физического лица за январь составит 350 000 рублей (200 000 + 100 000 + 50 000), который подлежит уменьшению на установленные законом вычеты.

23. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12 и 14 настоящей Инструкции, по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года производится перерасчет налога, исходя из совокупного годового дохода физических лиц за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Пример. Физическое лицо за работу на основании трудового договора от предприятия получило доход за январь в сумме 200 000 руб., за февраль - 250 000 рублей. Физическое лицо имеет двух детей в возрасте до 18 лет, и одного ребенка - студента вуза дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, о чем он письменно уведомил бухгалтерию этого предприятия и представил справку учебного заведения. Размер минимальной месячной оплаты труда - 30 000 рублей. Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия удерживается следующим образом:

1. С дохода за январь определяется:

- не облагаемый налогом месячный доход 120 000 руб. (30 000 + (30 000 x 3));

- сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего дохода необлагаемого дохода в размере минимальной месячной оплаты труда, а также расходов на содержание каждого ребенка в этом же размере - 80 000 руб. (200 000 - 120 000);

- сумма подоходного налога - 9 600 руб. (80 000 x 0,12).

2. С дохода за февраль определяется:

- совокупный доход физического лица с начала года (за январь и февраль) - 450 000 руб. (200 000 + 250 000);

- совокупный доход с начала года, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего совокупного дохода с начала года не облагаемого налогом дохода - 210 000 руб. (450 000 - (120 000 x 2);

- сумма налога с совокупного дохода с начала года - 25 200 руб. (210 000 x 0,12);

- засчитывается подоходный налог, удержанный с январского дохода и определяется сумма налога, причитающаяся с февральского дохода - 15 600 руб. (25 200 - 9 600).

В аналогичном порядке следует производить исчисление налога и за последующие месяцы.

24. При изменении в течение года основного места работы (службы, учебы) физического лица бухгалтерия предприятия, учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции.

При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) на другое предприятие, в учреждение, организацию физическое лицо обязано представить такую справку в бухгалтерию по новому месту работы до первой выплаты.

Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).

Пример. Физическое лицо, не имеющее детей, уволился с предприятия, где он работал с начала года, 10 мая. За этот период ему начислен совокупный доход в сумме 1 800 000 руб., с которого удержан налог на этом предприятии в сумме 198 000 руб. (с облагаемого дохода 1 650 000 руб. (1 800 000 - (30 000 x 5)).

С 5 июня этого года физическое лицо принято по трудовому договору на работу на другое предприятие, где ему был установлен должностной месячный оклад в сумме 500 000 руб. Одновременно с поступлением на работу физическое лицо представило справку с прежнего места работы о выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с этих доходов. Удержание подоходного налога по новому месту работы с дохода в этом случае производится в следующем порядке:

а) определяется совокупный с начала года доход физического лица - 2 300 000 руб. (1 800 000 + 500 000 руб.);

б) производится вычет из совокупного дохода не облагаемой налогом минимальной месячной оплаты труда, которая равняется кратному числу проработанных месяцев и определяется облагаемый налогом доход, к которому применяется налоговая ставка, 2 120 000 руб. (2 300 000 - 180 000 (30 000 x 6));

в) определяется сумма налога с совокупного с начала года дохода - 254 400 руб. (2 120 000 x 0,12);

г) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту работы, и определяется размер налога, причитающийся с заработка за июнь - 56 400 руб. (254 400 - 198 000).

25. В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью, вычеты производятся и за последний неполный месяц работы независимо от количества дней проработанных на данном предприятии.

26. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении, организации. Об общей сумме выплаченного физическим лицам дохода и взысканного налога предприятия, учреждения, организации обязаны в месячный срок сообщить налоговому органу по месту своего нахождения.

Пример. Физическое лицо уволилось 30 сентября с предприятия, где он проработал с начала года. За девять месяцев (январь - сентябрь) ему был выплачен заработок в сумме 2 700 000 рублей. Вычеты из совокупного дохода составили 240 000 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в январе - июне 20 000 руб., июле - декабре 40 000 руб.).

С облагаемого дохода 2 460 000 руб. удержан налог на этом предприятии в сумме 295 200 руб. После увольнения работнику в октябре месяце была выплачена премия в сумме 150 000 руб. Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход с начала года с учетом выплаченной премии - 2 850 000 руб. (2 700 000 + 150 000);

б) производится вычет из совокупного дохода с начала года минимальной месячной оплаты труда, кратной числу проработанных месяцев (в данном примере - 9 месяцев) - 240 000 руб., и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 2 610 000 руб. (2 850 000 - 240 000);

в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 313 200 руб. (2 610 000 x 0,12), производится зачет ранее удержанного налога (295 200 руб.) и определяется окончательная сумма налога к удержанию - 18 000 руб. (313 200 - 295 200 ).

27. Если доходы, указанные в пункте 26 настоящей Инструкции, начисляются и выплачиваются в году, следующем за годом увольнения физического лица, то налог исчисляется с общей суммы этих доходов, начисленных бывшему работнику, без предоставления вычетов. В месяце, следующем за выплатой, предприятия, учреждения, организации обязаны сообщить налоговому органу по месту своего нахождения о суммах выплаченного дохода и удержанного налога.

Пример. Физическое лицо уволилось 30 ноября с предприятия, где он проработал с начала года. За одиннадцать месяцев (январь - ноябрь) ему было начислено 3 300 000 рублей. Вычеты из совокупного дохода составили 370 000 руб. (размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале - 20 000 руб., во II квартале - 30 000 руб., в III квартале - 40 000 руб., и в IV квартале - 50 000 руб.). С облагаемого дохода 2 930 000 руб. удержан налог на этом предприятии в сумме 351 600 рублей.

После увольнения работнику в январе следующего года выплачена премия в сумме 200 000 рублей.

В этом случае налог удерживается только с 200 000 рублей в размере 24 000 рублей (200 000 x 0,12).

28. При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты производятся с месяца поступления на работу, независимо от количества проработанных в данном месяце дней.

29. В случае ухода работника в отпуск начисленные отпускные суммы включаются в облагаемый доход того периода, в котором они начислены.

В аналогичном порядке исчисляется налог с начисленных работникам сумм из средств социального страхования при временной нетрудоспособности.

(в ред. изменений и дополнений N 2 от 02.04.96)

30. Удержание налога производится с полного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода какие-либо другие перечисления по распоряжению самого работника, или удержания по решениям судебных и иных органов, кроме случаев перечисления по заявлениям работников сумм доходов, указанных в пунктах 8 и 14 настоящей Инструкции.

31. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, не являющиеся юридическими лицами (далее иные работодатели), обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях, независимо от того, производится выплата в виде авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.

В случае, если оплата труда производится несколько раз в месяц и производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке или их выплаты из выручки за последний период данного месяца.

Если в течение месяца не производилась оплата труда, а производились только разовые выплаты (вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, отпускные суммы, по листкам нетрудоспособности и т.п.), удержанный с таких выплат подоходный налог должен быть перечислен не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие выплаты произведены.

Если у предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то налог перечисляется в бюджет в сумме, пропорциональной размеру выплачиваемых физическим лицам средств на оплату труда.

В случае, если оплата труда производилась из средств, полученных в банке не на эти цели или не из выручки предприятия, а из других источников, удержанные в течение месяца суммы налога перечисляются в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 01.09.95; Изменений и дополнений N 2 от 02.04.96)

32. Удержанный с доходов физических лиц налог в общей сумме менее 10 000 руб. прибавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце.

33. В порядке, указанном в настоящем разделе, подлежат обложению подоходным налогом любые доходы в денежной и натуральной форме, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту основной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, а также и в тех случаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы.

Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на суммы документально подтвержденных физическими лицами (кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам при подаче декларации в налоговый орган.

(в ред. Письма Госналогслужбы РФ от 11.07.96)

34. С доходов, указанных в пункте 33 настоящей Инструкции, налог исчисляется и удерживается выплачивающими их физическим лицам предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно с общей суммы дохода физических лиц, начисленного с начала календарного года, по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей Инструкции, с зачетом (если выплата дохода производится неоднократно) ранее удержанной суммы налога.

В аналогичном порядке производится исчисление налога иными работодателями, в том числе физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, нотариусами, занимающимися частной практикой, и другими лицами, с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам за выполненные работы на основании заключенных договоров.

Исключение из доходов физических лиц, указанных в настоящем разделе, вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11, подпунктами "в" и "г" пункта настоящей Инструкции, не производится. В случаях, когда физическое лицо не имеет основного места работы и иных источников дохода, кроме одного, то при исчислении налога источник выплаты дохода производит уменьшение дохода на установленные законом вычеты на основании заявления плательщика, соответствующих документов, подтверждающих право на льготы и вычеты, а также трудовой книжки.

Пример. Физическое лицо является пенсионером, участником Великой Отечественной войны. По найму не работает и иных доходов помимо пенсии не имеет. В январе 1995 года получил дивиденды по акциям от Финансовой компании в сумме 250 000 рублей. Минимальная месячная оплата труда законодательством установлена в размере 20 500 рублей. Компания на основании представленных им документов исчислит подоходный налог с дохода 147 500 рублей (250 000 - (20 500 x 5)).

В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы, а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов), удержание подоходного налога осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих вознаграждений на территории Российской Федерации.

35. Перечисление налога с доходов, указанных в пункте 33 настоящей Инструкции, производится в порядке, предусмотренном пунктами 30 - 32 настоящей Инструкции.

36. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, выплачивающие физическим лицам доходы, которые подлежат налогообложению, в порядке, предусмотренном настоящим разделом Инструкции, обязаны представлять налоговому органу по месту своего нахождения справки о выплаченных физическим лицам доходах не реже одного раза в квартал в удобный для предприятия срок, согласованный с налоговым органом, по форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции.

По согласованию с налоговыми органами сведения на лиц, получающих доходы от работы на предприятиях, в учреждениях и организациях, у иных работодателей по совместительству или от выполнения работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, исчисление налога которым производится исходя из совокупного дохода с начала календарного года по данному месту работы, могут представляться на бумажных или магнитных носителях по истечении года или по окончании работы, как нарастающим итогом с начала календарного года, так и по каждой выплате отдельно.

Налоговые органы группируют полученные сведения по налогоплательщикам и направляют их налоговым органам по месту постоянного жительства последних. Эти сведения учитываются при проверке представляемых физическими лицами деклараций о полученных ими за календарный год доходах.

37. При выплате физическим лицам предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

38. Физические лица, получающие доходы помимо основного места работы от других предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, учитывают полученные в течение года доходы по произвольной форме, с указанием конкретного места и даты выплаты. В течение года они могут самостоятельно производить расчет налога, исходя из совокупного облагаемого годового дохода, полученного по всем основаниям и от любых источников, и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной ими с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной предприятием, учреждением, организацией и иным работодателем. При этом физическое лицо должно обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного жительства с заявлением об уплате налога, в котором указывается, где и когда произведена его уплата. По истечении года им подается декларация в установленном порядке.

39. По просьбе физических лиц предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога по форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции.

40. В соответствии с положениями настоящего раздела Инструкции налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не перечисленными в разделах II и III настоящей Инструкции.

41. К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом, в частности, привлекаются:

а) физические лица, осуществляющие в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленная на систематическое получение личного дохода, от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке;

б) нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

в) физические лица, не имеющие основного места работы (службы, учебы), - по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;

г) физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, - по суммам доходов, получаемым от сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме, а также в любой форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения запасных частей и т.п.;

д) физические лица с постоянным местом жительства в Российской Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по суммам таких доходов;

е) физические лица, осуществляющие продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности, по доходам, - получаемым от такой продажи;

ж) физические лица, осуществляющие реализацию дичи и других продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок, декоративных птиц и другой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, - по доходам от реализации такой продукции;

з) физические лица, осуществляющие реализацию продукции и изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других животных клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, шерсти, меха и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, садовом, огородном участке и т.д., так и покупных;

и) другие физические лица, получающие доходы, налогообложение которых не предусмотрено другими разделами настоящей Инструкции.

42. Для целей подоходного налога определяются:

- валовой доход;

- расходы, связанные с извлечением дохода;

- совокупный годовой (чистый) доход;

- суммы вычетов и скидок;

- совокупный годовой облагаемый доход;

- налоговый период;

- налоговая ставка (в процентах);

- налоговый оклад (в сумме);

- сроки уплаты налога.

Валовой доход включает все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.

В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.

Разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом. Совокупный годовой доход (чистый доход) определяется в полной годовой сумме, независимо от времени существования источника дохода в календарном году. При этом, если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода.

В состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.

Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552. При этом затраты группируются по элементам:

- материальные затраты;

- амортизационные отчисления;

- износ нематериальных активов.

В состав нематериальных активов с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода (патенты на изобретения и промышленные образцы; свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания; договора на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков; договора на использование "ноу-хау" и др.);

- затраты на оплату труда;

- прочие затраты.

Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.

Не исключаются из совокупного валового дохода плательщика следующие расходы:

- на личные нужды плательщика и его семьи;

- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг);

- членских взносов, платежей по страхованию и штрафов.

(в ред. изменений и дополнений N 2 от 02.04.96)

43. С целью контроля за правильностью учета физическими лицами сумм полученных доходов и произведенных затрат налоговые органы сопоставляют данные о фактически полученных доходах налогоплательщиков со средними показателями доходности, а также средними показателями затрат по аналогичным видам деятельности.

44. При исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми органами на основании поданной этими лицами декларации о совокупном годовом доходе могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества. При этом исключение сумм в пределах кратности минимальной месячной оплаты труда в год, указанной в подпункте "т" пункта 8 настоящей Инструкции, не производится.

45. При налогообложении доходов физических лиц, указанных в пунктах 10, 11 и 12 настоящей Инструкции, не имевших в отчетном году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода на основании поданного заявления уменьшается на сумму полагающихся им вычетов за каждый месяц, в течение которого осуществлялась деятельность. Лица, перечисленные в пункте 9 настоящей Инструкции, привлекаются к уплате налога при получении дохода, превышающего размер совокупного дохода, облагаемого в календарном году по минимальной ставке налога.

Кроме вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11 и 12 настоящей Инструкции, физические лица имеют право на уменьшение дохода за каждый месяц, в течение которого осуществлялась деятельность, на суммы вычетов, предусмотренных в подпунктах "б" и "г" пункта 14 настоящей Инструкции при наличии оснований для получения такого вычета.

В случае получения доходов от нескольких предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей, вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. Если физическое лицо воспользуется вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов, исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать как доходы, сокрытые от налогообложения.

По истечении отчетного года налоговые органы производят окончательный расчет налога на основании деклараций, подаваемых физическими лицами, и других данных, имеющихся у них.

46. С совокупного облагаемого годового дохода физических лиц, перечисленных в пункте 41 настоящей Инструкции, налог исчисляется налоговыми органами по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей Инструкции.

47. Налогообложение осуществляется на основании:

а) деклараций физических лиц о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах;

б) материалов обследований деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;

в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц о выплаченных плательщикам доходах.

Примечание. Статьей 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" предусмотрено, что в случае отказа физическим лицом допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения помещений налоговые органы вправе определять облагаемый доход на основании документов, свидетельствующих о получении доходов таких лиц, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью. Пунктом 6 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1006 установлено, что налоговые органы имеют право в случаях отсутствия или запущенности ведения учета объектов налогообложения определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по аналогичным плательщикам.

Исчисление налога производится налоговыми органами по месту постоянного жительства физического лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, то по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и налога.

48. Налог уплачивается физическими лицами в следующем порядке:

- в течение текущего года плательщики вносят авансовые платежи по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети начисленного налога с предположительного дохода на текущий год;

- по истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у иных работодателей. Обо всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан сообщить в декларации, подаваемой в налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.

Уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога

платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.

При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты, налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты.

В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика налоговый орган по его заявлению производит перерасчет авансовой суммы налога по ненаступившим срокам уплаты.

49. С физических лиц, доходы которых облагаются налогом в соответствии с настоящим разделом, но не вставших на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны удержать подоходный налог с суммы выплат по ставкам, предусмотренным в пункте 18 настоящей Инструкции.

Для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации либо иного документа, свидетельствующего о том, что данное лицо подлежит постановке на налоговый учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается. При отсутствии у физических лиц указанного документа налог с выплачиваемых им сумм удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями.

О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог не удерживался, то с указанием причины, по которой он не был удержан (номер, дата документа и кем выдан), предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны не реже одного раза в квартал представлять налоговым органам по месту своего нахождения справку по форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции. Указанные справки представляются также представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации.

В целях правильного и полного налогообложения налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.

Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются налоговым органом в счет уплаты налога.

50. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации для обложения налогом аналогичных доходов граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации.

Доходы личных компаний рассматриваются как доходы их владельцев. При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога, что должно быть подтверждено налоговыми органами страны, граждане которой являются владельцами компаний.

51. Облагаемый налогом доход иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, определяется в том же порядке, что и облагаемый доход граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации. При определении облагаемого годового дохода иностранных граждан и лиц без гражданства учитываются также:

а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием на территории Российской Федерации;

б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.

В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются:

а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;

б) суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;

в) суммы командировочных расходов. При этом суммы, выплачиваемые нанимателем иностранному гражданину дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания на территории Российской Федерации, не считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного гражданина по территории Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.

Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами в качестве компенсации командировочных расходов иностранным гражданам - техническим специалистам в связи с их работой на территории Российской Федерации, не включаются в облагаемый доход таких лиц, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом.

52. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство на территории Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, определенным в пункте 18 настоящей Инструкции.

53. Доходы владельцев личных компаний, получаемые от этих компаний, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных в разделе IV настоящей Инструкции.

54. Иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации и получающие доходы как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных ими доходах по форме, указанной в Приложении N 4 к настоящей Инструкции.

Декларации о фактически полученных и предполагаемых доходах представляются не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту проживания иностранного гражданина или лица без гражданства в Российской Федерации, а если деятельность осуществляется в другом месте Российской Федерации, то по месту осуществления деятельности.

Иностранный гражданин или лицо без гражданства, прибывшее в Российскую Федерацию, подает декларацию о предполагаемых в текущем году доходах в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию. Если иностранный гражданин или лицо без гражданства предполагает впредь находиться в Российской Федерации в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в следующем календарном году, оно представляет декларацию о предполагаемых доходах за весь следующий календарный год.

Владельцы личных компаний представляют налоговую декларацию по форме, указанной в Приложении N 4 к настоящей Инструкции.

При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного гражданина и лица без гражданства на территории Российской Федерации и выезде его за пределы Российской Федерации, декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.

55. С доходов иностранных граждан или лиц без гражданства подоходный налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания плательщика на территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.

На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате, в размере 75 процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.

Уплата налога в течение года осуществляется тремя равными долями - к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей.

Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый орган, производящий налогообложение.

56. Вычеты из подлежащего налогообложению дохода иностранных граждан и лиц без гражданства осуществляются в том же порядке и размерах, как это установлено для граждан России. При этом иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие право на исключение расходов на содержание детей и иждивенцев, для получения льготы обязаны приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них детей и иждивенцев. Документы заверяются компетентными органами страны, в которой плательщик имел постоянное местожительство непосредственно до прибытия в Российскую Федерацию, а в случае, если их дети и иждивенцы проживают на территории Российской Федерации, документы представляются в порядке, установленном в пункте 14 настоящей Инструкции.

57. Следующие категории иностранных физических лиц не подлежат обложению подоходным налогом:

а) главы, а также члены персонала представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, - по всем доходам, кроме доходов от источников на территории Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;

б) члены административно-технического персонала представительств иностранного государства и члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают на территории Российской Федерации постоянно, - по всем доходам, кроме доходов от источников на территории Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;

в) члены обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают на территории Российской Федерации постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе;

г) сотрудники международных организаций - в соответствии с положениями уставов этих организаций.

58. Взимание подоходного налога с иностранных граждан и лиц без гражданства может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, а также на основе принципа взаимности в случае, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании указания Министерства финансов Российской Федерации.

59. Лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

При этом доходом, полученным из источников в Российской Федерации, считается любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории Российской Федерации. В частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ на предприятиях, в учреждениях или организациях от артистической или спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов или процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, от сдачи в аренду имущества либо внаем жилых помещений и другие доходы.

60. С доходов, указанных в разделе II, а также с доходов, полученных наряду с основным местом работы (службы, учебы), указанных в разделе III Инструкции, налог удерживается в порядке, предусмотренном этими разделами.

С других доходов из источников в Российской Федерации, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности.

В указанном выше порядке должно производиться удержание налога с выплат, производимых иностранным гражданам, в том числе гражданам республик бывшего СССР, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, за проданные ими товары, любую продукцию, в том числе продукцию личного подсобного хозяйства. При этом положения подпункта "т" пункта 8 настоящей Инструкции не применяются. О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и другие работодатели сообщают налоговым органам по месту своего нахождения по форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции.

С сумм, полученных от физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, обложение подоходным налогом физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами на основании материалов произведенных проверок и сообщаемых этими лицами сведений в заявлениях (декларациях) о доходах, полученных на территории Российской Федерации.

(в ред. Письма Госналогслужбы РФ от 11.07.96)

61. В случае наличия у лица, не имеющего постоянного местожительства в Российской Федерации, права на вычеты из облагаемого дохода, выплачиваемого из источников в Российской Федерации, это лицо должно подать в налоговый орган по месту нахождения предприятия, учреждения, организации или физического лица, удерживающих налог, заявление по форме, приведенной в Приложении N 5 к настоящей Инструкции. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными налоговыми органами страны постоянного местожительства заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются заявителем в налоговый орган по месту выплаты доходов в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку, возвращает один экземпляр заявителю и производит возврат указанной в заявлении суммы из бюджета. Заявление должно быть подано до истечения года со дня удержания налога. Заявления, поданные по истечении этого срока, к рассмотрению не принимаются.

62. Если в соответствии с Соглашением, имеющимся между бывшим СССР или Российской Федерацией и государством, в котором лицо имеет постоянное местожительство, это лицо имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в Российской Федерации, оно может подать об этом заявление по форме, приведенной в Приложении N 5 к настоящей Инструкции в трех экземплярах. Заявления в двух экземплярах представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один из этих экземпляров заявитель представляет на предприятие, в учреждение, организацию или физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя, которые выплачивают ему доход в Российской Федерации. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Российской Федерации.

63. По окончании календарного года физические лица, получающие доходы, налогообложение которых предусмотрено разделами III и IV настоящей Инструкции, обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими в течение календарного года доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов, по форме, указанной в Приложении N 6 к настоящей Инструкции.

В декларациях физические лица обязаны указывать сведения о всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов.

Данные о полученных доходах, налогообложение которых предусмотрено в разделах II, III, IV настоящей Инструкции, отражаются в декларациях раздельно.

В случае появления в течение года источников доходов, указанных в разделе IV настоящей Инструкции, физические лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника. В декларации указываются размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

Для целей налогообложения днем появления источника дохода следует считать день постановки на учет физического лица в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

В случае прекращения существования такого источника дохода до конца текущего года, декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.

Физические лица, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявшие в течение года места основной работы, в налоговые органы декларации о полученных за этот год доходах не представляют.

Не подают декларации физические лица, у которых полученный совокупный облагаемый доход (то есть совокупный доход, уменьшенный на сумму полагающихся для данного физического лица вычетов) от предприятий, учреждений, организаций и других работодателей в истекшем году не превысил доход, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке.

При наличии в налоговом органе сведений о получении физическим лицом доходов не по месту основной работы, налоговый орган в необходимых случаях вправе получить от этого физического лица справку с основного места работы о полученных доходах, за отчетный год.

От подачи деклараций, независимо от размера полученного дохода, не освобождаются физические лица, налогообложение которых производится в соответствии с разделом IV настоящей Инструкции непосредственно налоговыми органами.

Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны по просьбе физических лиц выдать справки о сумме полученного ими за календарный год дохода и удержанного подоходного налога. Такие справки выдаются по форме, указанной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции.

Физические лица вправе в течение месяца после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить заявленные в ней ими данные путем представления новой декларации взамен поданной или по согласованию с налоговым органом заявления о внесении изменений в ранее представленную декларацию.

64. С облагаемого совокупного годового дохода, указанного в декларации о доходах, исчисление налога производится по ставкам, определенным в пункте 18 настоящей Инструкции.

Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года - в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

65. Физические лица, доходы которых подлежат налогообложению на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:

а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов.

Физические лица, имеющие доходы, от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей примерной форме:

При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, налоговый орган вправе разработать иную форму книги учета доходов и расходов, включив в нее показатели, необходимые для определения облагаемого дохода.

Физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны также указывать в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.

Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самим физическим лицом. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепить книгу печатью.

Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, ведут учет полученных доходов по произвольной форме, с указанием места, даты, выплаты и вида дохода.

Лица, сдающие внаем помещения, квартиры, строения, гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, обязаны учитывать размер платы за сдачу внаем указанного имущества, получаемого как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме оплаты любого вида ремонта арендованного имущества или приобретения запасных частей для него и т.п.

Физические лица, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы ведут учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплаты налогов, а также учитывают расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием конкретного места и даты выплаты вознаграждения.

Физические лица, получающие доходы, извлечение которых не связано с какими-либо расходами, учитывают только суммы таких доходов и налогов, удержанных с этих доходов, с указанием месяца, в котором они получены, и источника получения доходов.

Правильность ведения учета доходов и расходов проверяется работниками налоговых органов при проведении проверок достоверности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности физических лиц, независимо от того, где такие обследования проводятся (в месте производства, реализации и т.п.);

б) представлять в предусмотренных Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной настоящей Инструкцией, прилагая к ней необходимые документы или их копии и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, другим работодателям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах выплаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и т.п.);

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

д) допускать должностных лиц налоговых органов для обследования помещений и других мест, используемых для извлечения доходов.

66. Предприятия, учреждения, организации и другие работодатели обязаны:

а) своевременно и правильно исчислять и удерживать непосредственно из доходов физических лиц суммы налога и перечислять их в соответствующий бюджет. Уплата подоходного налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается;

б) своевременно представлять налоговым органам сведения о начисленных и выплаченных физическим лицам доходах в порядке, установленном настоящей Инструкцией;

в) вести учет совокупного годового дохода, начисленного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, приведенной в Приложении N 7 к настоящей Инструкции;

г) ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных доходов, начисленных и удержанных суммах налога по форме, приведенной в Приложении N 8 к настоящей Инструкции. Указанный отчет в течение года представляется не позднее 1 числа второго месяца, следующего за истекшим кварталом, а по окончании года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;

д) выполнять требования налоговых органов по устранению допущенных нарушений налогового законодательства, в том числе требование о доудержании с физических лиц своевременно не удержанных или не полностью удержанных сумм налога и перечислении их в соответствующий бюджет;

е) выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством.

67. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми предприятия, учреждения, организации и другие работодатели принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, физических лиц.

68. Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты дохода суммы подоходного налога засчитываются физическим лицам в уплату предстоящих платежей или возвращаются им по их заявлениям.

Такой возврат (зачет) физическому лицу налога источником выплаты дохода не по месту основной работы данного лица производится в пределах календарного года. Причем, если на таких физических лиц сообщались в налоговые органы сведения о выплаченных им доходах и удержанном налоге, то о произведенном возврате (зачете) налога сообщается налоговому органу в пятидневный срок с момента возврата или зачета налога.

О произведенном возврате (зачете) налога работникам, для которых работа на данном предприятии, в учреждении, организации или у другого работодателя является основной, сообщается налоговым органам только в том случае, если работникам выдавались справки о суммах начисленного дохода и удержанного с него подоходного налога для представления в налоговый орган.

69. Налоговые органы обязаны проводить проверки правильности исчисления и удержания, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога на всех предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от их организационно-правовых форм и иных работодателей. Первоочередность проверок устанавливается руководителями налоговых органов.

Перечень предприятий, учреждений, организаций и других работодателей, осуществляющих удержание налога и подлежащих проверке, утверждается руководителем налогового органа, с указанием сроков ее проведения.

Предприятия, учреждения, организации и другие работодатели, у которых будут установлены нарушения налогового законодательства, подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту предыдущей проверки.

70. Правильность исчисления налогов должна быть проверена в выборочном порядке по налоговым карточкам физических лиц и другим документам, на основании которых начисляются и выплачиваются доходы, а при установлении существенных ошибок в исчислении налога - по всем налоговым карточкам и другим документам.

71. При проверке правильности исчисления, своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога в бюджет работники налоговых органов обязаны:

ознакомиться с учредительными документами, порядком формирования уставного капитала, распределения прибыли, оплаты труда, фондов стимулирования, приказами и иными документами, необходимыми для целей налогообложения;

сопоставить записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету "Расчеты с бюджетом") с итогами сумм налога, начисленного по налоговым карточкам и документам, по которым выплачивался доход. Для выяснения, все ли документы предъявлены для проверки, необходимо сверить общую сумму начисленного по этим документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: реализация продукции (работ, услуг), реализация и прочее выбытие основных средств, реализация прочих активов, расчеты с персоналом по оплате труда и по выданным ссудам, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями и по счету кассы, подсчитать на выборку по налоговым карточкам правильность итога удержанных сумм налога;

сверить имеющиеся в налоговом органе данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерий предприятий, учреждений и организаций и других работодателей, экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.

При обнаружении расхождений в записях о поступивших суммах налога с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций (записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных суммах произвести сверку с данными платежных поручений на перечисление налога, находящихся в учреждении банка, и получить объяснения о причине этих расхождений.

72. Результаты проверки оформляются соответствующим актом.

Акт проверки должен содержать все реквизиты, касающиеся проверяемого предприятия, сроков проверки и результатов, выявленных в ходе ее проведения.

Акт проверки составляется в двух экземплярах: первый для госналогинспекции, второй для предприятия. При его оформлении акта должна быть соблюдена ясность и точность описания выявленных фактов нарушения законодательства, суммы таких нарушений. При этом по каждому нарушению, отраженному в акте проверки, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские документы и другие материалы, с указанием нарушений законов или нормативных актов. В отдельных случаях должно быть произведено снятие копий документов.

В акте проверки обязательно должны быть даны предложения проверяющего, выводы по результатам проверки.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представители проверяемой организации обязаны подписать акт и имеют право произвести запись о возражениях с приложением объяснений и документов, поясняющих мотивы этих возражений. Несогласия с результатами проверки не приостанавливают выполнение указаний, данных лицами госналогинспекций.

По окончании проверки акт регистрируется в налоговом органе. После регистрации акт рассматривается начальником отдела, затем начальником госналогинспекции. По актам, в которых отражены нарушения законодательства, принимаются письменные решения о применении административного наказания, финансовых санкций, о чем сообщается руководителю предприятия, учреждения, организации.

73. Налоговые органы обязаны обеспечить правильность исчисления и полноту взимания налога с физических лиц, доходы которых подлежат налогообложению налоговыми органами. С этой целью:

а) контролировать своевременность подачи физическими лицами деклараций о доходах и тщательно проверять достоверность указанных в них данных;

б) обследовать деятельность указанных физических лиц, помещения и места, используемые для извлечения дохода, в сроки, установленные руководителем налогового органа;

в) осуществлять проверки в местах реализации продукции;

г) выяснять условия работы, заготовки сырья, стоимость сырья (материалов), наличие готовых изделий, сбыта готовой продукции, спрос на изделия и услуги, продажную стоимость изделий или размеры платы за услуги и другие данные, необходимые для правильного определения налога.

74. Если при обследовании деятельности плательщика устанавливается, что книга учета доходов и расходов ведется неправильно или в ней учтены не все подлежащие налогообложению доходы и связанные с ними расходы, то налоговый орган обязан потребовать от плательщика внесения соответствующих изменений в книгу учета доходов и расходов. При невыполнении этих требований данные книги учета доходов и расходов не принимаются, а исчисление налога производится на основании результатов обследования.

75. По результатам проверок и обследований деятельности физических лиц составляется акт, который должен содержать все реквизиты проверяемого лица, сведения о его деятельности и результаты проверок и обследований.

Все исправления в акте должны быть оговорены за подписями работника налогового органа и физического лица, деятельность которого обследуется.

В случае отказа плательщика от подписи акта об этом делается соответствующая отметка в нем.

Должностные лица налогового органа на основании акта проверки принимают соответствующие решения.

76. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями, организациями и другими работодателями до полного погашения задолженности.

При этом общая сумма удержаний из доходов физических лиц не может превышать 50 процентов его месячного дохода.

При невозможности взыскания налога с физических лиц у источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации вправе в течение месяца с момента установления такого факта сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.

Уплата налога должна быть произведена в два срока: через месяц после выписки платежного извещения и через три месяца после первого срока. В случае необходимости отсрочка или рассрочка уплаты налога предоставляются финансовым органом по месту постоянного жительства физического лица в порядке, предусмотренном законодательством, с уведомлением о принятом решении налогового органа. В остальных случаях уплата налога и соответствующих финансовых санкций производится физическими лицами в течение месяца с момента получения ими платежного извещения, выданного налоговым органом.

(в ред. Письма Госналогслужбы РФ от 11.07.96)

В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего законодательства, взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

При представлении физическими лицами документов после возникновения у них права на льготы (вычеты), перерасчет по налогу производится за весь налогооблагаемый период в пределах календарного года начиная с месяца, в котором возникло это право.

Суммы налога, не уплаченные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

77. Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежавшие взысканию у источника выплаты и штраф в размере 10 процентов от указанных сумм, перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями в пятидневный срок со дня принятия налоговым органом решения об их взыскании. В случае неуплаты в указанный срок эти суммы взыскиваются в бесспорном порядке. При проверках налоговыми органами суммы недобора налога исчисляются в порядке и по ставкам, действовавшим на момент совершения предприятиями, учреждениями и организациями таких нарушений.

78. За несвоевременное перечисление налогов с предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, взыскивается пеня в размере 0,5 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после фактического получения в банке наличных средств на оплату труда либо перечисления по поручениям работников причитающихся им денежных средств со счетов указанных организаций в банке, по день уплаты включительно.

С предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не имеющих счетов в банках, а также направляющих суммы на оплату труда из выручки или из других источников, пеня в указанном размере начисляется начиная со второго дня после направления средств на оплату труда по день уплаты включительно, а с предприятий, учреждений и организаций, производивших в течение месяца только разовые выплаты, пеня в размере 0,5 процента начисляется с шестого числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие выплаты произведены.

В тех случаях, когда срок уплаты налога совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

С физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, начисленная сумма пени взыскивается на основании платежного извещения, вручаемого им налоговым органом по результатам проверки.

В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка или иной кредитной организации платежного поручения на перечисление подоходного налога либо зачисления его не на соответствующий счет с этой организации взыскивается пеня в размере 0,2 процента подлежащей поступлению суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная со срока уплаты выявленной суммы налога. Полученный этими организациями доход от использования в качестве кредитных ресурсов неперечисленной суммы налога также взыскивается с таких организаций и перечисляется на соответствующий бюджетный счет.

(в ред. Письма Госналогслужбы РФ от 11.07.96)

С физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, а также других физических лиц, которым начисление налога по их доходам производится налоговыми органами, при несвоевременной уплате ими налога взыскивается пеня в размере 0,3 процента за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно.

(в ред. изменений и дополнений N 2 от 02.04.96)

79. За нарушение Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" юридические и физические лица несут ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

80. Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

81. В связи с введением в действие настоящей Инструкции утрачивают силу нормативные акты Государственной налоговой службы Российской Федерации по вопросам налогообложения доходов физических лиц согласно Приложению N 9.

Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ

Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации