ПИСЬМО Минобразования РФ от 10.03.2000 N 21-55-44ин/03 "О ПОРЯДКЕ ПЕРЕВОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ"
Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 года N 107н и зарегистрированная Министерством юстиции Российской Федерации распоряжением от 28 января 2000 года N 2064 (далее - Инструкция), предусматривает четкое разграничение бухгалтерского учета операций за счет бюджетных источников финансирования, средств от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений.
Новый план счетов бухгалтерского учета обеспечивает максимальное разграничение учета исполнения смет доходов и расходов как за счет средств федерального бюджета, так и средств различных видов внебюджетных источников. По тем субсчетам, где в разрезе каждого субсчета необходим учет, обеспечивающий получение информации об источнике средств (субсчета по учету имущественно - материальных ценностей, расчетов, кассовых операций), используется отличительный признак: по бюджетным средствам - 1; по предпринимательской деятельности - 2; по целевым средствам и безвозмездным поступлениям - 3.
Инструкция предусматривает в соответствии со статьей 298 Гражданского кодекса Российской Федерации составление единого баланса исполнения смет доходов и расходов и отдельного баланса - по внебюджетным источникам.
В целях перехода бюджетных учреждений на новый план счетов, предусмотренный Инструкцией, необходимо:
1. Провести инвентаризацию всех статей баланса по состоянию на 1 января 2000 года с разложением остатков статей баланса по источникам средств. По приведенной ниже схеме N 1.
Образующиеся при разложении баланса по источникам средств (1; 2; 3) отклонения в итогах балансов следует откорректировать в процессе инвентаризации статей баланса на 1 января 2000 года, т.е. актив баланса по каждому источнику (отличительному признаку) должен равняться пассиву баланса:
Актив = Пассиву - Всего Остаток на 01.01.2000.
Актив = Пассиву - 1. Бюджетные средства на 01.01.2000.
Актив = Пассиву - 2. Предпринимательская деятельность на 01.01.2000.
Актив = Пассиву - 3. Целевые средства и безвозмездные поступления на 01.01.2000.
Разложение баланса следует производить с учетом данных аналитического учета, т.е. инвентаризация проводится путем анализа синтетического и аналитического учета.
Установленные отклонения оформляются пояснениями в бухгалтерской справке формы 433.
Схема N 1
| Актив | Код строки | Остаток на 01.01.2000 | В том числе за счет источников |
| бюджетн. финансирование | предпринимат. деятельность | целевые средства и безвоз. пос. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| I. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА | | | | | |
| Основные средства (010 - 019) | 010 | | | | |
| II. МАТЕРИАЛЫ И ЗАПАСЫ | | | | | |
| Изделия производственных (учебных) мастерских (030) | 020 | | х | | |
| Продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств (031) | 030 | | х | | х |
| Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании (043) | 040 | | х | | |
| Спецоборудование для хоздоговорных научно - исследовательских работ (044) | 050 | | х | | |
| Молодняк животных и животные на откорме (050) | 060 | | | | |
| Материалы и продукты питания (060 - 069) | 070 | | | | |
| III. МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМЕТЫ | | | | | |
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (070, 071) | 080 | | | | |
| Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе и в эксплуатации (072, 073) | 081 | | | | |
| IV. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И ДРУГИЕ ЦЕЛИ | | | | | |
| Затраты подсобных (учебных) мастерских (080) | 090 | | х | | |
| Затраты подсобных (учебных) сельских хозяйств (081) | 100 | | х | | х |
| Затраты на научно - исследовательские работы по договорам (082) | 110 | | х | | х |
| Затраты на изготовление экспериментальных устройств (083) | 120 | | | | |
| Затраты по изготовлению и переработке материалов (084) | 130 | | | | |
| V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА | | | | | |
| Текущий счет по федеральному бюджету на расходы учреждений, для перевода подведомств. учреждениям и на другие мероприятия (090) | 140 | | | х | х |
| Текущий счет по федеральному бюджету на капитальные вложения (093) | 150 | | | х | х |
| Текущий счет по федеральному бюджету для заключительных оборотов (095) | 152 | | | х | х |
| Текущий счет за счет других бюджетов (096) | 160 | | | х | |
| Текущий счет на расходы учреждения и для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия (100, 101) | 170 | | | х | х |
| Текущий счет на капитальные вложения (103) | 180 | | | х | х |
| Текущий счет сумм по поручениям (110) | 190 | | х | х | |
| Текущий счет по специальным средствам (111) | 200 | | х | | |
| Текущий счет по прочим внебюджетным средствам (112) | 210 | | х | | |
| Расчетный счет (113) | 220 | | х | | |
| Текущий счет по внебюджетным фондам (114) | 221 | | х | | |
| Валютный счет (118) | 222 | | | | |
| Касса (120) | 223 | | | | |
| Прочие денежные средства (130 - 132) | 230 | | | | |
| Денежные средства в пути (133) | 231 | | | | |
| Финансовые вложения (134) | 232 | | х | | |
| VI. РАСЧЕТЫ | | | | | |
| Расчеты по частичной оплате заказов на опытно - конструкторские разработки по бюджетной тематике (152) | 240 | | | х | х |
| Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам (153) | 241 | | х | | |
| Расчеты с заказчиками по научно - исследовательским работам, подлежащим оплате (154) | 250 | | х | | |
| Расчеты с заказчиками по авансам на научно - исследовательские работы (155) | 251 | | х | | |
| Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения хоздоговорных работ (156) | 260 | | | | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками (157) | 261 | | х | х | |
| Расчеты по выплате компенсаций населению (158) | 262 | | | х | х |
| Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования (159) | 263 | | | | |
| Расчеты с подотчетными лицами (160) | 270 | | | | |
| Расчеты по недостачам (170) | 280 | | | | |
| Расчеты по социальному страхованию (171) | 290 | | | | |
| Расчеты по специальным видам платежей (172) | 300 | | х | х | |
| Расчеты с прочими дебиторами (178) | 310 | | | | |
| Расчеты в порядке плановых платежей (179) | 320 | | | | |
| Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом РФ (198) | 321 | | | | |
| Расчеты с фондом занятости населения (199) | 322 | | | | |
| VII. РАСХОДЫ | | | | | |
| Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия (200) | 330 | | | х | х |
| Расходы за счет других бюджетов (202) | 340 | | | х | |
| Расходы к распределению (210) | 350 | | | | |
| Расходы по специальным средствам (211) | 360 | | х | | х |
| Расходы по прочим средствам (213) | 370 | | х | х | |
| Расходы на содержание учреждения при новом хозяйственном механизме (214) | 371 | | | | |
| Расходы за счет внебюджетных средств (215) | 372 | | х | | |
| Расходы за счет средств производственной деятельности (217) | 374 | | х | | |
| VIII. УБЫТКИ | | | | | |
| Убытки (410) | 380 | | х | | |
| IX. ЗАТРАТЫ НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО | | | | | |
| Оборудование к установке (040) | 390 | | | | |
| Строительные материалы для капитального строительства (041) | 400 | | | | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками (150) | 410 | | | | |
| Расходы по бюджету на капитальные вложения (203) | 420 | | | х | х |
| Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и приобретение оборудования (212) | 430 | | х | | |
| Расходы за счет внебюджетных фондов на капитальные вложения (216) | 431 | | х | | |
| БАЛАНС | 440 | | | | |
| Пассив | Код строки | Остаток на 01.01.2000 | В том числе за счет источников |
| бюджетн. финансирование | предпринимат. деятельность | целевые средства и безвоз. пос. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| I. ФИНАНСИРОВАНИЕ | | | | | |
| Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия (230, 140) | 450 | | | х | х |
| Финансирование за счет других бюджетов (232, 142) | 460 | | | х | |
| Средства родителей на содержание детского учреждения (236) | 470 | | х | х | |
| Прочие средства на содержание учреждения (238) | 480 | | х | х | |
| Кредит банков (248) | 490 | | х | | |
| Средства, полученные из банка на досрочную выплату заработной платы за вторую половину декабря (245) | 500 | | х | х | х |
| II. ФОНДЫ И СРЕДСТВА ЦЕЛЕВОГО НАЗНАЧЕНИЯ | | | | | |
| Фонд материального поощрения (240) | 510 | | | | |
| Единый фонд оплаты труда (241) | 511 | | | | |
| Фонд производственного и социального развития (246) | 520 | | | | |
| Материальные и приравненные к ним затраты (249) | 521 | | | | |
| Фонд в основных средствах (250) | 530 | | | | |
| Централизованные фонды и финансовые резервы (271) | 531 | | | | |
| Внебюджетные фонды (272) | 532 | | | | |
| Износ основных средств (020) | 540 | | | | |
| Фонд в малооцененных и быстроизнашивающихся предметах (260) | 550 | | | | |
| III. РАСЧЕТЫ | | | | | |
| Расчеты по частичной оплате заказов на опытно - конструкторские разработки по бюджетной тематике (152) | 551 | | | х | х |
| Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам (153) | 552 | | х | | |
| Расчеты с заказчиками по научно - исследовательским работам, подлежащим оплате (154) | 553 | | | | |
| Расчеты с заказчиками по авансам на научно - исследовательские работы (155) | 560 | | х | | х |
| Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения хоздоговорных работ (156) | 570 | | х | | х |
| Расчеты с покупателями и заказчиками (157) | 571 | | х | х | |
| Расчеты по выплате компенсаций населению (158) | 572 | | | х | |
| Расчеты по страховой медицине (159) | 573 | | | | |
| Расчеты по социальному страхованию (171) | 580 | | | | |
| Расчеты по специальным видам платежей (172) | 590 | | х | х | |
| Расчеты по платежам в бюджет (173) | 600 | | | | |
| Расчеты по депозитным суммам (174) | 610 | | х | х | |
| Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям (176) | 620 | | х | х | |
| Расчеты по депонентам (177) | 630 | | | | |
| Расчеты с прочими кредиторами (178) | 640 | | | | |
| Расчеты с рабочими и служащими (180) | 650 | | | | |
| Расчеты со стипендиатами (181) | 660 | | | х | |
| Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям (182 - 187) | 670 | | | | |
| Другие расчеты за выполнение работы (189) | 680 | | | | |
| Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом РФ (198) | 681 | | | | |
| Расчеты с Фондом занятости населения (199) | 682 | | | | |
| IV. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ И ДОХОДЫ | | | | | |
| Реализация изделий производственных (учебных) мастерских (280) | 690 | | х | | х |
| Реализация продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств (282) | 700 | | х | | х |
| Реализация научно - исследовательских работ по договорам (282) | 710 | | х | | х |
| Доходы по специальным средствам (400) | 720 | | х | | х |
| Доходы от производственной деятельности профессионально - технических училищ (402) | 721 | | х | | |
| Прибыль (410) | 730 | | х | | |
| V. ФИНАНСИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА | | | | | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками (150) | 740 | | | | |
| Финансирование из бюджета капитальных вложений (231, 143) | 750 | | | х | х |
| Внебюджетные фонды (272) | 751 | | х | х | |
| Доходы по специальным средствам (400) | 752 | | х | | х |
| БАЛАНС | 760 | | | | |
х - по строкам и графам при разложении баланса остатков быть не должно. Однако в процессе работы каждого учреждения над разложением баланса следует руководствоваться данными аналитического учета и сложившимися остатками.
2. Составить 29 февраля 2000 года мемориальный ордер ф. 274 на закрытие счетов по ранее действующему плану счетов (субсчетов) и перенести остатки по ним (по состоянию на 1 января 2000 года) на счета (субсчета), введенные Инструкцией (с учетом отличительных признаков - 1; 2; 3).
При составлении мемориального ордера ф. 274 следует руководствоваться данными разложения баланса (схема N 1) и приведенной ниже таблицей соответствия счетов (субсчетов), планов счетов действующего и вновь введенного.
Например:
а) Из состава субсчета 019 исключаются " Нематериальные активы", т.к. они по новому плану счетов учитываются на субсчете 031. Учитывая, что согласно новой Инструкции по нематериальным активам износ не начисляется, следует произвести запись на сумму остатков нематериальных активов на 1 января 2000 года.
| Д 031 (с указанием отличительных признаков) одновременно | К 019 |
| Д 250 | К 251 |
| Д 020 | К 251 |
б) По всем основным средствам в разрезе субсчетов, если они приобретались не только за счет бюджетного финансирования, сумму остатков на 1 января 2000 года следует соответственно отразить в учете, например:
| 013-1 | |
| Д | 013-2 | К 013; |
| | 013-3 | |
одновременно:
| Д 250 | К 250-1: 250-2; 250-3 |
| Д 020 | К 020-1; 020-2; 020-3 |
Аналогичные записи производятся по всем субсчетам.
| N | N счета (субсчета), по ранее действующему плану счетов | N счета (субсчета), по вновь введенному плану счетов | Признак счета актив. - А пассив. - П | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 01 (010, 011, 012, 013, 015, 016, 017, 018, 019) | 01 (010, 011, 012, 013, 015, 016, 017, 018, 019) 031 | А | Из состава 019 субсчета выводятся нематериальные активы на субсчет 031 |
| 2 | 020 | 020 | П | |
| 3 | 03 (030, 031) | 08 (080) | А | |
| 4 | 04 (040, 041, 043, 044) | 04 (040, 041, 043, 044) | А | |
| 5 | 05 (050) | 05 (050) | А | |
| 6 | 06 (060, 061, 062, 063, 064, 065, 066, 067, 068, 069) | 06 (060, 061, 062, 063, 064, 065, 066, 067, 068, 069) | А | Корма и фураж переводятся с субсчета 065 на 067 |
| 7 | 07 (070, 071, 072, 073) | 07 (070, 071, 072, 073) | А | |
| 8 | 08 (080, 081, 082, 083, 084) | 220, 221, 222 | А | 080 + 081 + 082 = 220 083, 084 = 221, 222 (соответственно) |
| 9 | 090 | 090, 091 | А | |
| 10 | 093 | 091 | А | |
| 11 | 095, 096 | 091 | А | |
| 12 | 100 | 101 | А | |
| 13 | 101 | 100 | А | |
| 14 | 103 | 100 | А | |
| 15 | 110 | 110 | А | |
| 16 | 111 | 111 | А | |
| 17 | 112 | 110, 111 | А | |
| 18 | 113 | 110, 111 | А | |
| 19 | 118 | 097 <1>, 102 <1>, 118 | А | <1> При наличии на 118 субсчете валюты, выделенной по бюджету |
| 20 | 120 | 120 | А | |
| 21 | 13 (130, 131, 132, 133) | 13 (130, 131, 132, 133) | А | |
| 22 | 134 | 134, 030 <2> | А | <2> При наличии на 134 субсчете долгосрочных вложений - переносятся на 030 субсчет |
| 23 | 140, 142 <*> | 140 | П | |
| 24 | 143 | 143 | П | |
| 25 | 140 | 141 <3> | П | <3> При наличии на субсчете 140 дополнительного финансирования (арендная плата) |
| 26 | 150 | 150 | А - П | |
| 27 | 152 | 157 | А - П | |
| 28 | 153, 154 | 153 | А - П | |
| 29 | 155 | 155 | А - П | |
| 30 | 156 | 156 | А - П | |
| 31 | 157 | 175 <4> | А - П | <4> Расчеты за платные образовательные услуги |
| 32 | 158 | 195 | А - П | |
| 33 | 159 | 194 | А - П | |
| 34 | 160 | 160 | А - П | |
| 35 | 170 | 170 | А | |
| 36 | 171 | 193 | А - П | |
| 37 | 172 | 172 | А - П | |
| 38 | 173 | 173 | А - П | |
| 39 | 174 | 174 | П | |
| 40 | 176 | 270 | П | |
| 41 | 177 | 177 | П | |
| 42 | 178 | 178, 175 <5> | А - П | <5> С субсчета 178 на субсчет 175 относятся расчеты за проживание в общежитии, за подготовительные курсы и с арендаторами |
| 43 | 179 | 178 | А - П | |
| 44 | 180 | 180, 180 <6> | П | <6> Расчеты с военнослужащими по денежному довольствию |
| 45 | 181 | 181 | П | |
| 46 | 182, 186 | | | Исключены |
| 47 | 183 | 183 | П | |
| 48 | 184 | 184 | П | |
| 49 | 185 | 185 | П | |
| 50 | 187 | 187 | П | |
| 51 | 189 | 189 | П | |
| 52 | 198 | 198 | А - П | |
| 53 | 199 | 199 | А - П | |
| 54 | 200 | 200, 201 <7>, 227 <8> | А | 277 <8>, в учреждениях имеющих детские дошкольные учреждения 201 <7> При наличии фактических расходов за счет дополнительного финансирования в форме арендной платы |
| 55 | 202 | 200 | А | |
| 56 | 203 | 203 | А | |
| 57 | 210 | 210 | А | |
| 58 | 211 | 220 | А | |
| 59 | 212 | 224 | А | |
| 60 | 213 | 225 | А | |
| 61 | 214 | 200, 220, 223, 224, 225, 227 | А | |
| 62 | 215 | 228 | А | |
| 63 | 216 | 225 | А | |
| 64 | 217 | 223 | А | |
| 65 | 230, 231, 232 <*> | 230, 231 | П | |
| 66 | 236 | 272 | П | |
| 67 | 238 | 270 | П | |
| 68 | 240 | 240 | П | |
| 69 | 241 | 140, 240, 270 | П | Определить источники по аналитическому учету |
| 70 | 245 | | | Исключен |
| 71 | 246 | 241 | П | |
| 72 | 248 | 273 | П | |
| 73 | 249 | 140, 241, 270 | П | Определить источник финансирования по аналитическому учету |
| 74 | 250 | 250 + 251 | П | |
| 75 | 260 | 260 | П | |
| 76 | 270 | | | |
| 77 | 271 | | | Исключены в старой редакции |
| 78 | 272 | | | |
| 79 | 28 (280, 281, 282) | 280 <9> | П | <9> Не является субсчетом " Реализация" - новое понятие |
| 80 | 400 | 400, 401, 410 и др. | П | |
| 81 | 402 | 400, 401, 410 | П | |
| 82 | 410 | 410 | А - П | |
<*> 142, 232 субсчета. Если остатки на этих субсчетах являются финансированием федерального бюджета, то они переносятся в кредит субсчетов 140, 230. Если учреждения, состоящие на федеральном бюджете, имеют остатки финансирования бюджетов других уровней (субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления), они переносятся в кредит субсчета 270.
3. Составить мемориальный ордер ф. 274 за 29 февраля 2000 года на суммы оборотов с 1 января 2000 года по 29 февраля 2000 года, отраженных на счетах (субсчетах) по старому плану счетов, и перевести их на вновь введенный план счетов.
4. После отражения в Книге - Главная или Журнале - Главная сальдо на 1 января 2000 года и оборотов за период с 1 января 2000 года по 29 февраля 2000 года бухгалтерский учет в регистрах учета ведется по плану счетов, утвержденному Инструкцией.
Начальник Управления
С.Н.КОКОДЕЕВ
\r\n
