Законодательная база Российской Федерации

Правительство Российской Федерации постановлением от 19 августа 1994 г. N 967 " Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" обязало объединения, предприятия, организации и учреждения Российской Федерации независимо от форм собственности и вида деятельности осуществить по состоянию на 1 января 1995 г. переоценку основных средств (фондов) путем индексации для приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Во исполнение указанного постановления Министерство финансов Российской Федерации устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств.

1. В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие до 1 января 1995 г. основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 " Основные средства" либо счета 03 " Долгосрочно арендуемые основные средства" (в части долгосрочно арендуемых основных средств с правом выкупа) в корреспонденции со счетом 85 " Капитал", субсчет " Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счетом 88 " Фонды специального назначения", субсчет " Фонд средств социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения).

2. Результаты дооценки оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного (производственного и непроизводственного) строительства (включая стоимость проектно-сметной документации, предусматриваемую в сметах затрат на строительство и учитываемую в незавершенном строительстве) отражаются по дебету соответственно счетов 07 " Оборудование к установке" и 08 " Капитальные вложения" в корреспонденции со счетом 85 " Капитал", субсчет " Добавочный капитал" (в части производственного строительства) и счетом 88 " Фонды специального назначения", субсчет " Фонд средств социальной сферы" (в части непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых зданий).

3. В случае проведения переоценки основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1995 г. на соответствующие виды основных средств, разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в пунктах 1 и 2 настоящего письма.

Для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств по состоянию на 1 января 1995 г. могут быть использованы следующие способы:

получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий - изготовителей;

справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной и иной специализированной организацией.

4. В бюджетных учреждениях в бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости основных средств, числящихся на балансе и введенных в действие до 1 января 1995 г., до их восстановительной стоимости с применением индексов изменения стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 " Основные средства" и кредиту субсчета 250 " Фонд в основных средствах".

В бюджетных учреждениях результаты дооценки оборудования и незавершенного строительства отражаются по дебету субсчета 040 " Оборудование к установке", дебету субсчетов счетов 20 и 21 и кредиту субсчетов 143 " Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений", 231 " Финансирование из бюджета капитальных вложений", 272 " Внебюджетные фонды", 400 " Доходы по специальным средствам".

5. Числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит индексации по состоянию на 1 января 1995 г. по соответствующим индексам изменения стоимости основных средств в восстановительную стоимость (при применении индексов, сообщенных Госкомстатом России) либо коэффициента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости по состоянию на 1 января 1995 г. к балансовой стоимости (при применении способа прямого пересчета).

6. Превышение суммы износа, исчисленной в соответствии с пунктом 5 настоящего письма, над суммой начисленного до 1 января 1995 г. износа по указанным основным средствам отражается по кредиту счета 02 " Износ основных средств" и дебету счета 85 " Капитал", субсчет " Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счета 88 " Фонды специального назначения", субсчет " Фонд средств социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения).

В бюджетных учреждениях превышение суммы износа, исчисленной в соответствии с пунктом 5 настоящего письма, над суммой начисленного износа по указанным основным средствам до 1 января 1995 г. отражается по дебету субсчета 250 " Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 " Износ основных средств".

7. Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования) принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. N 100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 " Износ основных средств" и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

8. В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет с отражением ежемесячно равными долями в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 " Износ основных средств".

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации восстанавливаются за счет увеличения балансовой прибыли предприятия и отражаются по дебету счета 02 " Износ основных средств" и кредиту счета 80 " Прибыли и убытки".

9. Результаты проведенной переоценки основных средств следует отразить в бухгалтерском балансе предприятия по состоянию на 1 апреля 1995 г. В графе " На начало года" по строкам 020 и 021 актива приводятся данные о восстановительной стоимости основных средств и пересчитанному износу основных средств, по строкам 401 и 420 пассива - данные о добавочном капитале и фондах специального назначения с учетом соответствующих изменений.

В бюджетных учреждениях результаты переоценки основных средств отражаются в балансе исполнения сметы расходов по состоянию на 1 июля 1995 г. в графе " На начало года" и в объяснительной записке к отчету.

10. С 1 января 1995 г. начисление износа (амортизации) основных средств производится исходя из восстановительной их стоимости и норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

11. При использовании предприятием права определения начиная с 1 июля 1994 г. индексированной величины амортизационных отчислений по основным средствам в расчет берутся действующие нормы амортизационных отчислений, балансовая стоимость основных средств и поправочный коэффициент, соответствующий индексу инфляции, опубликованный органами государственной статистики.

При индексации амортизационных отчислений устанавливается следующий порядок отражения фактической суммы амортизационных отчислений:

по сумме амортизационных отчислений по всем основным средствам без индексации износ учитывается в общеустановленном порядке;

сумма прироста индексированной величины амортизационных отчислений по основным средствам относится на счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 85 " Капитал", субсчет " Добавочный капитал".

12. При применении с 1 июля 1994 г. понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства относится сумма начисленного износа основных средств, определенная по утвержденным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств с учетом применяемых коэффициентов, в корреспонденции с кредитом счета 02 " Износ основных средств".

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО

Руководитель Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности
А.С.БАКАЕВ