Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Минфина СССР от 31.07.90 N 99 "О ВЕДЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ И ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ"

1.1. При организации первичного учета производственной, коммерческой и финансовой деятельности общества должны применять формы документации, утвержденные в установленном порядке для соответствующих операций и видов деятельности.

1.2. В обществах учет ведется по формам и методами, действующими для государственных предприятий соответствующих отраслей (видов деятельности) народного хозяйства. При необходимости общества могут вносить изменения в формы ведения учета, действующие для государственных предприятий.

1.3. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в обществах осуществляется работниками бухгалтерского учета во главе с главным бухгалтером, который руководствуется Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. N 690 с последующими изменениями, и Положением о главных бухгалтерах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. N 59 с последующими изменениями.

1.4. При отражении имущества и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета общества руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 28 марта 1985 г. N 40 по согласованию с ЦСУ СССР с учетом изложенного в настоящем письме. В связи с особенностями создания и деятельности обществ в указанный План счетов дополнительно вводятся следующие статистические счета:

04 "Нематериальные активы" - для учета права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность), внесенных акционерами (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд общества, а также приобретенных обществом в процессе его деятельности. Нематериальные активы, внесенные акционерами (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд общества, приходуются в сумме, определяемой совместным решением акционеров (участников) общества; к установленной таким образом стоимости прибавляются расходы на приведение объекта в состояние готовности к использованию. Нематериальные активы, приобретенные обществом в процессе его деятельности, приходуются в сумме всех затрат на приобретение, включая расходы на приведение объекта в состояние готовности к использованию. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам активов;

52 "Валютный счет" - для учета денежных средств обществ в иностранной валюте, хранящихся на их валютных счетах в банках. Аналитический учет по этому счету должен обеспечивать получение данных по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения средств в иностранной валюте;

58 "Долгосрочные финансовые вложения" - для учета наличия и движения долгосрочных (на срок более одного года) инвестиций в доходные активы (ценные бумаги) других предприятий и обществ, процентные облигации внутренних государственных и местных займов, участия в капитале зарубежных предприятий и т.п. финансовых вложений. Аналитический учет по счету 58 ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям (обществам)-продавцам ценных бумаг, з рубежным предприятиям, участником которых является общество, и т.п.);

75 "Расчеты с участниками" - для учета расчетов с участниками (акционерами) общества по приобретению акций,взносу вкладов, распределению дивидендов и т.д. Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому участнику (акционеру);

95 "Другие заемные средства" - для учета движения заемных средств, полученных акционерным обществом в результате выпуска облигаций, и других привлеченных средств (кроме банковских кредитов). К счету 95 открываются два субсчета: "Краткосрочные заемные средства" и "Долгосрочные заемные средства". Субсчет "Краткосрочные заемные средства" используется для учета движения средств, привлеченных на срок не более одного года; субсчет"Долгосрочные заемные средства" - на срок более одного года. Аналитический учет по счету 95 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов. Для учета специфических операций общества могут по согласованию с Министерством финансов СССР вводить в указанный План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя для этого свободные номера (коды) счетов, а также самостоятельно вводить, уточнять, исключать или объединять отдельные субсчета.

1.5. Общества используют советские рубли в качестве базовой валюты бухгалтерского учета. Бухгалтерские записи по валютным счетам обществ и по их операциям в иностранной валюте производятся также в валюте расчетов и платежей.

1.5.1. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам обществ, а также по их операциям в иностранной валюте производятся в советских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Госбанка СССР,действующему на дату выписки расчетно-денежных документов (если иное не установлено учредительными документами).

1.5.2. Курсовые разницы по валютным счетам обществ, а также по их операциям в иностранной валюте, т.е. разницы между оценками активов по курсу иностранной валюты на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату фактического осуществления расчета (поступления или уплаты денежных средств), относятся на счета их прибылей и убытков. В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются по счету 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами по учету расчетов, кредитов банков и др. В аналитическом учете по счету 80 курсовые разницы отражаются обособленно.

1.5.3. Остатки средств по валютным счетам обществ, другие денежные средства (включая денежные документы) и ценные бумаги в иностранной валюте, а также дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте приводятся в бухгалтерском балансе в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в советские рубли по курсу Госбанка СССР, действующему на первое число следующего за отчетным периода. Другое имущество обществ, приобретенное за счет средств в иностранной валюте и учитываемое по первоначальной стоимости, а также пассивы (кроме кредиторской задолженности) обществ приводятся в бухгалтерском балансе в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в советские рубли по курсу Госбанка СССР, действовавшему на дату первоначальной оценки. Разницы между оценками активов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, по курсу иностранной валюты и на дату регистрации этих активов в бухгалтерском учете и на дату составления бухгалтерского отчета отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном пунктом 1.5.2. настоящего письма.

1.6. Отчетный год для обществ считается с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых обществ считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно.

2.1. По учету уставного фонда общества

2.1.1. Для бухгалтерского учета уставного фонда общества принимается сумма, определенная учредительными документами. Изменение этой суммы допускается лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного фонда, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации. Учет уставного фонда общества ведется на счете 85 "Уставный фонд". В акционерных обществах к этому счету открываются субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции". В обществах с ограниченной ответственностью аналитический учет по счету 85 организуется по каждому участнику.

2.1.2. После государственной регистрации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) уставный фонд его в сумме произведенной подписки на акции (в сумме вклада участника, предусмотренного учредительными документами), отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 85 "Уставный фонд" в корреспонденции:

со счетами по учету денежных средств - на сумму денежных средств в советской и иностранной валютах, внесенных лицами, подписавшимися на акции (участниками), к моменту государственной регистрации;

со счетом 01 "Основные средства" - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

со счетом 04 "Нематериальные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность);

со счетами по учету производственных запасов - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ценностей, относящихся в соответствии с действующим для государственных предприятий порядком к средствам в обороте;

с другими счетами 3 на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества;

со счетом 75 "Расчеты с участниками" - на сумму, не внесенную лицами, подписавшимися на акции (участниками), к моменту государственной регистрации. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме акционерами (участниками) в собственность общества в оплату акций (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, определенной совместным решением участников общества и утвержденный учредительной конференцией акционерного общества (собранием участников общества с ограниченной ответственностью). Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме акционерами (участниками) в пользование обществу в оплату акций (в счет кладов в уставный фонд), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности общества или другой установленный участниками срок, если иное не предусмотрено учредительными документами. Одновременно с указанными записями в бухгалтерском учете производятся записи, связанные со сделками, совершенными учредителями до создания акционерного общества и одобренными учредительной конференцией этого общества.

2.1.3. При фактическом поступлении от акционеров средств в окончательную оплату акций, на которые они подписались, в бухгалтерском учете акционерного общества производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. В случаях, когда окончательная оплата акций производится акционерами путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность акционерного общества, в бухгалтерском учете последнего делаются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 01, 04, по учету денежных средств. В случаях, когда окончательная оплата акций производится акционерами путем предоставления зданий, сооружений и оборудования в пользование акционерного общества, в бухгалтерском учете последнего делаются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетом 04. Одновременно на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства" принимается стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования. Аналогично в бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью отражается поступление полной суммы вкладов его участников.

2.1.4. В том случае, когда акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается обособленно на специально открываемом субсчете "Эмиссионный доход" к счету 88 "Фонды специального назначения". Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.

2.1.5. Учет собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционера для их последующей перепродажи, распространения среди своих работников или аннулирования, ведется на специально открываемом субсчете "Собственные акции, выкупленные у акционеров" к счету 56 "Прочие денежные средства". Общества с ограниченной ответственностью используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам. При выкупе обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56, субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и кредиту счетов по учету денежных средств. Выкупленные акционерным обществом акции хранятся в его кассе наравне с наличными денежными средствами в порядке, установленном Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденными приказом Госбанка СССР от 30 ноября 1987 г. N 345. На все акции, оприходованные на счет 56 (субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров"), составляется опись с указанием их вида, номера, серии и номинальной стоимости. Последующая перепродажа выкупленных акций или распространение их среди своих работников (передача доли другим участникам или третьим лицам) учитывается в порядке, аналогичном предусмотренному пунктами 2.1.3. и 2.1.4. настоящего письма. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 56 и дебету счета 85 после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур.

2.1.6. Изменение уставного фонда акционерного общества посредством увеличения номинальной стоимости акций отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 85 и дебету счетов денежных средств или 81 "Использование прибыли", а в форме уменьшения номинальной стоимости акций - по дебету счета 85 и кредиту счетов денежных средств или счета 75.

2.1.7. Полученные в установленном порядке бланки акций учитываются и хранятся акционерным обществом как бланки строгой отчетности в порядке, установленном указаниями ЦСУ СССР, Министерства финансов СССР и Госснаба СССР от 13 ноября 1975 г. N 17-8/248/ВЛ-21-341-332 "По вопросу об унификации форм первичных документов на отпуск, приемку и транспортировку материальных ценностей и об отнесении их в необходимых случаях к документам строгой отчетности". Бухгалтерский учет бланков акций ведется на забалансовом счете 004 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 004 на основании соответствующих приходно-расходных документов. Списание этих бланков с забалансового учета производится при выдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимости. Аналитический учет бланков акций на счете 004 ведется по их видам (именные, на предъявителя, привилегированные) и местам хранения (Материально ответственным лицам).

2.2.По учету операций, связанных с преобразованием госу

дарственных предприятий в акционерные общества

2.2.1. Имущество государственного предприятия, преобразуемого в установленном порядке в акционерное общество, принимается этим обществом к бухгалтерскому учету после государственной регистрации. Основанием для отражения имущества в бухгалтерском учет акционерного общества является передаточный бухгалтерский отчет, составленный на день государственной регистрации этого общества.

2.2.2. Поступающие на счет государственного предприятия, преобразуемого в акционерное общество, средства от реализации акций до момента государственной регистрации этого общества отражаются этим предприятием по дебету счетов денежных средств (счета 70 "Расчеты по оплате труда" при распространении акций среди работников преобразуемого государственного предприятия) и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", специально открываемый субсчет "Средства, полученные от продажи акций". Аналитический учет по субсчету "Средства, полученные от продажи акций" счета 88 ведется по каждому лицу, внесшему денежные средства в оплату приобретаемых акций. До момента государственной регистрации акционерного общества средства, указанные в абзаце первом настоящего пункта, не подлежат какому-либо использованию.

2.2.3. После государственной регистрации акционерного общества остаток по счету 88, принятый по передаточному бухгалтерскому отчету, доводится до суммы произведенной подписки на акции. Для этого на сумму, не внесенную лицами, подписавшимися на акции, производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с участниками" и кредиту счета 88. Средства, полученные от продажи акций, направляются на покрытие долгов преобразованного государственного предприятия, отраженных в передаточном бухгалтерском отчете. При этом в учете одновременно с обычными записями по погашению всех видов кредиторской задолженности делаются записи по дебету счета 88 и кредиту счета 85. Средства, полученные от продажи акций и оставшиеся после покрытия долгов преобразованного государственного предприятия, перечисляются в доход соответствующего бюджета. В бухгалтерском учете эта операция отражается на счете 68 "Расчеты с бюджетом": по кредиту (в корреспонденции со счетом 88) - сумма, причитающаяся к взносу в бюджет; по дебету (в корреспонденции со счетом 51) - сумма, фактически внесенная в бюджет.

2.3 По учету начисления дивидендов участникам общества

Начисление дивидендов от участия в обществе отражается записью по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 75 "Расчеты с участниками". Начисление дивидендов от участия в акционерном обществе работникам этого общества, являющимся его акционерами, проводится по дебету счета 81 и кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда". В акционерных обществах в случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение общества, начисление процентов по привилегированным акциям за счет резервного (страхового) фонда отражается записью по дебету счета 88 "Фонды специального назначения (субсчет "Резервный (страховой) фонд") и кредиту счета 75.

2.4.1. Поступления от реализации облигаций, выпущенных акционерным обществом для привлечения дополнительных средств, отражаются в учете по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 95 "Другие заемные средства". При выкупе облигаций акционерного общества производятся обратные записи - по дебету счета 95 и кредиту счетов денежных средств. Обмен облигаций на акции, производимый в установленном порядке с целью увеличения уставного фонда акционерного общества, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 95 и кредиту счета 85 "Уставный фонд".

2.4.2. Расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций (приобретением бланков облигаций, уплатой комиссионного вознаграждения банку за распространением облигаций и др.,), списываются на счет 80 "Прибыли и убытки".

2.4.3. Бланки облигаций хранятся и учитываются акционерными обществами в порядке предусмотренном пунктом 2.1.7. настоящего письма. Операции по начислению процентов по облигациям отражаются в учете акционерных обществ в порядке, предусмотренном пунктом 2.3 настоящего письма.

2.5.1. Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство (издержек обращения) - 20, 23, 24, 25, 26, 44 и др. - и кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества".

2.5.2. В соответствии с установленным порядком амортизационные отчисления по отдельным объектам активной части основных средств (машинам, оборудованию и транспортным средствам) производится только до полного перенесения их балансовой стоимости на себестоимость продукции (работ и услуг) и издержки обращения.

2.5.3. При выбытии основных средств балансовая стоимость их описывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02. При выбытии основных средств до полного перенесения их балансовой стоимости на себестоимость продукции (работ и услуг) и издержки обращения производится доначисление амортизации до величины, равной балансовой стоимости объектов. Доначисленные суммы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".

2.5.4. Расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтажем оборудования и т.п.), убытки, возникающие при продаже и передаче имущества другим предприятиям и организациям, а также выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".

2.5.5. При ведении бухгалтерского учета амортизации основных средств общества не используют счет 86 "Амортизационный фонд".

2.6.1. Общества начисляют износ по нематериальным активам, если иное не предусмотрено в учредительных документах.

2.6.2. Величина износа нематериальных активов определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным обществом исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования их (но не более срока деятельности общества). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете десять лет (но не более срока деятельности).

2.6.3. Начисленная сумма износа нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство (издержек обращения) - 20, 23, 24, 25, 26, 44 и др. - и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

2.6.4. Начисление износа по отдельным объектам нематериальных активов производится до полного погашения первоначальной стоимости их. При выбытии нематериальных активов до полного погашения первоначальной стоимости их износ доначисляется до величины, равной первоначальной стоимости. Доначисленные суммы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".

2.7.1. Общества ведут бухгалтерский учет капитальных вложений в порядке, установленном для государственных предприятий.

2.7.2. Затраты по принятым в эксплуатацию объектам основных средств в размере инвентарной стоимости списываются со счета 33 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".

2.7.3. При осуществлении капитальных вложений оплата счетов поставщиков и подрядчиков производится за счет собственных средств общества (кредит счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет"), либо за счет долгосрочных кредитов банков (кредит счета 92 "Долгосрочные кредиты банка", а в случае, когда средства предоставленного кредита зачисляются на расчетный или иной счет общества в банке - кредит счета 51 или 52). Погашение долгосрочных кредитов банков показывается в бухгалтерском учете по дебету счета 92 и кредиту счета 51 или 52.

2.7.4. При ведении бухгалтерского учета капитальных вложений общества не используют счета 82 "Использование заемных средств" и 93 "Финансирование капитальных вложений".

2.8.1. Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные обществом, отражаются в учете по дебету счета 58 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этих вложений. Например, номинальная стоимость приобретенных обществом доходных активов (ценных бумаг) других предприятий проводится по дебету счета 58 и кредиту счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов по учету материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей(кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию-продавцу). Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные обществом, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права общества (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов и др.), учитываются на счете 58 обособленно.

2.8.2. Сберегательные сертификаты, приобретенные обществом у банка, учитываются на счете 55, субсчет "Сберегательные сертификаты" в корреспонденции со счетом 51 или 52. При изъятии сумм, депонированных банком при выдаче сберегательного сертификата, в учете общества производятся обратные записи.

2.8.3. Бухгалтерский учет полученных и выданных обществом векселей ведется в порядке, установленном письмом Министерства финансов СССР от 31 июля 1990 г. N 98.

2.8.4. Приобретенные ценные бумаги хранятся обществом или сдаются на хранение банку. Ценные бумаги, находящиеся в обществе, хранятся в его кассе наравне с наличными денежными средствами в порядке, установленном Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденными приказом Госбанка СССР от 30 ноября 1987 г. N 345. На все ценные бумаги, хранящиеся в обществе, составляется опись с указанием их вида, номера, серии, номинальной стоимости и срока погашения. При погашении ценных бумаг в описи делается соответствующая отметка с указанием даты выписки банка или другого надлежащего документа,на основании которого приходуются денежные средства. Аналогично делаются отметки при получении доходов по ценным бумагам. Если приобретенные обществом ценные бумаги сдаются на хранение банку, то в регистрах аналитического учета делается отсылка к соответствующему документу, полученному от банка. Расходы, связанные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".

2.8.5. Доходы (дивиденды) по финансовым вложениям ( по ценным бумагам, от участия в других обществах с ограниченной ответственностью, в капитале зарубежных предприятий и др. зачисляются обществом в кредит счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции о счетом 51 или 52. В случае, когда эти доходы (дивиденды) полностью или частично направляются на цели реинвестирования, в бухгалтерском учете общества делается запись по дебету счета 58 и кредиту счета 80.

* * *

Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью с участием иностранных юридических лиц и граждан ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном для совместных предприятий, создаваемых на территории СССР с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан.

Заместитель Министра
финансов СССР
В.А. РАЕВСКИЙ

Начальник Управления методологии
и организации бухгалтерского учета
Н.В.ПАНТЕЛЕЕВ