в базе 1 113 607 документа
Последнее обновление: 24.05.2022

Законодательная база Российской Федерации

Расширенный поиск Популярные запросы

8 (800) 350-23-61

Бесплатная горячая линия юридической помощи

Навигация
Федеральное законодательство
  • Главная
  • ПИСЬМО МНС РФ от 04.09.2003 N СА-6-04/942@ "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ"
действует Редакция от 04.09.2003 Подробная информация

ПИСЬМО МНС РФ от 04.09.2003 N СА-6-04/942@ "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ"

В связи с поступающими запросами о порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц дивидендов, полученных при выплате налоговым агентом физическому лицу - резиденту Российской Федерации за счет доходов от долевого участия в других организациях, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разъясняет следующее.

Статьей 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Причем, пунктом 2 статьи 214 Кодекса определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

Учитывая то, что пункт 3 статьи 275 Кодекса применяется в отношении российских организаций - налоговых агентов, выплачивающих дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, для остальных налогоплательщиков по всем доходам, в том числе и доходам физических лиц - резидентов Российской Федерации в виде дивидендов, кроме доходов, полученных от иностранных организаций, применяются положения пункта 2 статьи 275 Кодекса.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном данным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Исчисление налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, производится по ставке 6 % в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, а налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных физическими лицами -резидентами Российской Федерации, по ставке 6% в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Кодекса.

Порядок расчета налоговой базы в отношении дивидендов в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса иллюстрируют следующие примеры.

а) При наличии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.

Уставный фонд компании "А" состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Кроме того, компанией "А" получены от компании "Б" дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

1.1. иностранной организации - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. х 15%);

1.2. физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 руб.(1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30 %, составит 15 руб. (50 руб. х 30%).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 рублей (1 руб. х (700 + 200)).

2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6 %:

1000 руб. - 100 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 800 руб.

2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:

800 руб.: (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 0,8889 руб.

3. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль:

0,8889 руб. х 700 шт. х 0,06 = 37 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом-резидентом Российской Федерации:

0,8889 руб. х 200 шт. х 0,06 = 11 руб.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 200 рублей, в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц - 178 рублей (0,8889 руб. х 200 шт.).

б) При отсутствии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.

Уставный фонд компании "А" состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Дивидендов от долевого участия в других организациях компания "А" не имеет. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

1.1. иностранной организации - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 %, составит 8 руб. (50 руб. х 15%);

1.2. физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 руб.(1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30 %, составит 15 руб. (50 руб. х 30 %).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации составляет 900 руб. (1 руб. х (700+200)).

2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6 %:

1000 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 900 руб.

2.2 Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:

900 руб.: (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 1 руб.

3. Сумма налога на прибыль по ставке 6 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль:

1 руб. х 700 шт. х 0,06 = 42 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации:

1 руб. х 200 шт. х 0,06 = 12 руб.

В приведенном примере общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации и облагаемая сумма дивидендов будут одинаковы и составят 200 рублей.

Довести настоящее разъяснение до нижестоящих налоговых органов и налоговых агентов.

Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ
II ранга
С.Х.АМИНЕВ

\r\n

На сайте «Zakonbase» представлен ПИСЬМО МНС РФ от 04.09.2003 N СА-6-04/942@ "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ" в самой последней редакции. Соблюдать все требования законодательства просто, если ознакомиться с соответствующими разделами, главами и статьями этого документа за 2014 год. Для поиска нужных законодательных актов на интересующую тему стоит воспользоваться удобной навигацией или расширенным поиском.

На сайте «Zakonbase» вы найдете ПИСЬМО МНС РФ от 04.09.2003 N СА-6-04/942@ "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ" в свежей и полной версии, в которой внесены все изменения и поправки. Это гарантирует актуальность и достоверность информации.

При этом скачать ПИСЬМО МНС РФ от 04.09.2003 N СА-6-04/942@ "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ" можно совершенно бесплатно, как полностью, так и отдельными главами.

  • Главная
  • ПИСЬМО МНС РФ от 04.09.2003 N СА-6-04/942@ "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ"