Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО МНС РФ от 25.09.2002 N 04-1-07/983-АЕ832 "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" (вместе с ПИСЬМАМИ Минобразования РФ от 12.08.2002 N 20-52-2728/20-06, от 19.08.2002 N 20-52-2764/20-06)

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам на ваши письма в части налогообложения доходов физических лиц сообщает.

1. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Если указанный налоговый вычет при подаче налоговой декларации заявляет налогоплательщик - родитель, то налоговый орган в соответствии с положениями статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации вправе требовать у налогоплательщика - родителя, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения ребенка (детей), следующие документы, подтверждающие фактические расходы за обучение:

1) Справку (справки) о доходах по форме N 2-НДФЛ.

2) Копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся, либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы обучения.

3) Копии платежных Документов, подтверждающие внесение (перечисление) непосредственно родителем, денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка (детей).

4) Копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика.

В случае, когда квитанция по оплате за обучение оформлена на ребенка, упомянутая льгота налогоплательщику-родителю не может быть предоставлена.

В аналогичном порядке предоставляется такая налоговая льгота налогоплательщику за свое обучение.

2. Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что не подлежат налогообложению, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

В связи с чем, при наличии трудовых отношений компенсация налогоплательщику расходов, связанных с исполнением указанных обязательств, не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Служебной командировкой, согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации, считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом отношения, возникающие из гражданско - правовых договоров, трудовым законодательством не регулируются. На отношения сторон по гражданско - правовому договору распространяются требования гражданского законодательства.

Следовательно, если физическим лицам - педагогам, работающим по договорам гражданско - правового характера, выплачиваются суточные, то такие суммы подлежат налогообложению на общих основаниях, по ставке 13% в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Что касается оплаты физическим лицам согласно договора гражданско - правового характера расходов на проезд и проживание, то в вашем случае, такие суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением положений статьи 221 Кодекса, которая предусматривает уменьшение налоговой базы в связи с получением налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов.

В частности, 221 статьей установлено, что при исчислении налоговой базы, для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Такое право на получение профессиональных налоговых вычетов указанные налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Х.АМИНЕВ

В системе образования имеются различные типы учреждений дополнительного образования детей (дворцы, дома и центры детского творчества, станции юных техников, туристов, натуралистов и т. п.).

На период летней оздоровительной кампании учреждения дополнительного образования привлекают к работе с детьми педагогов, работающих по гражданско-правовым договорам. Часть работников, работающих по гражданско-правовым договорам, выезжает в командировки.

Управление экономики просит разъяснить порядок обложения налогом на доходы физических лиц командировочных расходов лиц, работающих по гражданско-правовым договорам.

Заместитель начальника
Управления экономики
О.В. ВИШНЕВСКИЙ