Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Минфина РФ N 113, Госналогслужбы РФ N 23 от 07.10.93 (ред. от 23.08.94) "О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ НА НЕФТЬ, ВКЛЮЧАЯ ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ, И ПРИРОДНЫЙ ГАЗ"

1. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации установлен акциз на нефть, включая газовый конденсат, добываемую (вырабатываемую) из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками.

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 320 "Об акцизе на нефть, добываемую на территории Российской Федерации" и от 24 мая 1994 г. N 534 "Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории Российской Федерации" с 1 мая 1994 года установлены дифференцированные по конкретным предприятиям ставки акциза на нефть, включая газовый конденсат, в рублях на 1 тонну для нефтегазодобывающих предприятий с ежемесячной индексацией этой ставки начиная с 1 июля 1994 года исходя из изменения курса рубля к доллару США за предыдущий месяц, который доводится до этих предприятий, а также до налоговых и финансовых органов России не позднее 20 числа каждого месяца Министерством топлива и энергетики Российской Федерации.

Размеры дифференцированных базовых ставок акциза в рублях на 1 тонну по отдельным нефтегазодобывающим предприятиям, включаемых в цену на нефть и газовый конденсат (без налога на добавленную стоимость и специального налога), приведены в Приложении 1 к настоящей инструкции. Указанные ставки акциза применяются по продукции, отгруженной с 1 мая 1994 года.

(в ред.- письма Минфина РФ N 110, Госналогслужбы РФ от 23.08.94)

2. В целях эффективности использования энергоресурсов с 20 июля 1993 года установлен акциз на природный газ, реализуемый предприятиями и объединениями по транспорту и поставкам газа Российского акционерного общества "Газпром" газосбытовым организациям (перепродавцам) и непосредственно потребителям, минуя эти сбытовые организации, в размере 15 процентов от оптовой цены промышленности (без налога на добавленную стоимость), с учетом пересчета на фактическую теплоту сгорания и индексации, осуществляемой ежемесячно Российским акционерным обществом "Газпром" с вводом в действие с первого числа каждого месяца, исходя из индекса цен на промышленную продукцию Государственного комитета Российской Федерации по статистике, сложившегося за предыдущий месяц.

В случае несвоевременного доведения Министерством топлива и энергетики Российской Федерации и Российским акционерным обществом "Газпром" до нефтегазодобывающих предприятий, поставщиков и потребителей газа, финансовых и налоговых органов по месту нахождения плательщиков данных о ежемесячной индексации ставок акциза на нефть, включая газовый конденсат, и цен на природный газ, их новые размеры при расчете акциза должны применяться с первого числа каждого месяца.

(в ред.- письма Минфина РФ N 110, Госналогслужбы РФ от 23.08.94)

3. Сумма акциза на нефть, включая газовый конденсат, и на природный газ учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.

4. Предприятия, перерабатывающие нефть и газовый конденсат, а также потребители газа в себестоимости продукции учитывают стоимость нефти, газового конденсата и природного газа с учетом акциза.

5. Плательщиками акциза на нефть, включая газовый конденсат, являются в соответствии с действующим законодательством предприятия и хозяйствующие субъекты, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющие добычу нефти и газового конденсата на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны.

6. Плательщиками акциза на природный газ являются предприятия и объединения по транспорту и поставкам газа РАО "Газпром", реализующие газ газосбытовым организациям (перепродавцам) и непосредственно потребителям, минуя эти сбытовые организации.

7. Объектом обложения акцизом на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ являются:

по нефти, включая газовый конденсат, - количество реализованной продукции. Причем обложению акцизом подлежит газовый конденсат только собственной добычи.

При реализации нефтегазодобывающими предприятиями, производящими переработку добытой ими нефти, включая газовый конденсат, продукции этой переработки, объектом обложения является количество нефти, включая газовый конденсат, переданной в переработку;

по природному газу - стоимость реализованной продукции газосбытовым организациям и непосредственно потребителям исходя из государственной регулируемой оптовой цены промышленности (с учетом осуществляемой в установленном порядке ее индексации и пересчета на фактическую теплоту сгорания).

При этом следует иметь в виду, что Указом Президента Российской Федерации от 6 декабря 1993 г. N 2116 "Об обеспечении надежного газоснабжения потребителей Российским акционерным обществом "Газпром" в 1994 - 1996 годах" (пункт 12) Российскому акционерному обществу "Газпром" предоставлено право принимать решения по изменению государственных регулируемых цен на газ потребителям России и стран Прибалтики при договоренности с потребителями о срочном погашении задолженности за газ и применении авансовых платежей. В этих случаях определение налогооблагаемой базы и взимание налогов с предприятий, реализующих газ по ценам, установленным РАО "Газпром" ниже предельных государственных регулируемых (с учетом индексации) цен, осуществляются исходя из фактической цены реализации указанной продукции.

Примечание. Объемы добычи нефти новых нефтяных месторождений, вводимых в эксплуатацию в 1993 - 1995 годах, по перечню, определяемому постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 1 марта 1993 г. N 180, освобождены от уплаты акцизов в первые пять лет их эксплуатации (сообщено письмом Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 21 апреля 1993 г. N 4 - 5 - 14/4, ЮУ - 6 - 02/151);

по природному газу - стоимость реализованной продукции газосбытовым организациям и непосредственно потребителям исходя из государственной регулируемой оптовой цены промышленности (с учетом осуществляемой в установленном порядке ее индексации и пересчета на фактическую теплоту сгорания газа), установленной для расчетов поставщиков природного газа - предприятий и объединений по транспорту и поставкам газа с газосбытовыми организациями (перепродавцами).

В случае реализации природного газа непосредственно потребителям в облагаемый оборот не включаются суммы надбавки, установленной для газосбытовых организаций.

В облагаемый оборот не включается также стоимость реализованного природного газа населению и жилищно-строительным кооперативам.

Не подлежат обложению акцизом у предприятий по транспорту и поставкам газа обороты по реализации отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа, а также всех видов газа при закачке его в пласт для поддержания пластового давления, на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтеотдачи, а также для газлифтной добычи нефти.

(в ред.- письма Минфина РФ N 110, Госналогслужбы РФ от 23.08.94)

8. Для предприятий, осуществляющих поставки по бартеру (в порядке натурального обмена на другие виды продукции) или реализацию по ценам не выше себестоимости облагаемым оборотом для целей налогообложения считается стоимость продукции, определяемая: по нефти, включая газовый конденсат, исходя из объема реализованной продукции и установленной ставки акциза на 1 тонну (с учетом индексации); по природному газу - государственной регулируемой оптовой цены промышленности, с учетом индексации.

9. При реализации на экспорт акциз взимается:

по нефти, включая газовый конденсат, исходя из объема реализованной продукции и установленной ставки акциза на 1 тонну (с учетом индексации);

по природному газу - исходя из государственной оптовой цены промышленности (с учетом индексации), действующей на дату поставки.

Пример определения отпускных цен на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ приведен в Приложении 4 к настоящей инструкции.

(в ред.- письма Минфина РФ N 110, Госналогслужбы РФ от 23.08.94)

10. Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно исходя из объема реализованной продукции (по нефти, включая газовый конденсат) или стоимости реализованной продукции (по природному газу) и установленных ставок.

При передаче нефтегазодобывающими предприятиями нефти и газового конденсата на давальческой основе на промпереработку с последующей реализацией этими предприятиями нефтепродуктов переданные объемы нефти и газового конденсата подлежат обложению акцизом в общеустановленном порядке.

(в ред.- письма Минфина РФ N 110, Госналогслужбы РФ от 23.08.94)

11. Датой совершения оборота считается день поступления средств за реализованную нефть, включая газовый конденсат, и природный газ на счета предприятий (объединений) в учреждениях банков.

В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой совершения оборота считается день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При поставках продукции по бартеру дата совершения оборота определяется в зависимости от принятого на предприятии метода определения выручки. При определении выручки от реализации продукции по мере ее оплаты датой совершения оборота считается дата поступления обменного товара.

12. Акцизы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 22 и 21 и на природный газ на раздел 22 - 24 республиканского бюджета Российской Федерации и вносятся плательщиками в следующие сроки:

а) предприятия со среднемесячными платежами более 300 тыс. руб. - исходя из фактических оборотов за каждую истекшую декаду:

13-го числа текущего месяца - за первую декаду;

23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;

3-го числа следующего за отчетным месяца - остальные дни отчетного месяца;

б) предприятия со среднемесячными платежами от 100 до 300 тыс. руб. - исходя из фактических оборотов по реализации продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца;

в) предприятия со среднемесячными платежами менее 100 тыс. руб. - ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

13. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения месячные или квартальные расчеты по акцизам в сроки, установленные для их уплаты, по форме согласно приложению 2 к настоящей инструкции.

14. Сроки уплаты акцизов, а соответственно и сроки представления расчета, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

15. Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по соответствующему субсчету.

Сумма акцизов, получаемая от покупателей (заказчиков) по реализованной нефти, включая газовый конденсат, и природный газ и учитываемая по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в составе выручки, поставщиком одновременно отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Перечисление акцизов в бюджет учитывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".

16. Учет сумм акцизов по предприятиям ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 3).

По получении от учреждений банков платежных документов в графе 6 лицевого счета записываются суммы акциза, уплаченные плательщиками за истекшие декаду (месяц, квартал).

При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма акцизов, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц (квартал). Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо расчетов.

17. Проверка правильности исчисления сумм акцизов производится с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.

При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету и кредиту соответствующего субсчета счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Проверяется также своевременность перечисления сумм акцизов в бюджет.

18. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговыми инспекциями по каждому налоговому расчету в момент его получения.

19. Контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

20. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

21. Признать утратившей силу инструкцию Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 1 декабря 1992 г. N 111, 14 "О порядке уплаты акцизных сборов на нефть, включая газовый конденсат".

Заместитель министра финансов
Российской Федерации
А.И.КАЗЬМИН

Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации
Н.В.ПОПОВ