Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ И РАЗМЕЩЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ БАНКАМИ, И ОТРАЖЕНИЯ УКАЗАННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА" (утв. ЦБ РФ от 26.06.98 N 39-П) (ред. от 24.12.98)

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)

1.1. Настоящее Положение определяет порядок начисления процентов по активным и пассивным операциям банка, связанным с привлечением и размещением денежных средств клиентов банка - физических и юридических лиц, как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, а также за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах, осуществляемых на основании договоров, заключаемых в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, и порядок отражения в бухгалтерском учете указанных операций.

1.2. Настоящее Положение не регламентирует порядок начисления процентов по кредитным договорам, заключаемым между Банком России и банками. Указанный порядок устанавливается соответствующими нормативными актами Банка России.

1.3. Настоящее Положение не регулирует отношения по ведению банковских счетов клиентов банка, этот порядок регламентируется соответствующими нормативными актами Банка России.

1.4. Настоящее Положение не определяет порядок начисления причитающихся к уплате (получению) процентов по долговым обязательствам юридических и физических лиц (векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и другим долговым обязательствам), а также по операциям, осуществляемым с использованием банковских платежных карт. Этот порядок регламентируется соответствующими нормативными актами Банка России.

1.5. Настоящее Положение применяется к небанковским кредитным организациям в части, соответствующей статусу небанковской кредитной организации, установленному действующим гражданским и банковским законодательством, а также нормативными актами Банка России.

В настоящем Положении используются следующие термины и определения.

2.1. НАЧИСЛЕННЫЕ (НАКОПЛЕННЫЕ) ПРОЦЕНТЫ ПО ПАССИВНЫМ ОПЕРАЦИЯМ БАНКА (ПО ОПЕРАЦИЯМ БАНКА, СВЯЗАННЫМ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ) - проценты, причитающиеся к уплате клиентам банка (физическим и юридическим лицам, включая банки) по привлеченным от них денежным средствам и учитываемые на счете по учету обязательств банка по уплате процентов.

2.2. НАЧИСЛЕННЫЕ (НАКОПЛЕННЫЕ) ПРОЦЕНТЫ ПО АКТИВНЫМ ОПЕРАЦИЯМ БАНКА (ПО ОПЕРАЦИЯМ БАНКА, СВЯЗАННЫМ С РАЗМЕЩЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ) - проценты, причитающиеся к получению от клиентов банка (юридических лиц, включая банки, и физических лиц) по размещенным у них денежным средствам и учитываемые на счете по учету требований банка по получению процентов.

2.3. ПРИЧИСЛЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ - проценты, зачисленные банками на счета банковского вклада (депозита) юридических и физических лиц, в том числе по невостребованным суммам вклада (депозита) в установленный договором срок либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, а также на счета по учету прочих привлеченных средств и увеличивающие сумму вклада (депозита) или остатка по счету, на которую в дальнейшем начисляются проценты.

2.4. ПОЛУЧЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ ПО АКТИВНЫМ ОПЕРАЦИЯМ БАНКА (ПО ОПЕРАЦИЯМ БАНКА, СВЯЗАННЫМ С РАЗМЕЩЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ) - проценты, списанные со счетов клиентов - заемщиков банка (расчетных, текущих, счетов банковского вклада), в т.ч. списанные с корреспондентского счета банка - заемщика, внесенные в установленном порядке наличными денежными средствами в кассу банка - кредитора, зачисленные на корреспондентские счета банка - кредитора.

2.5. УПЛАЧЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ ПО ПАССИВНЫМ ОПЕРАЦИЯМ БАНКА (ПО ОПЕРАЦИЯМ БАНКА, СВЯЗАННЫМ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ) - проценты, зачисленные на счета клиентов банка (расчетные, текущие, счета банковского вклада), уплаченные в установленном порядке наличными денежными средствами из кассы банка, списанные с корреспондентского счета банка - заемщика, зачисленные на корреспондентские счета банка - кредитора.

2.6. ПРОСРОЧЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА БАНКА ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ (ПРОСРОЧЕННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ БАНКА ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ) - проценты, начисленные банком - заемщиком по привлеченным денежным средствам в пользу физических или юридических лиц, включая банки, но не выплаченные по наступлении установленного соответствующим договором срока либо по наступлении предусмотренных договором обстоятельств.

2.7. ПРОСРОЧЕННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ПОЛУЧЕНИЮ ПРОЦЕНТОВ - задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, включая банки, но не полученным банком - кредитором по наступлении установленного соответствующим договором срока либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.

3.1. В соответствии со ст. 30 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" отношения между банком и его клиентами (физическими и юридическими лицами, включая банки) осуществляются на основе договоров / соглашений (далее по тексту - "договор"), заключаемых с учетом требований глав 42, 44, 45 и статей 421, 422 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

3.2. Бухгалтерские операции банка по уплате и получению процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указывается номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента - вкладчика (клиента - заемщика)), вид вклада (депозита), кредита (займа), вид и размер процентной ставки, способ уплаты (получения) процентов.

3.3. Уплата (получение) процентов по привлеченным или размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами - в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.

Получение банком - кредитором процентов от клиентов - заемщиков производится следующими способами и на основании указанных ниже документов:

1) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента - заемщика (юридического лица) на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);

2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента - заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка - кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается "без акцепта") при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента - владельца счета (при этом клиент - заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его расчетный, текущий, корреспондентский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ);

3) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента - заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке - кредиторе, на основании платежного требования банка - кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается "без акцепта"), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;

4) путем перечисления средств со счетов клиентов - заемщиков физических лиц на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или другие кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; путем удержания из сумм, причитающихся на оплату труда соответствующим работникам банка, являющимся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);

5) путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка - кредитора на основании платежного поручения клиента - заемщика банка либо платежного требования банка - кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается "без акцепта").

Уплата банком - заемщиком процентов клиентам - кредиторам производится на основании мемориального ордера (выписанного на основании распоряжения) путем зачисления суммы процентов на счета клиентов банка (расчетные, текущие, счета банковского вклада, корреспондентские счета); расходного кассового ордера - при выплате процентов из кассы банка, в случаях, предусмотренных настоящим положением; платежного поручения на перечисление суммы процентов на расчетные (текущие), корреспондентские счета клиентов, обслуживающихся в других банках; платежного требования банка - кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается "без акцепта").

3.4. Уплата либо получение процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

3.5. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

3.6. Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

При предъявлении со стороны территориальных учреждений Банка России требований к банку о представлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

3.7. При закрытии банковских счетов (банковских вкладов) клиентов банков проценты по привлеченным (размещенным) денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету (банковскому вкладу) определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, зачисленных на указанный счет (списанных с указанного счета) при его закрытии (передаче).

3.8. Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется "кассовым" методом или методом "начислений".

3.8.1. "Кассовый" метод

Отнесение банком - кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их получения (полученные проценты определяются в соответствии с п. 2.4 настоящего Положения).

Отнесение банком - заемщиком начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их уплаты (уплаченные проценты определяются в соответствии с п. 2.5 настоящего Положения).

3.8.2. Метод "начислений"

Все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка (по размещенным денежным средствам банка) или на его расходы (по привлеченным денежным средствам банка) соответственно.

Метод "начислений" не применяется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:

1) задолженности по размещенным средствам, отнесенной, в установленном Банком России порядке, ко 2-й и выше группе риска;

2) просроченной задолженности по получению процентов;

3) текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.

В зависимости от определенного учетной политикой банка порядка закрытия счетов доходов и расходов (ежемесячно или на другие установленные отчетные даты), в день отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-й и выше группе риска производятся следующие действия:

а) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, не отнесены на счета прибыли / убытки или отнесены на счета прибыли / убытки, но на соответствующих лицевых счетах балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" имеются остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, фактически не полученные проценты списываются со счетов по учету доходов (с соответствующих лицевых счетов) в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов;

б) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, отнесены на счета прибыли / убытки и на соответствующих статьях балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" отсутствуют остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, средства, учитываемые на счетах просроченных процентов, в части сумм фактически не полученных процентов (отнесенных в предыдущем месяце на доходы банка) относятся на счет расходов банка;

в) просроченные и текущие (срочные) проценты списываются со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов либо требований по получению процентов соответственно.

3.9. Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

4.1. Проценты по привлеченным денежным средствам (во вклады, депозиты, на другие банковские счета) начисляются банком - заемщиком в порядке и в размере, предусмотренном соответствующим договором, и пунктом 3.5 настоящего Положения.

4.2. В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования) возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам "до востребования", если договором не предусмотрен иной размер процентов.

4.2.1. При возврате вклада банк уплачивает вкладчику проценты, начисленные в соответствии с условиями договора.

4.2.2. В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении его срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, или по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада (депозита) "до востребования", если иное не предусмотрено договором.

4.3. Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются клиенту - вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (т.е. проценты причисляются ко вкладу).

4.4. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, сумма процентов, начисленная за пользование денежными средствами, находящимися на счете, зачисляется на счет по истечении каждого квартала.

4.5. Банк не вправе оказывать предпочтение акционерам (участникам) банка перед другими клиентами банка, т.е. устанавливать иные условия привлечения денежных средств (более высокая процентная ставка, более частый период капитализации (причисления) процентов), которые размещаются клиентами банка на одинаковых условиях (сумма, срок и др.). Требования настоящего пункта распространяются на договоры, заключенные после вступления в силу настоящего Положения.

При этом все юридические и физические лица (в том числе потенциальные клиенты банка) вправе получить у банка информацию о видах и условиях принимаемых банком вкладов (депозитов), об условиях действующих в настоящее время договоров вклада (депозита), банковских счетов.

4.6. Банк вправе в одностороннем порядке изменять размер процентной ставки на вклады (на денежные средства, учитываемые на соответствующем банковском счете) со сроком "до востребования", если иное не предусмотрено договором банковского вклада (договором банковского счета).

При уменьшении банком размера процентов новый размер процентов применяется к вкладам (депозитам), внесенным до сообщения клиентам - вкладчикам об изменении процентных ставок, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено договором.

4.7. При переносе банком в соответствии с условиями договора остатков средств с одного балансового счета по учету привлеченных денежных средств на другой балансовый счет по учету этих же средств (например, в случае изменения срока вклада (депозита)), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки средств по каждому балансовому счету (прежнему и новому), исходя из фактического числа календарных дней учета средств на каждом из этих счетов.

4.8. Сумма процентов, не уплаченная банком - заемщиком в установленный договором срок либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в конце рабочего дня (являющегося датой уплаты процентов по соответствующему договору) должна быть перенесена:

1) по полученным межбанковским кредитам - на балансовый счет N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам"

2) по привлеченным денежным средствам от физических лиц - на отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков" балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"

3) по привлеченным денежным средствам от юридических лиц (не являющихся кредитными организациями) - на отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков" балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов".

5.1. Проценты по размещенным денежным средствам (в займы, кредиты и на другие банковские счета и межбанковские кредиты / депозиты) поступают в пользу банка - кредитора в размере и в порядке, предусмотренном соответствующим договором на предоставление (размещение) денежных средств (кредитным договором, договором займа, договором межбанковского кредита / депозита). Начисление процентов осуществляется в соответствии с требованиями пункта 3.5 настоящего Положения.

5.2. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом - заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов) должна быть перенесена банком - кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов. В этом случае начисление процентов по размещенным денежным средствам на балансе банка - кредитора производится на указанных балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й и выше группам риска согласно критериям, установленным Банком России.

Критерии классификации ссудной задолженности приведены в Инструкции Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений), введенной в действие Указанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 N 101-У (с учетом изменений и дополнений).

В дальнейшем, если при проведении классификации ссудная задолженность из 2-й или выше группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном Банком России порядке), то в этот же день учет начисленных процентов должен вновь вестись на балансовых счетах, при этом сумма начисленных к этому времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, соответствующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета.

В дальнейшем (с даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й или выше группам риска) учет начисленных банком процентов по данной задолженности отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах, на эти же внебалансовые счета переносится сумма начисленных, но не полученных к этому дню процентов по данной задолженности. Учет просроченной задолженности банка по получению процентов ведется на внебалансовых счетах по каждому договору до момента их получения, а в случае их неполучения банком - в течение не менее 5 лет (после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу).

5.3. Если, несмотря на предпринятые банком - кредитором меры по погашению обязательств клиентом - заемщиком, по истечении 5-летнего срока просроченные проценты не будут уплачены должником (взысканы), банк имеет право списать указанную просроченную задолженность, учитываемую на соответствующих внебалансовых счетах (одновременно со списанием суммы просроченного основного долга, учитываемой на соответствующих внебалансовых счетах), в порядке, установленном Банком России.

5.4. В случае ликвидации юридического лица - должника (банка - должника) банк - кредитор прекращает дальнейшее начисление процентов по размещенным у должника средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обязательств юридического лица - должника (банка - должника), включая обязательства по уплате процентов.

5.5. В случае неудовлетворения или неполного удовлетворения требований банка - кредитора просроченная задолженность по процентам ликвидируемого юридического лица - должника (банка - должника) должна быть списана с баланса банка - кредитора в порядке, установленном Банком России.

6.1. Бухгалтерский учет операций по начислению процентов по привлеченным (размещенным) банком средствам приводится в Приложениях 1 и 2 к настоящему Положению.

До особых указаний Банка России бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам на доходы и расходы банка осуществляется "кассовым" методом.

6.2. Настоящее Положение "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 1999 года.

6.3. При составлении баланса по состоянию на 1 января 1999 года банки - кредиторы должны перенести суммы просроченной задолженности по процентам, начисленным на остатки задолженности по размещенным в 1998 году денежным средствам, отнесенным в установленном Банком России порядке к группам риска 2-й и выше, с балансовых счетов по учету просроченных процентов в корреспонденции с балансовым счетом по учету доходов будущих периодов по кредитным операциям на соответствующие внебалансовые счета по учету просроченных неполученных процентов по выданным межбанковским кредитам и по учету просроченных неполученных процентов по размещенным денежным средствам, предоставленным клиентам, кроме банков.

Порядок отражения в бухгалтерском учете просроченной задолженности по процентам, начисленным на остатки задолженности по размещенным до 1 января 1998 года денежным средствам, отнесенным в установленном Банком России порядке к группам риска 2-й и выше, устанавливается нормативными актами Банка России. (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)

6.4. К банкам, нарушающим требования настоящего Положения, применяются меры воздействия, предусмотренные статьей 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и соответствующими нормативными актами Банка России.

6.5. С 1 января 1999 года утрачивает силу Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, доведенное до учреждений банка письмом Госбанка СССР от 22 января 1991 г. N 338.

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
С.К.ДУБИНИН

Приложение 1
к Положению "О порядке начисления
процентов по операциям, связанным
с привлечением и размещением
денежных средств банками, и
отражения указанных операций
по счетам бухгалтерского учета"
от 26 июня 1998 г. N 39-П

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)

1.1. Начисление процентов осуществляется в разрезе каждого договора, в соответствии с пунктами 3.5, 4.1, 4,7, 5.1 и 5.4 Положения.

1.2. Отражение начисленных процентов в бухгалтерском учете осуществляется в порядке и сроки, установленные в пунктах 3.6, 3.8.1, 4.8, 5.2, 5.3 и 5.5 Положения, а также настоящим Приложением.

1.3. Учет требований банка по получению процентов и обязательств банка по уплате процентов осуществляется соответственно на балансовых счетах N 47426 "Обязательства банка по получению процентов" и N 47427 "Требования банка по уплате процентов", N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (который используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц).

2.1. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных банком - заемщиком процентов по привлеченным средствам

2.1.1. Отражение начисленных процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Дебет балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") или балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам".

2.1.2. Фактическая уплата банком - заемщиком процентов без нарушения сроков:

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения:

1) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков")

Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408);

2) если кредиторы банка - юридические лица обслуживаются в других банках:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков")

Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115);

3) если кредиторы банка - физические лица:

а) зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов ко вкладу):

Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"

Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или

балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"

б) если указанная выше бухгалтерская проводка сопровождается уплатой наличных денежных средств через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк, то дополнительно осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или

балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"

Кредит балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций",

балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков",

при уплате процентов через кассу банка или

Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115), при перечислении процентов в другие банки, где открыты счета кредиторов банка - физических лиц;

4) и одновременно

Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или

балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или

балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям)

Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям".

Б. На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась:

Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или

балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или

балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям)

Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или

Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" или

Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115).

Уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в пп. 3) б) настоящего пункта. (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)

2.1.3. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных процентов при возврате вкладчикам (юридическим и / или физическим лицам) денежных средств по их требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных соответствующим договором:

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения:

а) на сумму излишне начисленных процентов:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") или балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"

Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"

б) на сумму фактически уплаченных процентов:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") или

балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"

Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" или

Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115).

Уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в пп. 3) б) пункта 2.1.2 настоящего Приложения;

в) и одновременно:

Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или

балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям)

Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям".

Б. Если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась, то делается бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.2 (Б) настоящего Приложения, на сумму фактически уплаченных процентов.

2.1.4. Отражение в бухгалтерском учете просроченной задолженности по уплате процентов кредиторам банка - юридическим и физическим лицам на соответствующих балансовых счетах в балансе банка - заемщика:

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения (по кредиторам банка - юридическим лицам):

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков")

Кредит балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам" или балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков").

Б. На сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, либо с предусмотренной договором даты уплаты процентов, если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась (по кредиторам банка - юридическим лицам):

Дебет балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам" или балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков").

В. Проценты, начисленные по депозитам физических лиц, в установленные договором для выплаты сроки подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) Если депозитным договором предусмотрено зачисление (причисление) начисленных процентов во вклад:

На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась Дебет балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или

балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"

2) Если депозитным договором не предусмотрено причисление начисленных процентов ко вкладу:

а) в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в пункте 2.1.1 настоящего Приложения: Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"

(отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") Кредит балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков");

б) на сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если указанная проводка не осуществлялась: Дебет балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям" Кредит балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"

(отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков").

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)

2.1.5. Фактическое погашение банком - заемщиком просроченной задолженности по уплате процентов:

1) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") или балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам"

Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408);

2) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в других банках:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") или балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам"

Кредит корреспондентских счетов (N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115);

3) кредиторам банка - физическим лицам: Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" 4) и одновременно Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям) Кредит балансового счета N 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"

5) уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечисление денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в подпункте 3б) пункта 2.1.2. (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)

2.2. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и полученных банком - кредитором процентов по размещенным средствам

2.2.1. Отражение начисленных банком - кредитором процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Дебет балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям".

2.2.2. Фактическое получение банком - кредитором процентов без нарушения сроков:

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.2.1 настоящего Приложения:

1) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Дебет расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408)

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

2) если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:

Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков"

или Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

3) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:

Дебет корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

4) и одновременно Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям).

Б. Если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.2.1 настоящего Приложения, не осуществлялась:

Дебет расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или

балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков" или Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" или Дебет корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям).

2.2.3. Перенесение банком - кредитором просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета:

Дебет балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или

балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам" Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов" (в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.2.1 настоящего Приложения) и / или Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" (на сумму процентов, доначисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченной задолженности по процентам или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.2.1 настоящего Приложения, не осуществлялась).

2.2.4. Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам:

1) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Дебет Расчетные, текущие, корреспондентские счета клиентов - заемщиков банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408)

Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"

2) если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:

Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков" или Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" Кредит балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным"

3) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:

Дебет корреспондентских счетов (N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)

Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"

4) и одновременно

Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям).

2.2.5. Списание банком - кредитором текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й группе риска и выше с балансовых счетов и перенесение ее на соответствующие внебалансовые счета (в установленном Банком России порядке):

а) списание банком - кредитором просроченной задолженности по получению процентов:

Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или

балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"

б) списание банком - кредитором текущей задолженности по получению процентов:

Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

в) и одновременно Дебет внебалансового счета N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" или внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков" Кредит внебалансового счета 99999.

2.2.5.1. В дальнейшем начисление и учет начисленных банком процентов на задолженность (в сумме основного долга) по размещенным средствам, отнесенным ко 2-й группе риска и выше, осуществляется на указанных внебалансовых счетах (N N 91603, 91604) в соответствии с условиями договора.

2.2.5.2. Если в дальнейшем при классификации задолженности по размещенным средствам указанная задолженность из 2 группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном Банком России порядке), то с этого дня учет начисленных процентов должен вестись на соответствующих балансовых счетах, при этом сумма начисленных процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, следующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета:

а) Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" или внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков"

б) Дебет балансовый счет N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансовый счет N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или

балансовый счет N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"

Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

и / или Дебет балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям".

2.2.5.3. Со дня очередного отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-й группе риска и выше (в установленном Банком России порядке) начисленные к этому дню проценты переносятся с соответствующих балансовых счетов на соответствующие внебалансовые счета, при этом делаются бухгалтерские проводки, указанные в п. 2.2.5 настоящего Приложения.

2.2.6. Одновременно со списанием с баланса банка - кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражением его на внебалансовом счете N 918 задолженность по просроченным процентам переносится с внебалансового счета N 916 на внебалансовый счет N 917 следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет внебалансового счета N 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций" или внебалансового счета N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации"

Кредит внебалансового счета N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" или внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков".

Дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка - кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляется по усмотрению банка.

2.2.7. При поступлении денежных средств в уплату процентов от должников в балансе банка - кредитора делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) если клиенты обслуживаются в данном банке:

Дебет расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или Дебет балансовые счета N N 423, 426 или Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков"

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям), если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года или Кредит балансового счета N 70107 "Другие доходы" (по символу "Доходы по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в отчетном году"), если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и получение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;

2) если клиенты не обслуживаются в данном банке:

Дебет балансовых счетов N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям), если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года или Кредит балансового счета N 70107 "Другие доходы" (по символу "Доходы по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в отчетном году"), если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и получение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;

3) и одновременно

а) если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка - кредитора:

Дебет внебалансового счета 99999

Кредит внебалансового счета N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" или внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков"

б) если задолженность по основному долгу списана с баланса банка - кредитора:

Дебет внебалансового счета 99999

Кредит внебалансового счета N 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций" или

внебалансового счета N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации".

2.2.8. В случае непоступления денежных средств в погашение просроченной задолженности по начисленным, но не полученным (просроченным) процентам по истечении пяти лет, указанная просроченная задолженность списывается с внебалансовых счетов (одновременно со списанием просроченного основного долга по кредиту с соответствующих внебалансовых счетов) следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций" или

внебалансового счета N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации".

Приложение 2
к Положению "О порядке начисления
процентов по операциям, связанным
с привлечением и размещением
денежных средств банками, и
отражения указанных операций
по счетам бухгалтерского учета"
от 26 июня 1998 г. N 39-П

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)

1.1. Начисление процентов осуществляется в разрезе каждого договора, в соответствии с пунктами 3.5, 4.1, 4.7, 5.1 и 5.4 Положения.

1.2. Отражение начисленных процентов в бухгалтерском учете осуществляется в порядке и сроки, установленные в пунктах 3.6, 3.8.2, 4.8, 5.2, 5.3 и 5.5 Положения, а также настоящим Приложением.

1.3. Учет требований банка по получению процентов и обязательств банка по уплате процентов осуществляется соответственно на балансовых счетах N 474276 "Обязательства банка по получению процентов" и N 47427 "Требования банка по уплате процентов", N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (который используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц).

2.1. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных банком - заемщиком процентов по привлеченным средствам

2.1.1. Отражение начисленных процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или

балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям)

Кредит балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") или балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам".

2.1.2. Фактическая уплата банком - заемщиком процентов без нарушения сроков:

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения:

1) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков")

Кредит расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408);

2) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в других банках:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков")

Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115);

3) если кредиторы банка - физические лица:

а) зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов ко вкладу):

Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"

Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"

б) если указанная выше бухгалтерская проводка сопровождается уплатой наличных денежных средств через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк, то дополнительно осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или

балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"

Кредит балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков", при выплате процентов через кассу банка или Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115) - при перечислении процентов в другие банки, где открыты счета кредиторов банка - физических лиц.

Б. На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась:

Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям)

Кредит расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" или

Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115).

Уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в пп. 3) б) настоящего пункта. (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)

2.1.3. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных процентов при возврате вкладчикам (юридическим лицам, предпринимателям без образования юридического лица и физическим лицам) денежных средств по их требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных соответствующим договором:

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения:

1) на сумму излишне начисленных процентов:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") или балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"

Кредит балансового счета N 70107 "Другие доходы" (по статье "Другие доходы");

2) на сумму фактически уплаченных процентов:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") или балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"

Кредит расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408), при уплате процентов клиентам - юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица, обслуживающимся в данном банке, или Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" или Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115) - при уплате процентов клиентам - юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица, обслуживающимся в других банках.

Уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в пп. 3) б) пункта 2.1.2 настоящего Приложения.

Б. Если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась, то производится бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.2 (Б) настоящего Приложения, на сумму фактически уплаченных процентов.

2.1.4. Отражение в бухгалтерском учете задолженности по просроченным процентам на соответствующих балансовых счетах в балансе банка - заемщика:

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения:

а) задолженность по просроченным процентам клиентам - юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков")

Кредит балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") или балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам"

б) проценты, начисленные по депозитам физических лиц в установленные договором для выплаты сроки, подлежат отражению на лицевых счетах балансовых счетов по учету депозитов физических лиц, при этом причисление процентов ко вкладу оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"

Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов".

Б. На сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, либо с предусмотренной договором даты уплаты процентов, если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась - по кредиторам банка - юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица:

Дебет балансового счета N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по соответствующим статьям) или балансового счета N 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" (по соответствующим статьям)

Кредит балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") или балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам".

В. Проценты, начисленные по депозитам физических лиц, в установленные договором для выплаты сроки подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) если депозитным договором предусмотрено зачисление (причисление) начисленных процентов во вклад:

на сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась: Дебет балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам" (по соответствующим статьям) Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"

2) если депозитным договором не предусмотрено причисление начисленных процентов ко вкладу:

а) в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения: Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков") Кредит балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков");

б) на сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если указанная проводка не осуществлялась: Дебет балансового счета N 70203 "Проценты, уплаченные физическим

лицам по депозитам" (по соответствующим статьям) Кредит балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков").

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)

2.1.5. Фактическая уплата банком - заемщиком просроченных процентов:

1) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") или балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам"

Кредит Расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408);

2) если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в других банках:

Дебет балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") или балансового счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам"

Кредит корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115);

2.1) кредиторам банка - физическим лицам: Дебет балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков") Кредит балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"

3) уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в пп. 3) б) пункта 2.1.2 настоящего Приложения. (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.98 N 64-П)

2.2. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и полученных банком - кредитором процентов по размещенным денежным средствам

2.2.1. Отражение начисленных банком - кредитором процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Дебет балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям).

2.2.2. Фактическое получение банком - кредитором процентов в установленные договором сроки.

А. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.2.1 настоящего Приложения:

1) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Дебет Расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408)

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

2) если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:

Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций"

балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков" или Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или

балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

3) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:

Дебет корреспондентских счетов (N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов".

Б. На сумму полученных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.2.1 настоящего Приложения, до даты их получения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.2.1 настоящего Приложения, не осуществлялась:

Дебет Расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков" или Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" или

Дебет корреспондентских счетов (N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям).

2.2.3. Отражение в бухгалтерском учете просроченной и текущей (если к последнему рабочему дню текущего месяца наступил следующий период начисления процентов) задолженности по получению процентов на соответствующих балансовых счетах в балансе банка - кредитора (по задолженности в сумме основного долга, отнесенной в установленном Банком России порядке к 1 группе риска):

А. Отражение просроченной задолженности по получению процентов:

Дебет балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или

балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или

балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"

Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов" (если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.2.1 настоящего Приложения, осуществлялась) и / или Кредит балансового счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" (в части просроченных процентов, которые в соответствии с требованиями п. 3.8.2 Положения не относятся на доходы банка или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.2.1 настоящего Приложения, не осуществлялась).

Б. Отражение текущей задолженности по получению процентов (если к последнему рабочему дню текущего месяца наступил следующий период начисления процентов), которые в соответствии с требованиями п. 3.8.2 Положения не относятся на доходы банка:

Дебет балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов"

Кредит балансового счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям".

2.2.4. Фактическое погашение просроченной задолженности по получению процентов, числящейся на балансе банка - кредитора (по задолженности в сумме основного долга, отнесенной в установленном Банком России порядке к 1 группе риска):

1) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Дебет Расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408)

Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или

балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным", N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"

2) если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:

Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций"

балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков" или Дебет балансового счета N 423 "Депозиты физических лиц" или балансового счета N 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"

Кредит балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным"

3) если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:

Дебет корреспондентских счетов (б/счета N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115)

Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным"

балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"

4) и одновременно

Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям).

2.2.5. Списание текущей и просроченной задолженности по процентам с балансовых счетов банка - кредитора и перенесение ее на соответствующие внебалансовые счета при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й и выше группе риска (в установленном Банком России порядке).

2.2.5.1. В части сумм начисленных, но фактически не полученных процентов, отнесенных в предыдущем месяце на доходы банка, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

А. Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах доходов, не были отнесены на счета прибыли / убытки или были отнесены на счета прибыли / убытки, но на соответствующих статьях балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" имеются остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, то:

Дебет балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям)

Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным"

балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам.

Б. Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах доходов, отнесены на счета прибыли / убытки и на соответствующих статьях балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" отсутствуют остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, то:

Дебет балансового счета N 70209 "Другие расходы" (по статье "Другие расходы")

Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или

балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам.

2.2.5.2. Сумма начисленных, но фактически не полученных процентов, которые не были отнесены на доходы банка, а также текущая задолженность по процентам списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансового счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансового счета N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным" или

часть балансового счета N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам" и / или Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов".

2.2.5.3. Одновременно сумма требований банка по получению процентов переносится на внебалансовый учет:

Дебет внебалансового счета N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" или внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков"

Кредит внебалансового счета 99999.

2.2.6. Дальнейшее начисление банком - кредитором процентов по кредитам, отнесенным в установленном Банком России порядке ко 2-й группе риска и выше и отражение их на указанных внебалансовых счетах (N N 91603, 91604) осуществляется в соответствии с договором.

2.2.7. Если в дальнейшем при классификации задолженности по размещенным средствам указанная задолженность из 2 группы риска и выше будет переведена в 1 группу риска (в установленном Банком России порядке), то с этого дня учет начисленных процентов должен вестись на соответствующих балансовых счетах. При этом сумма начисленных процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, следующими бухгалтерскими проводками переносится на балансовые счета:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" или внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков" и одновременно

Дебет балансовый счет N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансовый счет N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным", N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам"

или Дебет балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов" Кредит балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" или Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям) - в отношении текущей задолженности по процентам, если указанная бухгалтерская проводка осуществляется в последний рабочий день месяца.

2.2.8. Со дня очередного отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-й группе риска и выше (в установленном Банком России порядке) начисленные к этому дню проценты переносятся с соответствующих балансовых счетов на соответствующие внебалансовые счета, при этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет балансового счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит балансовый счет N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам" или балансовый счет N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным", N 40311 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам" или Кредит балансового счета N 47427 "Требования банка по получению процентов" и одновременно Дебет внебалансового счета N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" или внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков"

Кредит внебалансового счета 99999.

При этом списание текущей и просроченной задолженности по процентам с соответствующих балансовых счетов производится в соответствии с требованиями п. 2.2.5.1 (А, Б) настоящего Приложения

2.2.9. Одновременно со списанием с баланса банка - кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражением его на внебалансовом счете N 918 просроченная задолженность по начисленным, но не полученным (просроченным) процентам переносится на внебалансовый счет N 917 следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет внебалансового счета N 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций" или внебалансового счета N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации" Кредит внебалансового счета N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" или внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков".

Дальнейшее начисление процентов по кредитам, списанным с баланса банка - кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляется по усмотрению банка.

2.2.10. В случае поступления в дальнейшем денежных средств в уплату процентов делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) если клиенты обслуживаются в данном банке:

Дебет расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков банка (б/счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408) или Дебет балансовые счета N N 423, 426 или Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или балансового счета N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков"

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям), если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года или Кредит балансового счета N 70107 "Другие доходы" (по символу "Доходы по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в отчетном году"), если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и получение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;

2) если клиенты не обслуживаются в данном банке:

Дебет балансовых счетов N N 30102, 30104, 30110, 30114, 30115

Кредит балансового счета N 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" (по соответствующим статьям), если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года или Кредит балансового счета N 70107 "Другие доходы" (по символу "Доходы по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в отчетном году"), если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и получение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;

3) и одновременно

а) если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка - кредитора:

Дебет внебалансового счета 99999

Кредит внебалансового счета N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" или внебалансового счета N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков"

б) если задолженность по основному долгу списана с баланса банка - кредитора:

Дебет внебалансового счета 99999

Кредит внебалансового счета N 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций" или внебалансового счета N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации".

2.2.11. В случае непоступления денежных средств в погашение просроченной задолженности по начисленным, но не полученным (просроченным) процентам по истечении пяти лет, указанная просроченная задолженность списывается с внебалансовых счетов (одновременно со списанием просроченного основного долга по кредиту с соответствующих внебалансовых счетов) следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций" или

внебалансового счета N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации".