Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 23.02.94 N 24 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА И ДРУГИЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, РАСПОЛОЖЕННЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

1. Плательщиками налога на имущество являются постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории Российской Федерации (в дальнейшем именуемые представительствами).

2. Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через представительства (далее - имущество представительств), является имущество указанных лиц, находящееся на территории Российской Федерации. Налогом на имущество представительств облагаются основные средства (включая полученные в аренду по заключенному договору с правом последующего выкупа), нематериальные активы, запасы и затраты.

Основные средства включают здания (в том числе жилье), сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств, независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе, а также объекты, сданные в аренду, во временное пользование или под залог. К нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау", программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенный вид деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п. Запасы и затраты включают производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары, прочие запасы и затраты.

Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Расчет суммы налога производится на основании официальной выписки из бухгалтерских документов о стоимости имущества, представляемых головной конторой иностранного юридического лица, заверенной в налоговом органе страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

При оценке стоимости имущества, ввозимого из-за границы, учитываются также данные, указанные в грузовой таможенной декларации, и реально существующие рыночные цены на ввозимое имущество. Имущество, приобретаемое на территории Российской Федерации как за рубли, так и за иностранную валюту, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы.

3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества представительств. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число кварталов отчетного периода (пример расчета см. приложения 1 и 2).

Если представительство начинает свою деятельность с начала квартала, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала, в котором начата деятельность (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости имущества на первое число квартала, следующего за отчетным периодом месяца, и стоимости имущества представительства на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если представительство начинает свою деятельность в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период до момента начала деятельности принимается за полный квартал; если представительство начинает свою деятельность во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором начата деятельность представительства.

4. Данным налогом не облагается имущество:

а) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;

б) представительств дипломатических и приравненных к ним организаций.

5. Предельный размер налоговой ставки на имущество представительств не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с пунктом 3 раздела II настоящей Инструкции. Конкретные ставки определяются законами республик в составе Российской Федерации, решениями органов законодательной (представительной) власти краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт - Петербурга.

При отсутствии решений органов законодательной (представительной) власти субъектов Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество представительств применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Законом Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".

6. Исчисленная сумма налога вносится представительством в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке. Платежи налога на имущество осуществляются ежеквартально.

7. Плательщики налога на имущество определяют налог самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту нахождения представительства в течение года расчеты сумм налога 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по годовому расчету в десятидневный срок со дня, установленного для представления декларации о доходах согласно форме, указанной в приложении 3 к настоящей инструкции.

8. Сумма платежей по налогу на имущество представительства зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения представительства иностранного юридического лица на территории Российской Федерации.

9. Уплата налога производится в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня предоставления отчета или декларации, а по расчетам, представляемым в течение года, - 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом платежи в рублях должны производиться с рублевых счетов нерезидентов типа "Т" ("текущие"). При уплате налога в рублях сумма платежа, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. Платежи в иностранной валюте могут производиться как с валютных счетов в уполномоченных банках Российской Федерации, так и со счетов, которые иностранные юридические лица имеют в иностранных банках.

10. Излишне внесенные суммы налога зачисляются в счет платежей будущих периодов или возвращаются плательщику в 5-дневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

11. Зачисление суммы налога на имущество представительств производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.

12. Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей инструкции регулируется Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.

Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации -
государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.В.ГУСЕВ

Согласовано
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО