Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 23.02.94 N 24 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА И ДРУГИЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, РАСПОЛОЖЕННЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

2. Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через представительства (далее - имущество представительств), является имущество указанных лиц, находящееся на территории Российской Федерации. Налогом на имущество представительств облагаются основные средства (включая полученные в аренду по заключенному договору с правом последующего выкупа), нематериальные активы, запасы и затраты.

Основные средства включают здания (в том числе жилье), сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств, независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе, а также объекты, сданные в аренду, во временное пользование или под залог. К нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау", программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенный вид деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п. Запасы и затраты включают производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары, прочие запасы и затраты.

Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Расчет суммы налога производится на основании официальной выписки из бухгалтерских документов о стоимости имущества, представляемых головной конторой иностранного юридического лица, заверенной в налоговом органе страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

При оценке стоимости имущества, ввозимого из-за границы, учитываются также данные, указанные в грузовой таможенной декларации, и реально существующие рыночные цены на ввозимое имущество. Имущество, приобретаемое на территории Российской Федерации как за рубли, так и за иностранную валюту, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы.

3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества представительств. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число кварталов отчетного периода (пример расчета см. приложения 1 и 2).

Если представительство начинает свою деятельность с начала квартала, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала, в котором начата деятельность (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости имущества на первое число квартала, следующего за отчетным периодом месяца, и стоимости имущества представительства на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если представительство начинает свою деятельность в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период до момента начала деятельности принимается за полный квартал; если представительство начинает свою деятельность во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором начата деятельность представительства.

4. Данным налогом не облагается имущество:

а) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;

б) представительств дипломатических и приравненных к ним организаций.