Законодательная база Российской Федерации

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с запросами, поступающими от налоговых органов по вопросам формирования перечня идентификационных номеров налогоплательщиков (далее - ИНН), признанных недействительными, разъясняет следующее.

Согласно пункту 2.1 приказа МНС России от 16.06.99 NАП-3-12/180 (далее - приказ N 180) территориальные органы МНС России по месту постановки на учет налогоплательщиков с 1 июля 1999 года предоставляют пользователям информационных ресурсов перечень идентификационных номеров налогоплательщиков (далее - ИНН), признанных недействительными.

Формирование такого перечня в части ИНН филиалов и иных обособленных подразделений российских организаций, присвоенных до 1 января 1999 года, осуществляется на основании следующих норм действующего законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 84 части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.98 N146- ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) (далее - Кодекс) каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН определяется МНС России. Во исполнение данной нормы издан приказ Госналогслужбы России от 27.11.98 NГБ-3-12/309 (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.98 N 1664) (далее - приказ N 309), которым утвержден указанный Порядок, а также формы документов, используемые при учете налогоплательщиков.

Согласно статье 19 Кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организации исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организаций.

Пунктом 2 статьи 11 Кодекса установлено определение: "организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), ...".

Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено определение: "обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца".

Пунктом 9 Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняется, что филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов или иных обязанных лиц, а судам необходимо иметь в виду, что с 1 января 1999 года ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Согласно пункту 5.6 упомянутого Порядка, ИНН могут быть признаны недействительными в соответствии с изменениями нормативно-правовой базы. В соответствии с пунктом 5.3 того же Порядка в случае обнаружения у налогоплательщика более одного ИНН, только один из них признается действительным, остальные - недействительными. Пунктом 2 Порядка в дополнение к ИНН организации введен код причины постановки ее на учет в налоговом органе (далее - КПП) для учета особенностей постановки на учет организации в налоговых органах в случаях, предусмотренных статьей 83 Кодекса.

Согласно положениям Кодекса, документом, подтверждающим постановку организации на учет в налоговом органе, является Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, содержащее присвоенные ей ИНН и КПП. Пунктом 5 упомянутого приказа N309 предусмотрено, что в течение 1999 года для подтверждения присвоенного организации ИНН может применяться выданное ей до 1 января 1999 года Информационное письмо о постановке на учет в налоговом органе.

Во исполнение перечисленных норм налоговые органы должны руководствоваться следующим:

ИНН, присвоенные до 1 января 1999 года филиалам и иным обособленным подразделениям российских организаций, не действуют. Не действуют также и выданные филиалам и иным обособленным подразделениям Информационные письма о постановке на учет в налоговом органе;

при выполнении обязанностей организаций по уплате налогов и сборов филиалами и иными обособленными подразделениями в налоговой отчетности применяется ИНН организации с соответствующим КПП, присвоенным организации в налоговом органе по месту нахождения этого филиала или иного обособленного подразделения;

в исключительных случаях (в первую очередь для налогоплательщиков - организаций, имеющих многоуровневую структуру обособленных подразделений) только в течение 1999 года, временно до постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения филиала или иного обособленного подразделения и присвоения ей соответствующего КПП, организации и налоговые органы при необходимости идентификации филиала или иного обособленного подразделения в документах вместо КПП, соответствующего филиалу или иному обособленному подразделению, проставляют "*********" и далее в скобках указывают ИНН, присвоенные им до 1 января 1999 года.

В связи с указанным необходимо:

активизировать работу по выдаче каждой российской организации, поставленной на учет до 1 января 1999 года. Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения, постановке ее на учет по месту нахождения филиалов или иных обособленных подразделений и выдаче Уведомлении о постановке на учет по месту нахождения филиалов или иных обособленных подразделений;

обеспечить заблаговременное предупреждение состоящих на учете организаций, что с 1 января 2000 года налоговые органы не будут принимать документы налоговой отчетности от организаций и иных лиц, не содержащие ИНН с соответствующим КПП;

формировать в соответствии с приказом N 180 перечень ИНН, признанных недействительными, на основе информации, содержащейся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. При этом, для филиалов и иных обособленных подразделений налогоплательщика - организации используется показатель N 34 "ИНН подразделения, присвоенный до 01.01.99" раздела 1 " Российские организации" Состава показателей базы данных Единого государственного реестра налогоплательщиков. Причем, в этом случае в дате признания ИНН недействительным всегда указывается 01.01.99.

Главный государственный советник
налоговой службы
А.П.ПОЧИНОК