Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Минфина РФ от 24.06.92 N 48 (ред. от 13.10.93) "ОБ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ"

Министерство финансов Российской Федерации утверждает прилагаемую Инструкцию о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия.

Указанной Инструкцией руководствуются при заполнении форм годового бухгалтерского отчета предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от форм собственности и подчиненности (включая предприятия с иностранными инвестициями).

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
А.А.КРАСНОПИВЦЕВ

Заместитель начальника Управления
методологии бухгалтерского учета и отчетности
А.С.БАКАЕВ

Приложение
к письму
Минфина Российской Федерации
от 24 июня 1992 г. N 48

(В ред. Письма Минфина РФ от 13.10.93 N 114)

1.1. Годовой бухгалтерский отчет составляют предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от форм собственности в порядке и по формам, утверждаемым Министерством финансов Российской Федерации.

1.2. В формах бухгалтерских отчетов приводятся все предусмотренные показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у предприятия соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

1.3. Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

реквизит "Предприятие" - указывается полное наименование предприятия (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

реквизит "Отрасль (вид деятельности)" - указывается вид деятельности согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ);

реквизит "Орган управления государственным имуществом" - указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственное или муниципальное предприятие (если он имеется) и которому направляется бухгалтерский отчет;

реквизит "Адрес" - указывается полный почтовый адрес предприятия.

Реквизит "Контрольная сумма" предприятием не заполняется.

1.4. Показатели деятельности всех структурных подразделений предприятия должны включаться в данные показателей форм отчетности.

Бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, осуществляется предприятием, на которое возлагается ведение общих дел участников договора о совместной деятельности. При этом имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия, ведущего общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся согласно договору каждому из участников.

1.5. Предприятие, основанное на государственной собственности, принятое в систему министерства (ведомства), органа хозяйственного управления (концерна, ассоциации, объединения и т.п.) после 1 января, отражает в годовом отчете все операции с 1 января по 31 декабря отчетного года.

1.6. Предприятие, ликвидированное или реорганизованное, поменявшее государственную форму собственности на коллективную в отчетном году, представляет отчет по действующим формам годового отчета за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданные предприятия (не на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий и их структурных подразделений) показывают в отчете средства и источники (по стоимости приобретения, получения) с 1 числа месяца их регистрации в установленном порядке по 31 декабря отчетного года, а для предприятий, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года.

1.7. Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть обоснованы результатами тщательно проведенной инвентаризации в соответствии с письмом Минфина СССР от 30 декабря 1982 г. N 179 "Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов".

При этом до представления годового отчета постоянно действующими инвентаризационными комиссиями должны быть отрегулированы выявленные в ходе инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.

1.8. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

1.9. В отчете предприятия должна быть обеспечена сравнимость отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии.

1.10. В бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет и баланс, с указанием даты исправления.

1.11. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения приписки или искажения, исправление отчетных данных также производится в первом отчете после обнаружения приписки или искажения в отчетности. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется к искажениям отчетных данных, выявленным при проверках и инвентаризациях как самим предприятием, так и другими органами.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета укрытия доходов или занижения финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате искажения распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) или несвоевременного (излишнего) отражения затрат, производятся записями по дебету соответствующих счетов в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, либо других источников или излишне начислены амортизационные отчисления (износ), исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника (износа) на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки".

1.12. Таблицы годового отчета должны быть пронумерованы, прошнурованны и сброшюрованны в отдельную папку. В папку вкладывается перечень форм, включенных в состав годового отчета.

1.13. К годовому отчету предприятия (за исключением малого) прилагается пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности предприятия, а также решения по итогам рассмотрения на предприятии годового бухгалтерского отчета и распределения чистой прибыли.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы предприятия за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годового бухгалтерского отчета и необходимой для реализации контрольных прав участников предприятия.

При изменении вступительного баланса на начало года в записке к отчету объясняют причины изменений. В ней также приводится принятая учетная политика на следующий год, если она отличается от принятой в отчетном году.

1.14. При составлении годового отчета необходимо руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. N 10, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 и введенными в действие на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. N 18-05, а также настоящими указаниями.

2.1. В графе 3 показываются данные на начало года по вступительному балансу, т.е. данные графы 4 утвержденного баланса за предыдущий год с учетом организационной перестройки предприятия, а также изменений, связанных с применением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

2.2. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на конец года.

2.3. По статье "Нематериальные активы" показываются вложения предприятия в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) предприятия в счет вкладов в уставный фонд предприятия, а также приобретены предприятием в процессе его деятельности.

По данной статье приводится отдельно стоимость нематериальных активов в первоначальной и остаточной оценках, а также сумма начисленного износа. Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к балансу предприятия (форма N 5).

2.4. По статье "Основные средства" показываются учтенные на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе.

По этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются по этой статье земельные участки, приобретенные предприятием в собственность в соответствии с законодательством.

Арендатор, заключивший с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход объектов, относящихся к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, по этой статье отражает также долгосрочно арендуемые основные средства, учитываемые на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

Отдельно по данной статье приводится начисленная сумма износа по основным средствам, учтенным предприятием на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". При начислении износа основных средств следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. N ВГ-21-Д.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к балансу предприятия (форма N 5).

2.5. По статье "Оборудование к установке" отражаются по фактической стоимости запасы оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах предприятия и в пути.

2.6. По статье "Незавершенные капитальные вложения" показывается застройщиком стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

По этой же статье отражаются затраты по формированию основного стада, на геолого-разведочные работы, а также суммы авансов и средств во временное пользование в виде авансов, выданных предприятиями на эти цели.

Учет капитальных вложений ведется предприятием в соответствии с Основными положениями по учету капитальных вложений, утвержденными Минфином СССР и ЦСУ СССР 12 декабря 1986 г. N 219/6-2-14.

При осуществлении капитальных вложений и приобретении нематериальных активов на счета их учета относятся расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению на дебет счета 81 "Использование прибыли". На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

2.7. По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции предприятия в доходные активы (ценные бумаги) других предприятий, уставные капиталы других предприятий, созданных на территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а также предоставленные предприятием другим предприятиям займы.

2.8. По статье "Расчеты с учредителями" показывается задолженность учредителей предприятия по вкладам в уставный фонд предприятия.

2.9. По статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1.

В частности, по данной статье предприятие-арендодатель показывает остаток задолженности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, числящейся на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению".

2.10. По статье "Производственные запасы" показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 "Материалы", в оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

2.11. По статье "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отражаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, в том числе специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности по их первоначальной и остаточной стоимости.

Сумма износа, начисленная предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации по этим предметам, приводится в этой статье отдельно.

При использовании для учета производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" указанные ценности отражаются по статьям "Производственные запасы" и "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по учетным ценам. Остаток разницы, учтенной на счете 16, показывается по статье "Прочие запасы и затраты".

2.12. По статье "Незавершенное производство" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается по оценке, принятой предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Предприятия (строительные, научные, занятые в геологии), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражают по данной статье стоимость оплаченных заказчиком этапов, учитываемых на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". При этом заказчик зачисляет на свой баланс только полностью готовую продукцию.

В бухгалтерском учете законченные, принятые в установленном порядке и оплаченные этапы или счета, которые приняты банком к оплате, в сумме фактических затрат списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно на сумму оплаченных или принятых к оплате счетов кредитуется счет 46 в корреспонденции с дебетом счета 36. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, закрывается за счет полученных авансов (делается запись по дебету счета 64 и кредиту счета 62) и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет (дебет счета 51 и кредит счета 62).

По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.

2.13. По статье "Расходы будущих периодов" показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по предприятиям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, уплаченные вперед, и т.п.

2.14. По статье "Готовая продукция" показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующих техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

При использовании для учета затрат на производство счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

2.15. По статье "Товары" показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых предприятием, осуществляющим свою уставную деятельность в торговле и общественном питании. При этом предприятие общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

По этой статье промышленные и другие производственные предприятия показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

По данной статье приводится отдельно стоимость товаров в продажной и покупной оценке, а также сумма скидки (накидки), предоставляемой поставщиком (если учет товаров ведется по продажным ценам).

2.16. По статье "Издержки обращения на остаток товаров" показывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров на предприятии, осуществляющем свою уставную деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле. Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья на предприятии общественного питания, отражаются по статье "Товары".

2.16.1. По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Порядок отражения операций на этом счете изложен в Изменениях и дополнениях N 2 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 19 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". При пользовании этими документами следует учитывать, что субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" не применяется.

2.16.2. По статье "Прочие запасы и затраты" показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела II актива баланса".

2.17. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

2.18. По статье "Расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги" показываются по полной фактической себестоимости, а при определении финансового результата по отгрузке продукции - по отпускной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет предприятия, либо зачета взаимных требований.

2.19. По статье "Векселя полученные" показывается учтенная на счете 62 задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

2.20. В активе и пассиве баланса предприятия по статье "Расчеты с дочерними предприятиями" отражаются данные по текущим операциям с дочерними предприятиями (межбалансовые расчеты).

Данные по головному предприятию и его дочерним предприятиям должны консолидироваться (сводиться). В сводном отчете указанные статьи сальдируются.

2.21. По статье "Расчеты с бюджетом" показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет.

2.22. По статье "Расчеты с персоналом по прочим операциям" показывается задолженность работников предприятия по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этого предприятия или банковского кредита, по возмещению материального ущерба предприятию и т.п. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.

Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в разделе III пассива баланса по статье "Кредиты банков для работников".

2.23. По статье "Расчеты с прочими дебиторами" показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке. По этой статье отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по которым получены решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании, отнесенные на результаты хозяйственной деятельности.

2.24. По статье "Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам" показывается сумма уплаченных другим предприятиям авансов по предстоящим расчетам.

2.25. По статье "Краткосрочные финансовые вложения" показываются краткосрочные (на срок не более одного года) вложения (инвестиции) в предприятия, ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а также предоставленные предприятием другим предприятиям займы.

Приобретение предприятием приватизационных чеков у юридических и физических лиц в размере фактических расходов по их приобретению следует рассматривать в качестве его краткосрочных финансовых вложений. Учет приватизационных чеков по номинальной стоимости должен осуществляться на забалансовом счете 010 "Приватизационные чеки".

2.26. По статьям "Касса", "Расчетный счет" и "Валютный счет" показывается остаток денежных средств предприятия: в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

По статье "Прочие денежные средства" показываются суммы, учитываемые предприятием на счетах 55 "Прочие счета в банках", 56 "Прочие денежные средства" и 57 "Переводы в пути".

2.27. По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела III актива баланса.

2.28. По статье "Убытки прошлых лет" показывается предприятием сумма убытков прошлых лет, подлежащая покрытию в установленном порядке.

Убыток предприятия за отчетный год показывается по статье "Убытки отчетного года" по результатам рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год после списания заключительными оборотами в декабре месяце в дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".

В течение года по статье "Убытки отчетного года" отражаются полученная сумма балансового убытка за отчетный период и сумма превышения дебетового оборота по счету 81 "Использование прибыли" над полученным результатом хозяйственной деятельности предприятия по счету 80 "Прибыли и убытки" без корреспонденции по этим счетам.

2.29. По статье "Уставный капитал" показывается уставный капитал предприятия, образованный за счет вкладов его собственников (участников, учредителей) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным предприятиям - величина уставного капитала, принятого в качестве базовой величины из годового отчета за 1991 год с учетом корректив, внесенных в нее в соответствии с отдельными указаниями Минфина России.

Увеличение или уменьшение размера уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

2.29.1. Предприятия, созданные в форме акционерных обществ (кроме инвестиционных фондов), при получении разницы между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций при увеличении размеров первоначального уставного капитала направляют ее (за минусом издержек по продаже) на счет 86 "Резервный фонд". Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления предприятия. В балансе подлежит отражению по вписываемой строке 405 и в данные строки 410 "Резервный фонд" не включается.

2.30. По статье "Резервный фонд" показывается остаток резервного фонда, образованного на предприятии в соответствии с законодательством.

2.31. По статье "Фонды специального назначения" показываются фонды накопления и потребления, образованные предприятием в соответствии с учредительными документами, за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, а также другие фонды специального назначения.

По этой статье отражается стоимость безвозмездно полученных предприятием материальных и иных ценностей (видов имущества) от юридических и физических лиц.

Расшифровка состава и движения фондов в течение отчетного года включается в Приложение к балансу предприятия (форма N 5).

Предприятия (в том числе предприятия с иностранными инвестициями), приходующие имущество, включая денежные средства, в счет вкладов в уставный капитал предприятия и оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, имеют право возникающие суммовые разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относить на счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд пополнения собственных оборотных средств". При этом суммовые разницы рассматриваются только в качестве добавочного капитала и их не допускается направлять на нужды потребления предприятия.

2.32. По статье "Целевые финансирование и поступления" показываются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других предприятий, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

2.33. По статье "Арендные обязательства" арендатор отражает состояние расчетов с арендодателями за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды, и учитываемые им на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

2.34. По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года включается в Приложение к балансу предприятия (форма N 5).

2.35. По статье "Прибыль" показывается конечный финансовый результат (прибыль), выявленный на основании бухгалтерского учета всех операций предприятия и оценки статей баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Прибыль предприятия за отчетный год приводится отдельно в сумме брутто (статья "Прибыль отчетного года") и сумме нетто (статья "Нераспределенная прибыль отчетного года").

По статье "Использование прибыли" предприятие в течение отчетного года отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам, на осуществление мероприятий, определенных предприятием за счет чистой прибыли, остающейся в его распоряжении. Расшифровка использования прибыли, учтенной по дебету счета 81 "Использование прибыли", отражается в форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".

По завершении года на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки"), и в части нераспределенной прибыли списывается со счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в части убытка - в корреспонденции с дебетом счета 87.

2.36. По статье "Долгосрочные кредиты банков" показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них долгосрочным (со сроком погашения более одного года) кредитам.

2.37. По статье "Прочие долгосрочные займы" показываются суммы задолженности по полученным от других предприятий и учреждений (кроме банков) долгосрочным (со сроком погашения более одного года) займам.

2.38. По статье "Краткосрочные кредиты банков" показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них краткосрочным (со сроком погашения до одного года) кредитам.

2.39. По статье "Кредиты банков для работников" показывается сумма задолженности по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

2.40. По статье "Прочие краткосрочные займы" показываются суммы задолженности по полученным от других предприятий и учреждений (кроме банков) краткосрочным (со сроком погашения до одного года) займам.

2.41. Расшифровка состава движения заемных средств, упомянутых в пунктах 2.36 - 2.40 настоящей инструкции, включается в Приложение к балансу предприятия (форма N 5).

При заполнении статей, характеризующих состояние заемных обязательств, следует иметь в виду, что предприятие в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации вправе остатки по полученным займам показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. При этом причитающаяся на основе заключенного договора на конец отчетного года к уплате сумма процентов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета заемных средств. По мере уплаты процентов производится их списание с кредита счета 76 на счета учета соответствующих источников их уплаты (26 "Общехозяйственные расходы", 08 "Капитальные вложения", 81 "Использование прибыли" и др.).

2.42. По статье "Расчеты с кредиторами за товары (работы, услуги)" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

2.43. По статье "По векселям выданным" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2.44. По статье "Расчеты по оплате труда" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников предприятия, а также в фонд занятости.

2.45. По статье "Расчеты с кредиторами по имущественному и личному страхованию" показывается задолженность по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем.

2.46. Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по статье "Расчеты с прочими дебиторами".

2.47. По статье "Расчеты с кредиторами по внебюджетным платежам" показывается задолженность предприятия перед органами государственного управления по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды, перечисляемые государственным органам в соответствии с установленным законодательством порядком.

2.48. По статье "Расчеты с бюджетом" в пассиве баланса показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников предприятия.

2.49. По статье "Расчеты с прочими кредиторами" показывается задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям группы "Расчеты с кредиторами".

2.50. По статье "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам.

2.51. По статье "Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с действующим порядком на счете 83 "Доходы будущих периодов".

2.52. По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" показываются остатки средств, зарезервированных предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения, за выслугу лет, на ремонт основных средств и т.п. в целях равномерного включения в издержки производства и обращения.

Если при уточнении учетной политики на текущий финансовый год предприятие считает нецелесообразным начислять установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств указанных резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли и отражаются по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета "Прибыли и убытки".

2.53. По статье "Резервы по сомнительным долгам" отражаются образованные за счет результатов хозяйственной деятельности в конце отчетного года резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями за продукцию, работы и услуги (при применении метода определения выручки от реализации по отгрузке) на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

2.54. По статье "Прочие краткосрочные пассивы" показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела III пассива баланса.

3.1. По статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг) (валовой доход)" показывается:

производственными предприятиями - выручка от реализации продукции, работ и услуг. Указанная выручка слагается из сумм, поступивших в оплату продукции, работ и услуг на счета предприятия в учреждениях банков либо в кассу предприятия непосредственно. Предприятия, определяющие выручку от реализации и финансовый результат не по моменту поступления средств, определяют выручку в размере стоимости реализованной продукции (работ, услуг) по ее отгрузке (выполнению) и предъявлению покупателям расчетных документов;

предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, - валовой доход от реализации товаров, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. По вписываемой строке 101 указанные предприятия приводят данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных ценах;

организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности, - доходы, полученные от этой деятельности.

При отражении в бухгалтерском учете выручки от реализации и финансовых результатов при совершении внешнеэкономических операций обращается внимание, что предприятия открывают к счету 52 "Валютный счет" следующие субсчета: "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и "Валютные счета за рубежом". При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует руководствоваться инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

Продажа иностранной валюты предприятием (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета показывается стоимость иностранной валюты, пересчитанной по курсу Центрального банка Российской Федерации на день продажи в корреспонденции со счетом 52 "Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") либо со счетом 57 "Переводы в пути" и понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту - сумма в валюте Российской Федерации, полученная предприятием за проданную иностранную валюту в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет". Одновременно выявляется курсовая разница, возникающая в результате пересчета числящихся на счете 52 "Валютный счет" остатков средств по курсу Центрального банка на день продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащая продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет" (субсчет "Транзитный валютный счет"), с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 48 при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 "Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка Российской Федерации отражается по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 51.

В случае совершения внешнеэкономических операций при использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере ее отгрузки отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производятся на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру; при совершении товарообменных (бартерных) сделок - по дате, указанной в грузовой таможенной декларации на экспорт, и стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

При использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере ее оплаты отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте производятся на дату поступления выручки на транзитный валютный счет (при расчетах за экспорт в иностранной валюте) или расчетный счет (при расчетах на экспорт в валюте Российской Федерации) предприятия или комиссионера. При совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

При осуществлении предприятием закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования на предприятии, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

3.2. При заполнении строк 015 и 355 в части данных расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Государственной налоговой службой РСФСР 9 декабря 1992 г. N 1.

По строке 015 показывается сумма налога, получаемая от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), учтенная на счете реализации в составе выручки (строка 010) и отражаемая поставщиком (подрядчиком) по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом". По данной строке не отражаются суммы налога на добавленную стоимость по операциям, отраженным на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов"

Налог на добавленную стоимость, перечисленный в бюджет и показанный по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет", а также причитающийся бюджету по расчету по всем операциям реализации (продажи) продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия, следует отражать по строке 355.

3.3. По статье 020 предприятия, являющиеся плательщиками акцизов, отражают сумму, учтенную по счету реализации в составе выручки и показанную по дебету счета 46 и кредиту счета 68. Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 2.

3.4. По свободной строке 030 отражаются расходы и отчисления, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении результата от реализации. В частности, к ним относятся: расходы по доставке продукции, реализованной по цене франко-вагон-станция (пристань) назначения, если расчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовой организации); суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета; экспортные пошлины.

3.5. По статье "Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)" показываются:

производственными предприятиями - затраты на производство и сбыт реализованной продукции (работ, услуг);

производственными предприятиями - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг);

предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, - издержки обращения, приходящиеся на реализованные и отпущенные товары, продукцию, работы, услуги;

организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности, - расходы, произведенные по этой деятельности;

при заполнении этой строки следует иметь в виду, что в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты" включаются платежи за полученные лицензию, право пользования патентом и т.п., производимые в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором.

3.6. По статье "Результат от реализации" показывается финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение которого явилось целью создания данного предприятия, а также реализации на сторону продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств предприятия, сумма превышения доходов над расходами, полученными организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности.

Указанный финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации (строка 010) и суммой издержек производства (обращения), приходящихся на реализованную продукцию (товары, работы, услуги) (строка 040), налога на добавленную стоимость (строка 015), акцизов (строка 020), а также других сумм, показанных по строке 030.

3.7. По статье "Результат от прочей реализации" показывается результат по операциям, отраженным на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

При безвозмездной передаче основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих ценностей результат от их выбытия, выявленный на счетах учета реализации, списывается предприятием на счет 88 "Фонды специального назначения", субсчета учета фондов накопления. В случае безвозмездной передачи, реализации и прочего выбытия объектов основных средств, относящихся к социальной сфере, результат относится на счет 88, субсчет "Фонд средств социальной сферы".

3.8. По статье "Доходы и расходы от внереализационных операций" показывается развернуто общая сумма штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций (за исключением санкций, вносимых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков (налог на имущество, отдельные виды местных налогов и другие налоги, сборы в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации).

Положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте, отраженные по строке 070, выделяются из нее как в том числе и показываются по строке 072. В данные по этой строке должны быть включены суммовые разницы, возникшие в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам, списанные в конце года со счета 83 "Доходы будущих периодов" на счет 80 "Прибыли и убытки". При этом под суммами курсовой разницы понимаются разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и дату совершения операции (выписки денежно-расчетного документа), на последнее число отчетного периода и предыдущего отчетного периода и другие аналогичные разницы.

Суммовые разницы, возникающие в связи с переоценкой средств в свободно конвертируемых валютах, "замороженных" на валютных счетах предприятия во Внешэкономбанке СССР и уполномоченных банках Российской Федерации, отнесенные на счет 83 "Доходы будущих периодов", списываются на счет 80 "Прибыли и убытки" по мере "размораживания" этих средств.

В случае приобретения облигаций внутреннего валютного займа Российской Федерации (в пределах "замороженных" сумм) средства, числящиеся на счете 52 "Валютный счет", переводятся в дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

Из данных статьи "Доходы и расходы от внереализованных операций" выделяются по отдельной статье данные о полученных суммах доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, и доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации. Предприятия и организации, имеющие финансовые вложения в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, дивиденды, полученные по акциям, отражают записью по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", а доходы (проценты) по облигациям по мере их начисления - дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 80.

3.9. При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), отражении доходов и расходов от внереализационных операций следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), по промышленности, строительству, сельскому хозяйству и науке, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеназванному постановлению и налоговому законодательству Российской Федерации.

3.10. Показатели статьи "Итого прибылей и убытков" определяются отдельно по прибылям и убыткам как сумма данных строк 050 - 070.

3.11. По статье "Балансовая прибыль или убыток" показывается окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного предприятием за отчетный период, и определяется как разность данных в графах 3 и 4 по строке 080.

3.12. При заполнении статьи "Сумма превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия" следует руководствоваться инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций от 6 марта 1992 г. N 4. При этом в графе 3 отражается сумма снижения расходов, в графе 4 - превышения.

3.13. В разделе II "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по основным направлениям использования прибыли, а именно:

причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли и учитываемые на счете 81 "Использование прибыли"

отчисления на образование резервного фонда, фондов накопления и потребления;

отчисления на благотворительные цели;

другие отвлечения, в частности расходы по уплате в бюджет согласно действующему законодательству штрафных санкций и возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, использования природных ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет).

По строкам 210, 220, 230 показываются отчисления в резервный фонд и фонды специального назначения, если их образование предусмотрено учредительными документами. В противном случае предприятие отражает по строкам 220 и 230 соответствующие затраты и расходы, произведенные за счет и в пределах чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом по налогу на прибыль), за исключением расходов, носящих характер капитальных вложений.

По строке 260 показывается осуществляемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, оплата процентов по ссудам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств (указанная ссуда является целевой и выдается по специальному кредитному соглашению с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи ссуды и мероприятия, подлежащие проведению в целях восстановления утраченных собственных оборотных средств), на приобретение основных средств и нематериальных активов, по просроченным и отсроченным ссудам банка, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других предприятий и организаций. Платежи по кредитам банков, выданным под товарно-материальные ценности, затраты производства и другие аналогичные цели, сверх ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации и увеличенной на три пункта, отражаются также по строке 260.

Следует иметь в виду, что предприятие самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом и законодательством.

Справочно в разделе II арендное предприятие, созданное на основе аренды имущества государственного предприятия и их структурных подразделений, показывает сумму арендной платы за вычетом амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, входящих в ее состав.

3.14. В разделе III "Платежи в бюджет" показываются платежи в бюджет, производимые предприятием за счет всех источников, в соответствии с инструкциями:

строка 300 "Налог на имущество" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"

строка 310 "Налог на прибыль (доход)" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

строка 340 "Плата за право на пользование недрами и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду" - в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия", Порядком направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации, утвержденным Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации 3 марта 1993 г. N 04-15/61-638/19/ВГ-6-02/105А, Инструкцией о порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и Федеральным горным и промышленным надзором России 4 февраля 1993 г. N 8/ 30 января 1993 г. N 17/ 4 февраля 1993 г. N 01-17/41;

строка 350 "Земельный налог" - инструкцией Министерства финансов Российской Федерации, Комитета по земельной реформе и земельным ресурсам при Правительстве Российской Федерации, Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 апреля 1992 г. N 21 по применению Закона РСФСР "О плате за землю"

строка 355 "Налог на добавленную стоимость" - инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

строка 356 "Акцизы" - инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 2 "О порядке исчисления и уплаты акцизов"

строки 360 "Экспортные и таможенные пошлины" и 365 "Импортные таможенные пошлины" - Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе" от 21 мая 1993 г. N 5003-1, постановлением Верховного Совета Российской Федерации "О введении в действие Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" от 21 мая 1993 г. N 5005-1, Инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 20 марта 1993 г. N 01-20/2213 (приложение 2 к приказу Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 20 марта 1993 г. N 92), Инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 24 июня 1992 г. N 01-20/3263/47/6 "О порядке начисления и взимания таможенных пошлин на отдельные товары, вывозимые с территории Российской Федерации", Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации "О ставках экспортных пошлин, вводимых с 1 января 1993 г." от 11 декабря 1992 г. N 603;

строка 380 "Подоходный налог" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц"

строка 386 "Прочие налоги" - все другие виды налогов, установленных в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не отраженных по перечисленным выше строкам раздела III формы N 2;

строка 390 "Экономические санкции" - суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР", постановление Правительства РСФСР "О мерах по либерализации цен" и др.).

3.15. В разделе IV "Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль" показываются суммы затрат и расходов, производимых за счет чистой прибыли и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль предприятия, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В разделе, в частности, должны приводится затраты и расходы, производимые за счет чистой прибыли:

на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения;

на природоохранные мероприятия в части капитальных вложений;

на содержание находящихся на балансе предприятия объектов учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятия;

на взносы на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программы переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта и другие аналогичные цели.

4.1. В разделе "Движение фондов" отражается движение резервного и других фондов предприятия, образуемых в соответствии с учредительными документами, а также средств целевых финансирования и поступлений.

4.1.1. По статье "Резервный фонд" показывается движение средств резервного фонда, образованного на предприятии в соответствии с учредительными документами и законодательством. При этом акционерные общества и предприятия с иностранными инвестициями в соответствии с законодательством могут производить отчисления в указанный фонд до расчетов с бюджетом.

4.1.2. По статьям "Фонды накопления" и "Фонды потребления" показываются фонды накопления и потребления, образованные предприятием в соответствии с учредительными документами, за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

4.1.3. По строке 039 показывается движение имущества, полученного предприятием от других предприятий и физических лиц безвозмездно (учитываемого на счете 88, субсчет "Безвозмездно полученные ценности").

4.1.4. По строке 046 предприятие показывает фонд индексации имущества, сформированный в результате переоценки основных средств, произведенной по состоянию на 1 июля 1992 г. в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 14 августа 1992 г. N 595.

4.1.5. По строке 047 отражается движение фонда пополнения собственных оборотных средств, формируемого на предприятии за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия либо в других случаях в соответствии с указаниями Минфина России.

4.1.6. По статьям "Целевое финансирование из бюджета" и "Целевое финансирование из отраслевых и межотраслевых фондов" показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". Расшифровка полученных сумм по направлениям их использования отражается по строкам 110150 формы N 5.

Наряду с информацией, имеющейся в форме N 5 по расходованию указанных средств, предприятия должны представлять отчетные сведения о расшифровке расходования выделенных ассигнований по формам, установленным отдельными указаниями Минфина России.

Организациям, содержащимся за счет специальных и целевых источников (благотворительные фонды, общественные объединения и т.п.), при отражении своих затрат следует иметь в виду, что в их состав включаются все понесенные ими расходы по осуществлению уставной деятельности вне зависимости от установленных лимитов и норм на отдельные из них (командировки, представительские расходы и т.п.).

4.1.7. По строкам 070 - 090 предприятие отражает движение фондов либо целевых поступлений, не упомянутых по другим статьям раздела I формы N 5.

4.1.8. В графе 3 "Остаток на начало года" настоящего раздела показываются остатки средств фондов и целевых поступлений, взятые из предыдущего годового отчета с учетом организационной перестройки предприятия.

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета, внебюджетных фондов и других установленных источников в фонды и целевые средства.

В графе 5 "Израсходовано в отчетном году" показываются суммы фактических расходов средств фондов и целевого финансирования (за исключением их использования на капитальные и другие долгосрочные финансовые вложения).

Данные в графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных граф 3 и 4 за минусом данных, приведенных в графе 5.

4.2. В разделе "Движение заемных средств" предприятие показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов в учреждениях банков, так и у других предприятий. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению. В пояснительной записке к годовому отчету предприятия могут приводить характеристику заемных обязательств по строкам (годам) погашения.

Предприятие, получившее кредит на финансирование государственных централизированных капитальных вложений, по вписываемой строке 212 выделяет из строки 211 сумму указанного кредита, не погашенную в срок.

4.3. В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражается состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, учитываемое на счетах учета расчетов, включая векселя и авансы. При этом к краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года.

Предприятия, осуществляющие строительство за счет государственных централизированных капвложений, выделяют из строк 330 и 340 просроченную задолженность по ним по вписываемой строке 361 "Просроченная кредиторская задолженность по государственным централизированным капитальным вложениям".

При заполнении статьи "Обеспечения" следует руководствоваться указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

4.4. В разделе "Состав нематериальных активов на конец года" расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих предприятию на конец года. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

4.4.1. По статье "Права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав на изобретения, промышленные образцы, техническую, организационную и коммерческую информацию, составляющую секреты производства (пакеты, лицензии, ноу-хау, программные продукты и т.п.), иные имущественные права.

4.4.2. По статье "Права пользования природными ресурсами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (водой, недрами и др.), зданий и оборудования.

4.4.3. По статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов по созданию предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный фонд этого предприятия, включая плату за государственную регистрацию предприятия, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, право пользования брокерским местом, торговые марки, товарные знаки и знаки обслуживания.

4.4.4. Стоимость прав, перечисленных в пунктах 4.4.1 и 4.4.2, а также право пользования брокерским местом переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным на предприятии в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

4.5. В подразделе I "Основные средства" раздела 5 "Наличие и движение основных средств" показывается наличие и движение основных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общесоюзному классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта СССР от 17.09.87 N 182.

В подразделе отражается стоимость всех основных средств предприятия, числящихся у него на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других предприятий и организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства по всем источникам финансирования, включая введенные средства за счет кредитов банка.

В графе 5 подраздела отражается общее выбытие основных средств в отчетном году, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим предприятиям и организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий и аварий, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи "Итого основных средств" показывается по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств.

К производственным основным средствам относятся средства, которые связаны с производством промышленной продукции, строительством, сельским хозяйством, торговлей и общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции и другими видами деятельности, относящимися к сфере материального производства.

К основным средствам непроизводственного назначения относятся средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, физической культуры, социального обеспечения, народного образования, культуры и т.п.

4.6. В подразделе II "Незавершенное строительство" раздела 5 отражается движение учтенных на счете 08 "Капитальные вложения" затрат предприятия по строительству объектов, выполняемому как подрядным, так и хозяйственным способом, а также приобретению основных средств.

В графе 4 подраздела показываются произведенные затраты предприятия по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств.

В графе 5 подраздела показывается стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств, а также списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

4.7. В подразделе "Справки" раздела 5 показываются:

по строке 530 - стоимость отдельных видов основных средств предприятия, переданных в аренду другим предприятиям;

по строке 540 - стоимость основных средств, взятых в аренду, как отдельных их видов, так и в целом, числящихся в составе имущества арендного предприятия;

4.8. В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений предприятия, учитываемых на счетах 06 и 58.

4.8.1. По статье "Паи и акции других предприятий" показывается сумма вложений предприятия в акции акционерных обществ, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны (в том числе дочерних), капитал предприятий за пределами Российской Федерации (в том числе дочерних) и т.п.

4.8.2. По статье "Облигации и другие ценные бумаги" показывается сумма вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные бумаги.

4.8.3. По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных предприятием другим предприятиям займов.

4.8.4. По статье "Прочие" показывается сумма вложений в российской и иностранных валютах предприятия в депозиты (сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых на счетах 06 и 58.

4.9. В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели.

4.9.1. По статьям "Отчисления на социальные нужды: в Фонд социального страхования; в Пенсионный фонд; в Фонд занятости" отражаются образование и использование средств взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации) и обязательные отчисления в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации от средств на оплату труда.

4.9.2. По строкам 750 - 763 показываются среднесписочная численность работников и средства, направленные на потребление. При заполнении этих строк необходимо руководствоваться Инструкциями Госкомстата СССР от 17 сентября 1987 г. N 17-10-0370 по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях и от 13 декабря 1990 г. N 17-24/6-72 о составе средств, направляемых на потребление.

4.10. В разделе "Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений" показывается наличие собственных и привлеченных средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений. При заполнении этого раздела дополнительно следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18 февраля 1993 г. N 15.

В графе 3 строки 810 "Остаток на начало отчетного периода" отражаются не сальдо по счетам 02 "Износ основных средств", 05 "Износ нематериальных активов", 88 "Фонды специального назначения", 92 "Долгосрочные кредиты банков" и т.д., а неиспользованные собственные и привлеченные средства (т.е. сумма источников, имевшихся в предыдущем году и не перекрытая затратами 1992 года на капитальные и другие долгосрочные вложения).

В графе 4 "Начислено (образовано) за отчетный период" показываются нарастающим итогом с начала года амортизационные отчисления на полное восстановление производственных и непроизводственных основных средств, износ нематериальных активов, отчисления в фонды накопления или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и направляемая в качестве источника финансирования долгосрочных вложений; полученные заемные средства от учреждений или других предприятий; поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в порядке долевого участия в строительстве и т.п.

В графе 5 "Использовано за отчетный период" отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 04 "Нематериальные активы", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения" и 61 "Расчеты по авансам выданным" (в части авансов, перечисленных предприятиями строительным и другим организациям на покрытие их затрат по строительству объектов). При этом следует иметь в виду, что, определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6), в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений считаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных активов - их износ. При распределении источников с учетом фактически произведенных затрат необходимо иметь в виду ранее учтенный источник покрытия в части, относящейся к стоимости оборудования, требующего монтажа и числящегося по состоянию на 1 января отчетного периода на счете 07 "Оборудование к установке", и других затрат.

Суммы в графе 6 определяются как сложение данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

Обращается внимание, что данные в графе 5 по строкам 813, 824, 825 и др. раздела 8 "Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений", как правило, должны быть меньше данных, приведенных в графе 6 соответствующих строк раздела 1 "Движение фондов".

4.11. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, заполняется на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета.

По строкам 950 и 960 показывается износ соответственно по жилым заданиям и объектам внешнего благоустройства, находящимся на балансе предприятия, начисляемый в конце года по нормам, приведенным в постановлении Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

По строкам 970 - 990 предприятие может отражать данные по забалансовым счетам, не упомянутым по другим статьям Справки.

Заместитель начальника Управления
методологии бухгалтерского учета и отчетности
Министерства финансов Российской Федерации
А.С.БАКАЕВ