Законодательная база Российской Федерации

Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" с 1 января 1993 г. ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 20.11.92 г. N 888 (приложение к настоящему письму);

20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

В связи с этим Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации сообщают следующее.

1. Налог на добавленную стоимость по ставкам в размерах соответственно 10 или 20 процентов взимается по счетам, выписанным за товары (включая остатки товаров на 01.01.93), отгруженные с 1 января 1993 г., а также за работы и услуги, выполненные и оказанные, начиная с 1 января 1993 года.

Оплата товаров, работ и услуг, отгруженных и выполненных в 1992 году, а соответственно и взносы по ним налога на добавленную стоимость в бюджет осуществляются исходя из ставок налога, действовавших в 1992 году.

По ставкам, действовавшим в 1992 году, производится уплата налога на добавленную стоимость и в случаях полной оплаты в 1992 году за товары, работы и услуги (включая сдачу в аренду имущества), которые будут поставлены или выполнены в 1993 году.

По заказам, принятым предприятиями в 1992 году и частично оплаченным клиентами до 31.12.92, а исполненным в 1993 году, ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов (10 процентов в случаях, предусмотренных в пункте 8) применяется только в части оплаты, полученной в 1993 году при окончательном расчете.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате налога на добавленную стоимость с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог, вместо ставок 10 и 20 процентов применяются расчетные ставки соответственно 9.09 процента ((10% х 100%): 110%) и 16.67 процента ((20% х 100%): 120%).

3. Начиная с 1 января 1993 г., отпуск продовольственных товаров (кроме подакцизных) производится всем потребителям по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов. При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спирта этилового из пищевого сырья) расчеты за эту продукцию производятся также с применением ставки налога в размере 10 процентов.

4. Расчеты за все реализуемые товары (работы, услуги) с предприятиями и организациями государств-членов Содружества независимых государств осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов. Льготы по товарам (работам, услугам), установленные Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", применяются только на территории Российской Федерации.

5. Предприятия розничной и оптовой торговли, общественного питания, а также оказывающие платные услуги, снабженческо-сбытовые и другие посреднические организации, исчисляющие налог с суммы разницы между продажной ценой и ценой покупки товаров, реализуют товары, числящиеся в остатках по состоянию на 01.01.93, исходя из цен, оплаченных поставщикам, с учетом сумм налога на добавленную стоимость по ставкам, действовавшим в 1992 году.

6. Предприятия оптовой и розничной торговли, а также снабженческо-сбытовые и другие посреднические организации, исчисляющие налог с суммы разницы между продажной ценой и ценой покупки товаров, при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят начиная с 1 января 1993 г. исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок (наценок), по средней расчетной ставке.

Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости, исходя из цен, оплаченных поставщикам, включая сумму налога. В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм налога, оплаченных поставщикам за поступившие товары. При определении средней расчетной ставки за январь 1993 г. учитывается сумма остатков товаров на 01.01.93 с налогом, оплаченным поставщикам по ставкам в размерах, действовавших в 1992 году.

Средняя расчетная ставка за январь составит 20.58% (171.0 : 831.0 х 100%).

В таком же порядке должны уплачивать налог на добавленную стоимость предприятия общественного питания (кроме предприятий, освобожденных от уплаты налога в соответствии с действующим законодательством) при реализации продукции собственного производства и покупных товаров.

7. Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок.

8. Предприятия бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов товаров для детей, по которым установлена ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками, исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщикам. Ставка налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких товаров из материала заказчика.

9. Налог на добавленную стоимость уплачивается:

- ежедекадно 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами более 100.0 тыс. рублей, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) с зачетом одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по последнему месячному расчету. По окончании месяца предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактических оборотов за отчетный месяц и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят ее в бюджет не позднее 20-го числа следующего месяца;

- ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами от 50.0 тыс. рублей до 100.0 тыс. рублей;

- ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными платежами до 50.0 тыс. рублей.

Размер среднемесячного платежа определяется, исходя из отчетных данных за предыдущий квартал.

Об изложенном просьба дать указания налоговым инспекциям, финансовым органам, а также довести до сведения плательщиков налога на добавленную стоимость.

Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ

Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ