Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО ЦБ РФ от 25.12.2003 N 181-Т "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

<*> Согласно письму Минюста России N 07/13258-ЮД от 25 декабря 2003 г. не нуждается в государственной регистрации.

Центральный банк Российской Федерации направляет для руководства и использования в работе Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" и просит довести их до подведомственных учреждений Банка России и кредитных организаций.

Председатель Банка России
С.М. ИГНАТЬЕВ

Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России предлагает использовать Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности.

1.1. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности кредитные организации используют метод трансформации (далее - метод трансформации), то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.

1.2. Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:

- баланс на отчетную дату;

- отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

- отчет о движении денежных средств за отчетный период;

- отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период;

- примечания к финансовой отчетности, в том числе принципы учетной политики по составлению финансовой отчетности.

1.3. Орган управления кредитной организации, в компетенцию которого входит утверждение учетной политики, утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.

1.4. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

1.4.1. Регламент предусматривает:

- ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;

- должностных лиц из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений, и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности;

- подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

- порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО;

- подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность считается составленной, если использованы все стандарты, действующие на начало отчетного периода, за который составляется финансовая отчетность.

3.1. Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, приведены в Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (далее - Иллюстративная финансовая отчетность в соответствии с МСФО), изложенные в Приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

Примерные формы финансовой отчетности в соответствии с МСФО могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, например, путем:

- введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями;

- исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями.

3.2. В примечания к финансовой отчетности включается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации.

В частности:

- описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации, включая количество работающих по состоянию на конец отчетного периода или среднее количество работающих за отчетный период. В случае если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой компании, то в примечаниях указывается наименование и местонахождение материнской (головной) организации и т.д. (данная информация излагается в Примечании 1 "Основная деятельность Группы" Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО);

- вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация (данная информация излагается в Примечании 2 "Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность" Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО);

- констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной) (данная информация излагается в Примечании 3 "Основы представления отчетности" Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО);

- принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике по подготовке и составлению финансовой отчетности по МСФО (данная информация излагается в Примечании 4 "Принципы учетной политики" Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО);

- дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственных средств (капитала) в соответствии с требованиями МСФО;

- характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО 14 "Сегментная отчетность";

- описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности, процентной ставки;

- описание условных обязательств кредитной организации и операций с производными финансовыми инструментами. В данном примечании раскрывается информация: о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.;

- информация о справедливой стоимости финансовых инструментов, определяемая в соответствии с требованиями МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

- информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";

- информация о существенных событиях, происшедших после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством кредитной организации и заключения аудиторской организации;

- другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

Примеры Примечаний к финансовой отчетности, включая Принципы учетной политики, приведены в Иллюстративной финансовой отчетности по МСФО.

4.1. При подготовке финансовой отчетности кредитными организациями применяется метод трансформации в соответствии с учетной политикой, принятой для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

4.2. Метод трансформации состоит из следующих этапов:

4.2.1. Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с требованиями МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в Приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

4.2.2. Второй этап состоит в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:

- корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;

- оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО.

Примерный Перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации приведен в Приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям.

4.2.3. Третий этап метода трансформации включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

4.3. Кредитным организациям необходимо формировать Отчет о движении денежных средств с использованием разработочных вспомогательных таблиц, а также корректировок, приведенных в Приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям, и на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с требованиями МСФО.

4.4. Кредитным организациям рекомендуется ежеквартально составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

4.5. Кредитные организации, впервые составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, могут не включать в свою финансовую отчетность сравнительные данные за соответствующие предыдущие отчетные периоды, начинавшиеся 1 января 2003 года и закончившиеся 30 сентября 2003 года и 31 декабря 2003 года.

4.6. Кредитные организации, ранее составлявшие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начавшиеся до 1 января 2004 года, составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" и утвержденной учетной политикой.

4.7. В случае если кредитная организация контролирует деятельность других юридических лиц и/или владеет акциями (долями в уставном капитале) данных юридических лиц, то рекомендуется установить, являются ли данные юридические лица дочерними или зависимыми (ассоциированными) компаниями для данной кредитной организации (в соответствии с требованиями МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании", 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании").

В случае если данные юридические лица являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) компаниями для данной кредитной организации в соответствии с положениями вышеназванных стандартов, кредитной организацией подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии МСФО как самостоятельного юридического лица, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии МСФО группы, в которой кредитная организация является материнской.

Годовая финансовая отчетность за отчетный период, начинающийся 1 января 2004 года и заканчивающийся 31 декабря 2004 года, подтверждается аудиторской организацией в соответствии со статьей 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I), ст. 3422; 2001, N 51, ст. 4829) и статьей 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492; 2001, N 26, ст. 2586). Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации в соответствии МСФО приведены в Приложении 5 к настоящим Методическим рекомендациям. Аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется вместе с финансовой отчетностью.

Кредитные организации до особых указаний Банка России самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией.

Банк России рекомендует кредитным организациям публиковать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии МСФО, подтвержденную аудиторской организацией, в отдельных публикациях, средствах массовой информации, в глобальной сети Интернет и т.д.

7.1. Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными п. 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У.

7.2. В течение 2004 и 2005 годов финансовая отчетность кредитных организаций, подготовленная в соответствии с МСФО, будет использоваться:

- Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций; - руководством кредитных организаций

- для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций.

Банк России рекомендует кредитным организациям организовать обучение соответствующих категорий специалистов, занимающихся составлением финансовой отчетности в соответствии МСФО, теоретическим основам МСФО и практическим навыкам их применения.

Приложение 1
к Методическим рекомендациям
"О порядке составления и
представления кредитными
организациями
финансовой отчетности"
от 25 декабря 2003 г. N 181-Т

<*> Пример приведен для составления консолидированной финансовой отчетности, которая учитывает полное применение международных стандартов.

Применяется также для неконсолидированной финансовой отчетности, за исключением статей, относящихся к консолидированной отчетности.

В целях соответствия отражения операций и сделок кредитных организаций МСФО данный пример может быть сокращен, изменен или дополнен.

Пример составлен за год, закончившийся 31 декабря 2002 года.

При введении новых стандартов они должны быть применены при составлении финансовой отчетности.

Цифры в первой колонке примера (ХХрNN(а)) обозначают: номер стандарта (ХХ), параграф (р), номер параграфа (NN), подпараграф (а).

Группа АБВ Банка

Консолидированная финансовая отчетность

Содержание

Консолидированный баланс

Консолидированный отчет о прибылях и убытках

Консолидированный отчет о движении денежных средств

Консолидированный отчет об изменении собственных средств акционеров

Примечания к консолидированной финансовой отчетности

1. Основная деятельность Группы

2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность

3. Основы представления отчетности

4. Принципы учетной политики

5. Денежные средства и их эквиваленты

6. Торговые ценные бумаги

7. Средства в других банках

8. Кредиты и авансы клиентам

9. Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

10. Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения

11. Инвестиции в ассоциированную компанию

12. Гудвил, связанный с приобретением дочерних компаний

13. Наращенные процентные доходы и прочие активы

14. Основные средства

15. Средства других банков

16. Средства клиентов

17. Выпущенные долговые ценные бумаги

18. Прочие заемные средства

19. Наращенные процентные расходы и прочие обязательства

20. Доля меньшинства

21. Уставный капитал

22. Эмиссионный доход

23. Накопленный дефицит/[Нераспределенная прибыль]

24. Процентные доходы и расходы

25. Комиссионные доходы и расходы

26. Операционные расходы

27. Налоги на прибыль

28. Прибыль/[Убыток] на акцию

29. Дивиденды

30. Сегментный анализ

31. Управление финансовыми рисками

32. Условные обязательства и производные финансовые инструменты

33. Справедливая стоимость финансовых инструментов

34. Операции со связанными сторонами

35. Основные дочерние компании, включенные в консолидированную финансовую отчетность

36. Приобретения и выбытия

37. События после отчетной даты

Группа АБВ Банк

Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2002 года

(в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3)

Примечания на страницах с 15-й по 67-ю составляют неотъемлемую часть данной консолидированной финансовой отчетности.

Группа АБВ Банк

Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2002 года

(в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3)

<*> Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты, относящиеся к инвестиционным долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, переоценка которых отражается в консолидированном отчете об изменениях собственных средств акционеров, также должны учитываться в консолидированном отчете об изменениях собственных средств акционеров.

<**> Если акции Группы свободно обращаются на бирже, необходимо раскрытие информации об (убытках)/прибылях на акцию в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а также раскрытие основы для расчетов в Примечании по учетной политике. Если базовая прибыль на акцию отличается от прибыли с учетом потенциального увеличения количества акций в обращении, оба этих показателя должны отражаться в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

[Рассмотрите возможность раскрытия валовых изменений определенных статей в отчете о прибылях и убытках (если они существенны) в примечании.]

Группа АБВ Банк

Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2002 года

(в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3)

Группа АБВ Банк

Консолидированный отчет об изменении собственных средств акционеров за год, закончившийся 31 декабря 2002 года

(в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3)

Измените название отчета и ссылки в заключении, если результат за период представляет собой дефицит средств акционеров.

Любые значительные операции с собственными акциями должны быть представлены в Примечании "Уставный капитал".

Если собственные акции, выкупленные у акционеров, отражены в консолидированном балансе отдельной строкой, то в данную таблицу необходимо вставить дополнительную колонку для этих акций.

По строке "Переоценка основных средств" укажите чистую сумму переоценки (за вычетом суммы износа фонда переоценки), убедитесь, что износ, отраженный в консолидированном отчете о прибылях и убытках, был начислен на всю стоимость переоцененного актива.

Колонки и строки, относящиеся к переоценке по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, используются только в том случае, если в Группе принята учетная политика, согласно которой доходы и расходы, возникающие в результате переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в составе капитала (стандарт МСФО 39).

Группа АБВ Банк

Примечания к консолидированной финансовой отчетности - 31 декабря 2002 года

(в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3)

1. Основная деятельность Группы

1p102 (b) Данная консолидированная финансовая отчетность включает финансовую отчетность АБВ Банка (далее - "Банк") и его дочерних компаний. Банк и его дочерние компании вместе именуются "Группа" или "Группа АБВ Банк".

АБВ Банк - это коммерческий банк, созданный в форме открытого акционерного общества [или укажите иную организационно-правовую форму]. Банк работает на основании Генеральной банковской лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ), с ____ года. Основным видом деятельности Банка являются [коммерческие и розничные] банковские операции на территории Российской Федерации.

Банк имеет ___ филиалов в Российской Федерации, а также ____ зарубежных филиалов в ____.

Кроме того, у Банка имеются представительства в ____.

Банк зарегистрирован по следующему адресу: __________.

Среднегодовая численность персонала Группы составила ___ (2001 г: ____).

Перечень основных консолидированных дочерних компаний включен в Примечание 35.

1p102 (a) [В соответствии с МСФО 1 необходимо указать название материнской и холдинговой компании. Кроме того, необходимо рассмотреть целесообразность раскрытия в данной консолидированной финансовой отчетности дополнительной информации о структуре акционеров - либо в данном примечании, либо в примечаниях по уставному капиталу и связанным сторонам.]

2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность

Хотя за прошедшие несколько лет экономическая ситуация в Российской Федерации улучшилась, банковский сектор в Российской Федерации особенно чувствителен к колебаниям валютного курса и экономической ситуации. Кроме того, сложившаяся экономическая ситуация по-прежнему ограничивает объемы операций на финансовых рынках. Рыночные котировки могут не отражать стоимость финансовых инструментов, которая могла бы быть определена на действующем активном рынке, на котором осуществляются операции между заинтересованными продавцами и покупателями. Таким образом, руководство использует наиболее точную имеющуюся информацию для того, чтобы при необходимости корректировать рыночные котировки для отражения собственной оценки справедливой стоимости.

3. Основы представления отчетности

Консолидированная финансовая отчетность Группы подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), включая все принятые ранее стандарты и интерпретации Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Группа ведет учетные записи в соответствии с требованиями банковского законодательства Российской Федерации.

Данная консолидированная финансовая отчетность подготовлена на основе этих учетных записей с корректировками, необходимыми для приведения ее в соответствие во всех существенных аспектах МСФО.

Данная консолидированная финансовая отчетность представлена в национальной валюте Российской Федерации, российских рублях, и скорректирована с учетом инфляции в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" так, чтобы все суммы в рублях, включая сравнительную финансовую информацию, были выражены с учетом покупательной способности российского рубля по состоянию на 31 декабря 2002 года. Кредитные организации, составляющие финансовую отчетность за 2003 год впервые, МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" не применяют.

Подготовка консолидированной финансовой отчетности требует применения оценок и допущений, которые влияют на отражаемые суммы активов и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату составления консолидированной финансовой отчетности, а также суммы доходов и расходов в течение отчетного периода. Несмотря на то, что эти оценки основаны на понимании руководством текущих событий и операций, фактические результаты могут отличаться от этих оценок.

Группа перешла на ведение учета в соответствии с МСФО 39 "Финансовые инструменты: Признание и оценка" (далее - МСФО 39) в 2001 году. Влияние перехода на МСФО 39 на финансовые показатели было отражено в консолидированной финансовой отчетности за прошлый год.

1p40 Там, где это необходимо, сравнительные данные были скорректированы для приведения в соответствие с изменениями в представлении отчетности текущего года.

[В случае применения новых МСФО до даты вступления этих стандартов в силу необходимо указать это в примечаниях к отчетности. Данная стандартная финансовая отчетность включает в себя все стандарты, которые являлись действующими по состоянию на 1 января 2002 года, а при составлении отчетности за последующие отчетные периоды - все стандарты, действующие на дату ее составления.]

[Примечание: для организаций, составляющих финансовую отчетность по МСФО впервые, см. руководство по раскрытию информации в МСПФО 1 (МСПФО - пересмотренные стандарты).]

4. Принципы учетной политики

Консолидированная финансовая отчетность

1p99 (b) Дочерние компании представляют собой компании (включая специальные компании [необходимо проверить соблюдение ПКИ 12 (Постоянный комитет по интерпретации МСФО - ПКИ) и правил консолидации в отношении специальных компаний], в которых Группе напрямую или косвенно принадлежит более половины голосующих акций, либо существует другая возможность контролировать их финансовую и операционную политику.

ПКИ-33p3 Наличие и влияние потенциальных прав голоса (опционов на приобретение акций), которые в настоящее время являются реализуемыми или конвертируемыми, рассматривается при принятии решения о том, контролирует ли Группа компанию.

1p99 (c) Дочерние компании включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная с даты фактической передачи Группе контроля над их операциями и исключаются из консолидированной отчетности начиная с даты прекращения контроля. Дочерние компании включаются в консолидированную финансовую отчетность по методу приобретения. Стоимость приобретения определяется по справедливой стоимости чистых активов на дату приобретения с учетом затрат, непосредственно связанных с приобретением компании. Превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью чистых активов приобретенной дочерней компании отражается как гудвил. Операции между компаниями Группы, остатки по соответствующим счетам и нереализованные доходы по операциям между компаниями Группы взаимоисключаются. Нереализованные расходы также взаимоисключаются, если только затраты не могут быть возмещены. Там, где необходимо, учетная политика дочерних компаний была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы.

Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой Группа не владеет прямо или косвенно. В консолидированном балансе доля меньшинства показана отдельно от обязательств и собственных средств акционеров, и [при необходимости] она корректируется на величину курсовых разниц, относящихся к доле меньшинства. Доля меньшинства, относящаяся к результатам деятельности текущего года, показана в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

Ассоциированные компании

1p99 (c) Инвестиции в ассоциированные компании отражаются по методу долевого участия. В соответствии с этим методом доля Группы в прибылях и убытках ассоциированных компаний после приобретения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а ее доля в изменении фондов после приобретения относится на фонды. Балансовая стоимость инвестиций корректируется с учетом совокупных изменений доли Группы в ассоциированной компании.

28p27 (b) Ассоциированные компании - это компании, в которых Группе принадлежит от 20 до 50% голосующих акций или на деятельность которых Группа оказывает значительное влияние, но не контролирует их. Нереализованные доходы по операциям между Группой и ее ассоциированными компаниями взаимоисключаются пропорционально доле Группы в ассоциированных компаниях; нереализованные расходы также взаимоисключаются, если только они не вызваны обесценением активов компании. Инвестиции Группы в ассоциированные компании включают гудвил (за вычетом накопленной амортизации), связанный с приобретением компании. Когда доля расходов Группы, связанных с ассоциированной компанией, равняется или превышает ее долю в ассоциированной компании, Группа отражает последующие расходы, только если она приняла на себя обязательства или производила платежи от имени данной ассоциированной компании.

Денежные средства и их эквиваленты

7p45 Денежные средства и их эквиваленты представляют собой 1p99 (r) статьи, которые могут быть конвертированы в денежные средства в течение одного дня. Все краткосрочные межбанковские размещения, за исключением размещений "овернайт", показаны в составе средств в других банках. Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов.

Обязательные резервы на счетах в ЦБ РФ

Обязательные резервы на счетах в ЦБ РФ представляют собой средства, депонированные в ЦБ РФ и не предназначенные для финансирования текущих операций Группы. Следовательно, они исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов для целей составления консолидированного отчета о движении денежных средств.

Торговые ценные бумаги

39p10, 39p66,68, 39p167 (a), 30p8 (b), 32p47 (b), 1p99 (i), 18p35 (b) Торговые ценные бумаги - это ценные бумаги, которые приобретаются с целью получения прибыли за счет краткосрочных колебаний цены или торговой маржи, или ценные бумаги, являющиеся частью портфеля, фактически используемого Группой для получения краткосрочной прибыли. Группа классифицирует ценные бумаги как торговые ценные бумаги, если у нее есть намерение продать их в течение короткого периода с момента приобретения, то есть в течение __ - __ месяцев.

Первоначально торговые ценные бумаги учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке) и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость ценных бумаг рассчитывается либо на основе их рыночных котировок, либо с применением различных методик оценки с использованием допущения о возможности реализации данных ценных бумаг в будущем. [В зависимости от обстоятельств может быть необходимо краткое описание примененных методик оценки]. При определении рыночных котировок все торговые ценные бумаги оцениваются по цене последних торгов, если данные ценные бумаги котируются на бирже, или по цене последней котировки на покупку, если сделки по этим ценным бумагам заключаются на внебиржевом рынке.

Реализованные и нереализованные доходы и расходы по операциям с торговыми ценными бумагами отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках за период, в котором они возникли, в составе доходов за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами. Процентные доходы по торговым ценным бумагам отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по торговым ценным бумагам. Дивиденды полученные отражаются по строке "Доходы по дивидендам" в составе прочих операционных доходов.

39p30, 39p167 (c) Покупка и продажа торговых ценных бумаг, поставка которых должна производиться в сроки, установленные законодательством или конвенцией для данного рынка (покупка и продажа по "стандартным контрактам"), отражаются на дату совершения сделки, то есть на дату, когда Группа обязуется купить или продать данный актив. Во всех других случаях такие операции отражаются как производные финансовые инструменты до момента совершения расчета.

Сделки по договорам продажи и обратного выкупа, займы ценных бумаг

32p47 (b), 1p99 (i), 39p73 Сделки по договорам продажи и обратного выкупа ("репо") рассматриваются как операции привлечения средств под обеспечение ценных бумаг. Ценные бумаги, проданные по договорам продажи и обратного выкупа, включены в строки "Торговые ценные бумаги", "Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", либо "Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения" в зависимости от типа операции. Соответствующие обязательства отражены по строке "Средства других банков" или "Прочие заемные средства". Ценные бумаги, приобретенные по договорам с обязательством обратной продажи ("обратные репо"), учитываются как средства в других банках или кредиты и авансы клиентам. Разница между ценой продажи и ценой обратного выкупа учитывается как проценты и начисляется на протяжении всего срока действия договора репо по методу эффективной доходности.

Ценные бумаги, предоставленные Группой в качестве займа контрагентам, продолжают отражаться как ценные бумаги в консолидированной финансовой отчетности Группы. Ценные бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в консолидированной финансовой отчетности.

В случае, если эти ценные бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи этих ценных бумаг отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках по строке "Доходы за вычетом расходов от операций с торговыми ценными бумагами". Обязательство по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как торговое обязательство.

Предоставленные кредиты и авансы, резерв под обесценение кредитов

39p19, 39p69 Кредиты, предоставленные Группой в виде денежных средств непосредственно заемщику или организатору синдицированного кредита (кроме тех, которые предоставлены с намерением немедленной или скорой продажи и отражаются как торговые активы), классифицируются как предоставленные кредиты и авансы.

Изначально предоставленные кредиты и авансы отражаются по первоначальной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость предоставленного кредита.

В дальнейшем предоставленные кредиты и авансы учитываются по амортизированной стоимости за вычетом резерва под обесценение кредитов. Амортизированная стоимость основана на справедливой стоимости суммы выданного кредита, рассчитанной с учетом рыночных процентных ставок по аналогичным кредитам, действующих на дату предоставления кредита.

39p167 (c) Предоставленные кредиты и авансы отражаются начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам.

Кредиты, предоставленные по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью кредита отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как доход от предоставления активов по ставкам выше рыночных, или как расход от предоставления активов по ставкам ниже рыночных.

Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода/расхода по предоставленному кредиту, и соответствующий доход отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной доходности.

39p167 (c), 39p109, 39p111,113, 30p43 (d), 32p47 (b), 1p99 (i), 30p43 (a), 30p8 (d) Резерв под обесценение кредитов формируется при наличии объективных данных, свидетельствующих о том, что Группа не сможет получить суммы, причитающиеся к выплате в соответствии с первоначальными условиями кредитного соглашения. Сумма резерва представляет собой разницу между балансовой и оценочной возмещаемой стоимостью кредита, рассчитанной как текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, включая суммы, возмещаемые по гарантиям и обеспечению, дисконтированные с использованием первоначальной эффективной процентной ставки по данному кредиту.

Резерв под обесценение кредитов также включает потенциальные убытки по кредитам, которые объективно присутствуют в кредитном портфеле на отчетную дату. Такие убытки оцениваются на основании понесенных убытков прошлых лет по каждому компоненту кредитного портфеля, кредитных рейтингов, присвоенных заемщикам, а также оценки текущих экономических условий, в которых данные заемщики осуществляют свою деятельность.

39p114 Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего резерва под обесценение. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых процедур и определения суммы убытка. Восстановление ранее списанных сумм отражается по кредиту строки "резерв под обесценение кредитов" в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

Уменьшение ранее созданного резерва под обесценение кредитов отражается по кредиту строки "резерв под обесценение кредитов" в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

Группа не приобретает кредиты у третьих сторон. [Если Группа приобретает кредиты у третьих сторон, необходимо отразить этот факт в ее учетной политике.]

Прочие обязательства кредитного характера

В ходе текущей деятельности Группа принимает на себя прочие обязательства кредитного характера, включая аккредитивы и гарантии. Группа отражает специальные резервы под прочие обязательства кредитного характера, если велика вероятность понесения убытков по данным обязательствам.

Векселя приобретенные

Приобретенные векселя включаются в торговые ценные бумаги, средства в других банках или кредиты и авансы клиентам в зависимости от их экономического содержания и впоследствии переоцениваются и учитываются в соответствии с учетной политикой, представленной выше для этих категорий активов.

Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

39p10 Данная категория ценных бумаг включает инвестиционные ценные бумаги, которые руководство намерено удерживать в течение неопределенного периода времени, которые могут быть проданы в зависимости от требований ликвидности или изменения процентных ставок, обменных курсов или цен на акции. Руководство Группы классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их приобретения.

39p66, 39p68,69, 39p167 Первоначально инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке), и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости на основе котировок на покупку. Некоторые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по которым не имеется котировок из внешних независимых источников, оценены руководством Группы по справедливой стоимости, которая основана на результатах недавней продажи аналогичных долевых ценных бумаг несвязанным третьим сторонам, на анализе прочей информации, такой, как дисконтированные денежные потоки и финансовая информация об объекте инвестиций, а также на применении других методик оценки. [В зависимости от обстоятельств может потребоваться краткое описание примененного метода оценки.]

39p103 (b) Нереализованные доходы и расходы, возникающие в (i) результате изменения справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете об изменениях собственных средств акционеров. При выбытии инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, соответствующие накопленные нереализованные доходы и расходы включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках по строке "доходы за вычетом расходов по операциям с инвестиционными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи". Обесценение и восстановление ранее обесцененной стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

39p103 (b) [Группа может принять альтернативную политику в рамках (ii) МСФО 39, согласно которой доходы и расходы от изменения справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках.] В этом случае в отчетность необходимо включить следующий текст: [Реализованные и нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках в периоде, в котором они возникли.]

Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. Дивиденды полученные учитываются по строке "Доходы по дивидендам" в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

39p30, 39p167 (c) При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается на дату заключения сделки, которая является датой, на которую у Группы возникает обязательство купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке.

Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения

39p10 Данная категория ценных бумаг включает инвестиционные ценные бумаги с фиксированным сроком погашения, в отношении которых руководство Группы имеет намерение и возможность удерживать их до срока погашения. Руководство Группы классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их приобретения.

39p66,68, 39p79, 39p167 Первоначально инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке), а впоследствии - по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной доходности за вычетом резерва под обесценение, который рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной процентной ставки.

39p83 [Группа не может классифицировать какие-либо финансовые активы как удерживаемые до погашения, если в течение текущего финансового года или в течение двух предыдущих финансовых лет инвестиции, удерживаемые до погашения, были проданы или переданы до истечения срока погашения (если только они не попадают под определенные исключения, предусмотренные МСФО 39).]

Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, удерживаемым до погашения, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения.

39p30, 39p167 (c) При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения, отражается на дату заключения сделки, которая является датой, на которую у Группы возникает обязательство купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке.

Гудвил

1p99 (c), 22p99 Гудвил представляет собой превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью доли Группы в чистых активах приобретаемой дочерней/ассоциированной компании на дату приобретения. Гудвил, связанный с приобретением дочерних и ассоциированных компаний, отражается в консолидированном бухгалтерском балансе как нематериальный актив и амортизируется с использованием метода равномерного списания в течение срока его полезного использования.

22p88 (a), 22p88 (b) Руководство Группы определяет срок полезного использования гудвила на основании анализа состояния соответствующих компаний в момент приобретения, учитывая такие факторы, как существующая доля компании на рынке, потенциальный рост и прочие характеристики, присущие данным компаниям. Гудвил, связанный с крупными стратегическими приобретениями, осуществляемыми Группой с целью расширения на товарном или географическом рынках, амортизируется в течение максимального периода, который составляет [ ] лет. Срок полезного использования гудвила, связанного с любыми другими приобретениями, как правило, составляет [ ] лет. [Если период амортизации гудвила превышает 20 лет, Группа должна отразить причину, включая описание фактора/факторов, которые сыграли существенную роль в определении срока амортизации гудвила.]

36p80 На каждую дату составления бухгалтерского баланса Группа определяет наличие любых признаков обесценения гудвила. Если такие признаки существуют, Группа проводит анализ с целью оценки возможности полного возмещения балансовой стоимости гудвила. Списание гудвила осуществляется в том случае, если балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость.

Прибыль/убыток от выбытия или продажи компании включают соответствующий недоамортизированный остаток гудвила, относящийся к продаваемой компании.

Основные средства

16p60 (a), 1p99 (e), 36p58, 16p58 Основные средства отражены по стоимости приобретения, скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, либо по переоцененной стоимости, как отмечено ниже, за вычетом накопленного износа и резерва под обесценение (там, где это необходимо). Если балансовая стоимость актива превышает его оценочную возмещаемую стоимость, то балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости, а разница отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Оценочная возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из чистой реализуемой стоимости актива и ценности его использования.

Основные средства приобретаемой дочерней компании первоначально отражаются в консолидированном балансе по оценочной справедливой стоимости на дату приобретения.

Здания/основные средства Группы регулярно переоцениваются. Частота переоценки зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств. Фонд переоценки основных средств, включенный в собственные средства акционеров, относится непосредственно на нераспределенную прибыль/[накопленный дефицит] после реализации дохода от переоценки, то есть в момент списания или выбытия актива или по мере использования данного актива Группой. В последнем случае сумма реализованного дохода от переоценки представляет собой разницу между амортизацией, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, основанной на его первоначальной стоимости.

Здания/основные средства были переоценены по текущим рыночным ценам по состоянию на 31 декабря 2002 года. Переоценка осуществлялась на основе оценки, выполненной профессиональной международно признанной фирмой по оценке недвижимости, действующей в России. В основу оценки была положена [восстановительная стоимость, рыночная стоимость, дисконтированные потоки денежных средств и т.п.].

16p34 [Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.]

16p36 [Переоценка группы основных средств производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов, а также представления в консолидированной финансовой отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты. Однако группа активов может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени и результаты постоянно обновляются.]

Незавершенное строительство учитывается по первоначальной стоимости, скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, за вычетом резерва под обесценение. По завершении строительства активы переводятся в состав основных средств и отражаются по балансовой стоимости на момент перевода. Незавершенное строительство не подлежит амортизации до момента ввода актива в эксплуатацию.

Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, определяются на основе их балансовой стоимости и учитываются при расчете суммы прибыли/(убытка). Затраты на ремонт и техническое обслуживание отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках в момент их понесения.

[Если Группа арендует большинство помещений, рассмотрите необходимость отдельного раскрытия учетной политики в отношении арендованных основных средств.]

Амортизация

16p60 (b), 16p60 (c) Амортизация начисляется по методу равномерного списания в течение срока полезного использования активов с использованием следующих норм амортизации:

Здания Х-У% в год; и

Оборудование W-Z% в год; и [Может потребоваться более чем одна категория].

Улучшения арендованного имущества - в течение срока аренды.

[Процент амортизационных отчислений должен основываться на нормах по МСФО, а не на нормах в соответствии с российским законодательством, то есть могут потребоваться корректировки для приведения ставок амортизации к МСФО.]

[Амортизация нематериальных активов требует раскрытия, если представляет собой существенную сумму.]

Операционная аренда

Когда Группа выступает в роли арендатора, сумма платежей по договорам операционной аренды отражается арендатором в консолидированном отчете о прибылях и убытках с использованием метода равномерного списания в течение срока аренды.

Если операционная аренда прекращается до истечения срока аренды, любой платеж, причитающийся арендодателю в качестве штрафных санкций, отражается как расход в том периоде, в котором операционная аренда была прекращена.

Разработка программного обеспечения

1p99 (e), 38p107 (a), 38p107 (b) Затраты, связанные с эксплуатацией программного обеспечения, отражаются в составе расходов по мере их возникновения. Затраты, напрямую связанные с идентифицируемым и уникальным программным обеспечением, которое контролируется Группой и с высокой степенью вероятности принесет в течение периода, превышающего один год, экономические выгоды в размере, превышающем затраты, признаются нематериальным активом. Прямые затраты включают расходы на содержание команды разработчиков программного обеспечения и надлежащую долю общехозяйственных расходов.

Расходы, приводящие к усовершенствованию или расширению характеристик программного обеспечения по сравнению с их первоначальной спецификацией, признаются капитальными затратами и прибавляются к первоначальной стоимости программного обеспечения.

Затраты по разработке программного обеспечения, признанные в качестве активов, амортизируются с использованием метода равномерного списания в течение срока их полезного пользования, не превышающего ______ лет.

Финансовый лизинг

Когда Группа выступает в роли лизингодателя, в начале периода финансового лизинга, дисконтированная стоимость лизинговых платежей ("чистая инвестиция в лизинг") отражается в составе прочих активов. Разница между общей суммой и дисконтированной стоимостью будущих лизинговых платежей отражается как незаработанный финансовый доход. Доход по лизингу отражается в течение срока лизинга с использованием метода чистых инвестиций, который отражает постоянную норму доходности.

За исключением ситуации, указанной ниже, началом срока лизинга считается дата заключения договора лизинга или возникновения соответствующих обязательств, в зависимости от того, какая дата наступила раньше. Для целей настоящего определения обязательство должно быть оформлено в письменной форме, подписано сторонами и должно содержать описание основных условий лизинга.

Однако, если имущество, которое является предметом лизинга, еще не построено, не установлено или еще не было приобретено Группой на дату заключения договора лизинга или возникновения соответствующих обязательств, началом срока лизинга будет считаться дата завершения строительства, установки или приобретения имущества Группой.

Авансовые платежи, осуществленные лизингодателем до начала лизинга, уменьшают чистую инвестицию в лизинг. Финансовый доход от лизинга отражается по строке "прочие операционные доходы" в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

В случае обесценения чистых инвестиций в лизинг создается резерв под обесценение. Финансовый лизинг обесценивается, если его балансовая стоимость превышает его оценочную возмещаемую стоимость. Сумма убытка от обесценения рассчитывается как разница между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных с учетом первоначальной эффективной процентной ставки по причитающимся лизинговым платежам.

Заемные средства [включая привилегированные акции]

32p47 (b), 39p66,93 Заемные средства первоначально учитываются по фактической стоимости, которая представляет собой сумму полученных средств (справедливую стоимость полученного имущества) за вычетом понесенных затрат по сделке. Впоследствии заемные средства отражаются по амортизированной стоимости, а разница между суммой полученных средств и стоимостью погашения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках в течение периода заимствования с использованием метода эффективной доходности. [Правила учета при хеджировании применяются в отношении депозитов, риски по которым хеджируются производными финансовыми инструментами.]

Заемные средства, имеющие процентные ставки, отличные от рыночных процентных ставок, оцениваются в момент получения по справедливой стоимости, которая включает в себя будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных заимствований. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью заемных средств на момент получения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как доход от привлечения заемных средств по ставкам ниже рыночных или как расход от привлечения заемных средств по ставкам выше рыночных. Впоследствии балансовая стоимость заемных средств корректируется с учетом амортизации первоначального дохода/расхода по заемным средствам, и соответствующие расходы отражаются как процентные расходы в консолидированном отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной доходности.

32p47 (b), 32p50, 32p23 При выпуске конвертируемых облигаций определяется справедливая стоимость опциона на конвертацию, которая отражается отдельно в консолидированном отчете о движении собственных средств акционеров. В последующих периодах Группа не отражает изменения стоимости такого опциона. Оставшееся обязательство по будущим платежам держателям облигаций в отношении основной суммы и процентов рассчитывается с использованием рыночной процентной ставки для эквивалентной неконвертируемой облигации и отражается по амортизированной стоимости, с использованием метода эффективной доходности, в составе прочих заемных средств до тех пор, пока данное обязательство не будет погашено при конвертации или истечении срока погашения облигации.

32p47 (b), 32p50 Привилегированные акции, которые имеют обязательный купон или подлежат погашению на определенную дату или по усмотрению акционера, классифицируются как финансовые обязательства и отражаются в составе прочих заемных средств. Дивиденды по этим привилегированным акциям отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные расходы на основе амортизированной стоимости с использованием метода эффективной доходности.

39p63 Если Группа приобретает собственную задолженность, она исключается из консолидированного баланса, а разница между балансовой стоимостью обязательства и уплаченной суммой включается в состав доходов от [досрочного] урегулирования задолженности.

Выпущенные долговые ценные бумаги

Выпущенные долговые ценные бумаги включают векселя, депозитные сертификаты и облигации, выпущенные Группой. Долговые ценные бумаги первоначально отражаются по фактической стоимости, которая представляет собой сумму полученных средств (справедливую стоимость полученного имущества) за вычетом понесенных затрат по сделке. Впоследствии выпущенные долговые ценные бумаги отражаются по амортизированной стоимости и любая разница между чистой выручкой и стоимостью погашения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках в течение периода обращения данной ценной бумаги с использованием метода эффективной доходности.

39p63 Если Группа приобретает собственные выпущенные долговые ценные бумаги, они исключаются из консолидированного баланса, а разница между балансовой стоимостью обязательства и уплаченной суммой включается в состав доходов от [досрочного] урегулирования задолженности.

Эмиссионный доход

Эмиссионный доход представляет собой превышение взносов в уставный капитал над номинальной стоимостью выпущенных акций.

Привилегированные акции

32p47 (b), 32p50 Привилегированные акции, которые не подлежат обязательному погашению и дивиденды по которым объявляются по усмотрению руководства, отражаются как собственные средства. Привилегированные акции, подлежащие обязательному погашению, классифицируются как обязательства.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

ПКИ-16p4, ПКИ-17p5, 32p47 (b) В случае, если Банк или его дочерние компании выкупают акции Банка, собственные средства акционеров уменьшаются на величину уплаченной суммы, включая все дополнительные затраты по сделке, за вычетом налогообложения, до момента реализации данных акций или уменьшения уставного капитала на номинальную стоимость данных акций. В случае последующей продажи этих акций полученная сумма включается в собственные средства акционеров.

Дивиденды

10p11 Дивиденды отражаются в собственных средствах акционеров в том периоде, в котором они были объявлены.

32p30 Дивиденды, объявленные после даты составления бухгалтерского баланса, отражаются в примечании о событиях, произошедших после отчетной даты. Выплата дивидендов и прочее распределение прибыли осуществляется на основе чистой прибыли текущего года по бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российским законодательством.

Налоги на прибыль

В консолидированной финансовой отчетности отражены расходы по налогообложению в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации. Расходы/[возмещение] по налогу на прибыль в консолидированном отчете о прибылях и убытках за год включают текущее налогообложение и изменения в отложенном налогообложении. Текущее налогообложение рассчитывается на основе ожидаемой налогооблагаемой прибыли за год с применением ставок налога на прибыль, действующих на дату составления бухгалтерского баланса. Расходы по налогам, за исключением налога на прибыль, отражаются в составе операционных расходов.

1p99 (m) Отложенное налогообложение по налогу на прибыль рассчитывается по методу балансовых активов и обязательств в отношении всех временных разниц между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью в соответствии с консолидированной финансовой отчетностью. Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с использованием ставок налогообложения, которые, как предполагается, будут применимы в том периоде, когда активы будут реализованы, а обязательства погашены, основываясь на ставках налогообложения, которые были установлены в данном периоде или фактически установлены на отчетную дату.

12p24,34 Активы по отложенному налогообложению отражаются в той степени, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы временные разницы.

Отложенные налоговые активы и обязательства взаимозачитываются только в рамках каждой отдельной компании Группы.

12p61 Отложенное налогообложение, возникающее при переоценке по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, с отнесением данной переоценки на увеличение или уменьшение собственных средств акционеров, также относятся непосредственно на собственные средства акционеров. При реализации данных ценных бумаг соответствующие суммы отложенного налогообложения отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

12p39,44 Отложенные налоговые активы и обязательства создаются в отношении временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, кроме тех случаев, когда момент исчезновения временных разниц может контролироваться Группой и существует вероятность того, что эти временные разницы не исчезнут в обозримом будущем.

Отражение доходов и расходов

30p8 (a), 1p99 (a), 18p35, 39p73, 39p116 Процентные доходы и расходы отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках по всем (a) процентным инструментам по методу наращивания с использованием метода эффективной доходности, на основе фактической цены покупки. Процентный доход включает купонный доход, полученный по ценным бумагам с фиксированным доходом, наращенный дисконт и премию по векселям и другим дисконтным инструментам. В случае, если возникает сомнение в своевременном погашении выданных кредитов, они переоцениваются до возмещаемой стоимости с последующим отражением процентного дохода на основе процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков с целью оценки возмещаемой стоимости. Комиссионные доходы и прочие доходы и расходы отражаются по методу наращивания в течение периода предоставления услуги. Комиссионные доходы за предоставление кредитов, которые еще не выданы, но выдача которых вероятна, отражаются в составе прочих активов (вместе с соответствующими прямыми затратами) и впоследствии учитываются при расчете к эффективной доходности по кредиту. Комиссионные доходы по организации сделок для третьих сторон, например, приобретения кредитов, акций и других ценных бумаг, или покупка или продажа компаний, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках по завершении сделки. Комиссионные доходы по управлению инвестиционным портфелем и прочие управленческие и консультационные услуги отражаются в соответствии с условиями договоров об оказании услуг. Комиссионные доходы по управлению активами инвестиционных фондов отражаются пропорционально объему оказанных услуг в течение периода оказания данной услуги. Этот же принцип применяется в отношении услуг, связанных с управлением имуществом, финансовым планированием, и депозитарных услуг, которые оказываются на постоянной основе в течение длительного периода времени.

Переоценка иностранной валюты

1p99 (p) Операции в иностранной валюте отражаются по обменному курсу, действующему на день операции. Курсовая разница, возникающая в результате проведения расчетов по операциям в иностранной валюте, включается в консолидированный отчет о прибылях и убытках по обменному курсу, действующему на дату операции.

39p78 Денежные активы и обязательства в иностранной валюте переводятся в российские рубли по официальному обменному курсу ЦБ РФ на дату составления баланса. Курсовые разницы, связанные с долговыми ценными бумагами и прочими денежными финансовыми активами, отражаемыми по справедливой стоимости, включаются в доходы и расходы от переоценки иностранной валюты. Курсовые разницы, связанные с неденежными статьями, такими, как долевые ценные бумаги, отнесенные в торговый портфель или имеющиеся в наличии для продажи, отражаются как часть доходов или расходов от переоценки по справедливой стоимости. [Таким образом, курсовые разницы, по долевым инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, относятся на собственные средства акционеров через фонд переоценки инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.]

1p99 (p), 1p74 (b) [Отчеты о прибылях и убытках и отчеты о движении денежных средств иностранных компаний переводятся в российские рубли по среднему официальному обменному курсу ЦБ РФ за год; балансы переводятся в российские рубли по официальному обменному курсу ЦБ РФ на дату их составления. Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета в российские рубли чистых инвестиций в иностранные компании, относятся на собственные средства акционеров. В момент продажи иностранной компании такие курсовые разницы признаются частью дохода или расхода от продажи в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

21p45 Гудвил и корректировки справедливой стоимости, возникающие при приобретении иностранной компании, признаются активом или обязательством иностранной компании и переводятся в российские рубли по официальному обменному курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.]

На 31 декабря 2002 года официальный обменный курс, используемый для переоценки остатков по счетам в иностранной валюте, составлял 31,7844 рубля за 1 доллар США (2001 г.: 30,14 рубля за 1 доллар США). При обмене российских рублей на другие валюты существуют обменные ограничения, а также меры валютного контроля.

В настоящее время российский рубль не является свободно конвертируемой валютой в большинстве стран за пределами Российской Федерации.

Производные финансовые инструменты

[Данное примечание не относится к производным финансовым инструментам, используемым для хеджирования.]

32p47 (b), 32p52,54, 1p99 (i), 39p66,69, 167 (a) Производные финансовые инструменты, включающие валютообменные контракты, процентные фьючерсы, соглашения о будущей процентной ставке, валютные и процентные свопы, валютные и процентные опционы, а также другие производные финансовые инструменты, первоначально отражаются в консолидированном балансе по стоимости приобретения (включая затраты по сделке), а впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость рассчитывается на основе котируемых рыночных цен, моделей дисконтирования потоков денежных средств, моделей установления цены по опциону или курсов спот на конец года в зависимости от типа сделки. Все производные инструменты учитываются как активы, если их справедливая стоимость является положительной, и как обязательства, если их справедливая стоимость является отрицательной. [Скорректируйте данное примечание для конкретной Группы.]

39p103 (a) Изменения справедливой стоимости производных инструментов относятся на доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой, доходы за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами и доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами, в зависимости от типа сделки.

39p23 Некоторые производные инструменты, встроенные в другие финансовые инструменты, такие, как опцион на конвертацию, встроенный в конвертируемую облигацию, выделяются из основного договора, если их риски и экономические характеристики не находятся в тесной связи с рисками и экономическими характеристиками основного договора и основной договор не отражается по справедливой стоимости с отражением нереализованных доходов и расходов в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

Группа не проводит операций с производными финансовыми инструментами для целей хеджирования.

Активы, находящиеся на хранении

30p55 Активы и обязательства, удерживаемые Группой от своего имени, но по поручению и за счет третьих лиц, не учитываются в консолидированном балансе. Комиссии, получаемые по таким операциям, отражаются по строке "Комиссии полученные" консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Взаимозачеты

32p33-41 Финансовые активы и обязательства взаимозачитываются, и в консолидированном балансе отражается чистая величина только в тех случаях, когда существует законодательно установленное право произвести взаимозачет отраженных сумм, а также намерение либо произвести взаимозачет, либо одновременно реализовать актив и урегулировать обязательство.

Бухгалтерский учет в условиях гиперинфляции

29p3, 29p8, 29p2 В настоящее время в Российской Федерации по-прежнему существуют относительно высокие темпы инфляции, и, по определению МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" (МСФО 29), Российская Федерация считалась страной с гиперинфляционной экономикой. Соответственно, произведенные в целях МСФО корректировки и изменения в классификации в соответствии с МСФО 29 включают пересчет, учитывающий изменение покупательной способности российского рубля.

В соответствии с МСФО 29 консолидированная финансовая отчетность, составляемая в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. МСФО указывает на неадекватность отражения результатов операционной деятельности и финансового положения в валюте страны с гиперинфляционной экономикой без внесения корректировок в отчетность, поскольку снижение покупательной способности денег происходит такими темпами, которые делают невозможным сопоставление сумм операций и прочих событий, произошедших в разные временные периоды, даже несмотря на то, что события могут относиться к одному и тому же отчетному периоду.

29p8,27 Применение МСФО 29 приводит к корректировке для отражения снижения покупательной способности российского рубля в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Прибыль или убыток по чистой денежной позиции рассчитывается как разница, получаемая в результате пересчета неденежных активов, собственных средств акционеров и статей доходов и расходов. Сравнительная финансовая информация за год, закончившийся 31 декабря 2001 года, также скорректирована для отражения изменения общей покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года.

29p8, 29p11,12, 29p15, 29p24-25, 29p26 Суммы корректировок были рассчитаны на основании коэффициентов пересчета, основанных на индексах потребительских цен Российской Федерации (ИПЦ), опубликованных Государственным комитетом по статистике, и на индексах, полученных из других 29p38 источников за периоды до 1992 года. ИПЦ, использованные для пересчета финансовой отчетности, основаны на ценах 1988 года, при этом базовый индекс составил 100. Ниже представлены ИПЦ за пять лет, заканчивающихся 31 декабря 2002 года, и соответствующие коэффициенты пересчета:

Денежные активы и обязательства не корректируются, так как они уже выражены в денежных единицах, действующих на 31 декабря 2002 года. Неденежные активы и обязательства (статьи, не выраженные в денежных единицах, действующих на 31 декабря 2002 года) корректируются с использованием соответствующего коэффициента пересчета. Воздействие инфляции на чистую денежную позицию Группы отражено в консолидированном отчете о прибылях и убытках как денежная прибыль или убыток.

Основные средства скорректированы с учетом применения к ним ИПЦ с даты приобретения или с даты последней переоценки. При индексировании Группа провела оценку потенциального обесценения этих активов, и, где это было необходимо, их стоимость была снижена до их возмещаемой стоимости.

Компоненты собственных средств акционеров скорректированы с использованием ИПЦ с даты операций, в результате которых произошло изменение собственных средств.

Суммы, включенные в консолидированный отчет о прибылях и убытках, скорректированы с использованием ИПЦ на основе следующих допущений:

Равномерность инфляции в течение года; и

Равномерность получения доходов и понесения расходов в течение года, за исключением отраженных в консолидированном отчете о прибылях и убытках следующих позиций:

1. резерв под обесценение кредитов;

2. резерв по обязательствам кредитного характера;

3. резерв под обесценение инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения; и

4. резерв под обесценение неденежных активов. Все указанные выше позиции, для целей данного расчета, рассматриваются как сформированные в конце отчетного периода.

[В случае необходимости изменить с целью включения всех непересчитанных сумм, например, прочих резервов.] В связи с тем, что экономика Российской Федерации проявляет характеристики, свидетельствующие о прекращении гиперинфляции, Группа не применяет МСФО 29 начиная с 1 января 2003 года.

Этот пример распространяется на отчетность за 2002 год. Применение МСФО 29 в последующие годы определяется наличием признаков, характеризующих гиперинфляцию.

Резервы

1p99 (n) Резервы отражаются в отчетности при возникновении у Группы обязательств (правовых или вытекающих из сложившейся деловой практики), возникших до отчетной даты. При этом существует высокая вероятность того, что для исполнения этих обязательств Группе потребуется отток экономических ресурсов и сумма обязательств может быть надежно оценена.

1p99 (o) Отчисления в Пенсионный фонд

19p147 (b, Группа производит взносы в Пенсионный фонд, Фонд c) социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости Российской Федерации в отношении своих сотрудников. Эти расходы учитываются по мере их возникновения и включаются в состав расходов на содержание персонала. [Если у Группы существует собственная схема пенсионного обеспечения или программы опционов сотрудников, необходимо их отдельное описание в соответствии с МСФО 19.]

Отчетность по сегментам

1p99 (q), 14p9, 14p35 Сегмент - это идентифицируемый компонент Группы, связанный либо с предоставлением продуктов и услуг (сегмент деятельности), либо с предоставлением продуктов и услуг в конкретной экономической среде (географический сегмент), которому присущи риски и выгоды, отличные от тех, которые характерны для других сегментов. Сегмент подлежит отдельному раскрытию в консолидированной финансовой отчетности, если большая часть его доходов формируется за счет продаж внешним покупателям и его доходы, финансовый результат или активы составляют не менее десяти процентов от общих доходов, общего финансового результата или суммарных активов всех сегментов. Контрагенты Группы, входящие в различные финансовые и промышленные группы, были отнесены к тем или иным географическим сегментам с учетом местонахождения головной компании соответствующей группы с целью отражения экономического, а не юридического риска контрагента.

5. Денежные средства и их эквиваленты

[Из данного примечания необходимо исключить все денежные средства, использование которых каким-либо образом ограничено.]

6. Торговые ценные бумаги

ОФЗ и ОГСЗ являются государственными ценными бумагами, выпущенными Министерством финансов Российской Федерации с номиналом в российских рублях. ОФЗ продаются с дисконтом к номиналу. ОФЗ в портфеле Группы по состоянию на 31 декабря 2002 года имеют сроки погашения от ______ до ______, купонный доход в 2002 году от ___ до ___% и доходность к погашению от ___ до ___%, в зависимости от выпуска. ОГСЗ представляют собой облигации сберегательного займа, проданные Министерством финансов банкам для дальнейшей перепродажи населению. ОГСЗ в портфеле Группы по состоянию на 31 декабря 2002 года имеют сроки погашения с ______ по ______, купонный доход от ___ до ___% в 2002 году и доходность к погашению от ___ до ___%, в зависимости от выпуска.

Еврооблигации Российской Федерации представляют собой ценные бумаги с номиналом в долларах США, выпущенные Министерством финансов Российской Федерации и свободно обращающиеся на международном рынке. Еврооблигации в портфеле Группы на 31 декабря 2002 года имеют сроки погашения от ______ до ______, купонный доход от ___ до ___% и доходность к погашению от ___ до ___%, в зависимости от выпуска.

Корпоративные Еврооблигации представлены процентными ценными бумагами с номиналом в долларах США, выпущенными крупными российскими компаниями и свободно обращающимися на международном рынке.

Корпоративные Еврооблигации в портфеле Группы по состоянию на 31 декабря 2002 года имеют сроки погашения от ______ до ______, купонный доход от ___ до ___% в 2002 году и доходность к погашению от ___ до ___%, в зависимости от выпуска.

Корпоративные акции представлены акциями российских компаний. ОВГВЗ являются процентными ценными бумагами на предъявителя с номиналом в долларах США и обеспечены поручительством Министерства финансов Российской Федерации.

ОВГВЗ приобретаются с дисконтом к номиналу и имеют 3% годовой купонный доход. Срок погашения облигаций в портфеле Группы по состоянию на 31 декабря 2002 года - с ______ по ______ г., доходность к погашению - ___ до ___%, в зависимости от выпуска.

30p53, 39p170 (g) Торговые ценные бумаги включают ценные бумаги, предоставленные в качестве обеспечения по договорам продажи и обратного выкупа, справедливая стоимость которых на 31 декабря 2002 года составляет _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 15 [и 18].

30p53, 39p170 (g) Кроме того, торговые ценные бумаги со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей) были предоставлены в качестве обеспечения по договорам с третьими лицами в отношении срочных депозитов банков и прочих заемных средств. См. Примечание 15 [и 18].

Банк имеет лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг Российской Федерации на осуществление операций с ценными бумагами.

[Необходимо описать методы, использованные Группой для определения справедливой стоимости нерыночных ценных бумаг, - данное требование является обязательным.]

7. Средства в других банках

[Данное примечание относится к кредитам, предоставленным Группой. В случае наличия в портфеле Группы приобретенных кредитов необходимо соответствующим образом скорректировать положения учетной политики по кредитам и данные примечания.]

[Отдельной строкой можно включить пролонгированные кредиты в зависимости от учетной политики Группы. Цель включения такой информации заключается в отражении проблемных кредитов.]

39p111 В течение 2002 года в консолидированном отчете о прибылях и убытках был отражен убыток в сумме XX тысяч рублей (2001 г.: XX тысяч рублей), связанный с предоставлением средств другим банкам по ставкам ниже рыночных.

39p170 (d(i), g) Ценные бумаги, приобретенные по договорам обратного репо, включают (наименование ценных бумаг) _____ со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей на 31 декабря 2002 года (2001 г.: _____ тысяч рублей).

Ниже представлен анализ изменений резерва под обесценение средств в других банках за год:

30p24, 32p77 По состоянию на 31 декабря 2002 года оценочная справедливая стоимость средств в других банках составила _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 33.

Географический анализ, анализ средств в других банках по структуре валют, по срокам погашения и анализ процентных ставок представлены в Примечании 31. Группа предоставила ряд кредитов связанным сторонам. Соответствующая информация по кредитам связанным сторонам представлена в Примечании 34.

[Раскройте информацию по концентрации и т.п.]

8. Кредиты и авансы клиентам

[Данное примечание относится к кредитам, предоставленным Группой. В случае наличия в портфеле Группы приобретенных кредитов необходимо соответствующим образом скорректировать положения учетной политики и данного примечания.]

[Отдельной строкой можно отразить пролонгированные кредиты в зависимости от учетной политики Группы. Цель включения такой информации заключается в отражении проблемных кредитов.]

39p111 В течение 2002 года в консолидированном отчете о прибылях и убытках был отражен убыток в сумме _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей), связанный с предоставлением кредитов по ставкам ниже рыночных.

39p170 (d(i), g) Ценные бумаги, купленные по договорам обратного репо, включают (наименование ценных бумаг) _____ со справедливой стоимостью _____ рублей на 31 декабря 2002 года (2001 г.: _____ тысяч рублей).

Ниже представлен анализ изменений резерва под обесценение кредитов и авансов клиентам за год:

30p40 Ниже представлена структура кредитного портфеля Группы по отраслям экономики:

32p76 [Рассмотрите необходимость включения комментариев в отношении структуры риска по конкретным клиентским секторам в случае, если эти риски существенны.]

30p40 По состоянию на 31 декабря 2002 года Группа имеет ___ заемщиков с общей суммой выданных им кредитов свыше _____ тысяч рублей. Совокупная сумма этих кредитов составляет _____ тысяч рублей, или ___% от общего кредитного портфеля. [Рассмотрите риск концентрации, а также возможность раскрытия информации в отношении понятия "крупный риск", сформулированного Базельским соглашением, - т.е. для кредитов, превышающих 10% от "Базельского" капитала.]

30p40 [Необходимо представить информацию по наиболее существенным аспектам деятельности Группы, т.е. концентрации кредитного риска, по кредитованию сотрудников, доле портфеля, полностью обеспеченного депозитами в форме денежных средств, целевым кредитам на проектное финансирование и т.д.]

30p24, 32p77 По состоянию на 31 декабря 2002 года оценочная справедливая стоимость кредитов и авансов клиентам составила _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 33.

Географический анализ и анализ кредитов и авансов клиентам по структуре валют, по срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 31. Группа предоставила ряд кредитов связанным сторонам. Соответствующая информация по кредитам связанным сторонам представлена в Примечании 34.

9. Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

[Финансовое положение дочерних и ассоциированных компаний и объем их операций не должны являться существенными для данной консолидированной финансовой отчетности, включая отдельные статьи. В противном случае они должны быть консолидированы или учтены по методу долевого участия.]

Ниже приведена информация об изменениях балансовой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

39p152 (b) [Курсовые разницы по неденежным статьям, учитываемым по справедливой стоимости (долевые инвестиционные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи), включаются в доходы/расходы) от переоценки по справедливой стоимости, если не применяются правила хеджирования справедливой стоимости, в то время как неденежные статьи, отражаемые по первоначальной стоимости, приводятся по историческим обменным курсам.]

[Рассмотрите необходимость описания наиболее существенных долговых ценных бумаг, аналогичное тому, которое было представлено в примечании по торговым ценным бумагам.]

30p40 Рассмотрите необходимость описания наиболее существенных долевых ценных бумаг в формате, предлагаемом ниже:

Ниже представлено описание основных вложений в долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, на 31 декабря 2002 года:

[В отношении существенных ценных бумаг укажите метод определения справедливой стоимости, т.е. использование оценок руководства, рыночных котировок и т.д.]

30p53 Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, включают ценные бумаги, предоставленные в качестве обеспечения по договорам продажи и обратного выкупа, чья справедливая стоимость составила _____ тысяч рублей на 31 декабря 2002 года (2001 г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 15 [и 18].

30p53, 39p170 (g) Кроме того, инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей) были предоставлены в качестве обеспечения по срочным депозитам других банков и прочим заемным средствам. См. Примечания 15 и 18.

Географический анализ и анализ инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по структуре валют и срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 31. Группа имеет ряд долговых инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, выпущенных связанными сторонами. Соответствующая информация по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, выпущенным связанными сторонами, представлена в Примечании 34.

10. Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения

[Если в период с 2001 по 2002 г. произошли существенные изменения, можно представить дополнительную пояснительную информацию, т.е. существенные поступления или выбытия.]

Ниже приведена информация об изменениях балансовой стоимости инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения:

Ниже приведена информация об изменениях сумм резерва под обесценение инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения:

30p40 [Рассмотрите необходимость описания крупных рисков по определенным ценным бумагам, аналогичное тому, которое было представлено в примечании по торговым ценным бумагам.]

30p53 Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения, с балансовой стоимостью _____ тысяч рублей на 31 декабря 2002 года (2001 г.: _____ тысяч рублей) были предоставлены в качестве обеспечения по договорам продажи и обратного выкупа. См. Примечания 15 [и 18].

30p53, 39p170 (g) Кроме того, инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения, со справедливой стоимостью ______ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей) были предоставлены в качестве обеспечения третьим сторонам по срочным депозитам банкам и прочих заемных средств. См. Примечания 15 [и 18].

30p24, 32p77 По состоянию на 31 декабря 2002 года оценочная справедливая стоимость инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения, составила _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 33.

Географический анализ и анализ инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения, по структуре валют и срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 31. Группа имеет ряд ценных бумаг, удерживаемых до погашения, выпущенных связанными сторонами. Соответствующая информация по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, выпущенным связанными сторонами, представлена в Примечании 34.

11. Инвестиции в ассоциированную компанию

28p27(a) В таблице ниже представлены изменения балансовой стоимости инвестиции Группы в ассоциированную компанию, составляющую ___% долю в уставном капитале _____:

[Раскрыть информацию по ассоциированной компании и ее приобретению.]

Доля Группы в налогообложении ассоциированной компании составляет _____ тысяч рублей за год, закончившийся 31 декабря 2002 года (2001 г.: _____ тысяч рублей).

28p17 В таблице ниже представлены изменения гудвила, связанные с приобретением ассоциированной компании:

Гудвил, связанный с приобретением ассоциированной компании, амортизируется в течение ___ лет.

28p27 [В случаях, когда несколько ассоциированных компаний учитываются по методу долевого участия, примечание необходимо изменить соответственно, и список ассоциированных компаний необходимо раскрыть.]

28p27 В таблице ниже представлен список ассоциированных компаний, учтенных по методу долевого участия:

12. Гудвил, связанный с приобретением дочерних компаний

22p88(d) Ниже представлено изменение гудвила, связанного с приобретением дочерних компаний:

22p88(a) Гудвил, связанный с приобретением ___ и ___, амортизируется в течение периода, составляющего ___ лет, а гудвил, связанный с приобретением ___ и ___, амортизируется в течение периода, составляющего ___ лет.

13. Наращенные процентные доходы и прочие активы

7p48,49 Денежные средства с ограниченным правом использования представляют собой остатки на корреспондентских счетах в иностранных банках, размещенные Группой по поручению своих клиентов. Группа не имеет права использовать данные средства для финансирования собственной деятельности. Группа получила от клиентов целевые депозиты на такую же сумму, которые отражены по статье "Средства клиентов".

В таблице ниже представлены изменения резерва под обесценение прочих активов:

Географический анализ и анализ прочих активов по структуре валют и срокам погашения представлены в Примечании 31. Группа имеет ряд прочих активов, представляющих собой требования к связанным сторонам. Соответствующая информация по связанным сторонам представлена в Примечании 34.

14. Основные средства

Незавершенное строительство должно включать только стоимость незавершенной работы, а не суммы, отраженные в российской бухгалтерской отчетности. Приобретение оборудования или мебели должно учитываться в соответствующих категориях, минуя незавершенное строительство.

36p113,117 Снижение стоимости должно быть указано отдельной строкой и раскрыто в соответствии с требованиями МСФО 36. Дополнительные рекомендации содержатся в МСФО 33.

16p61 (c) Незавершенное строительство в основном представляет собой строительство и переоборудование помещений [и оборудования] филиалов. По завершении работ эти активы отражаются в составе соответствующей категории основных средств.

16p64 Здания были оценены независимым оценщиком по состоянию на 31 декабря 2002 года. Оценка выполнялась независимой фирмой _____ и была основана на [восстановительной стоимости, рыночной стоимости, дисконтированных потоках денежных средств и т.п.]. В остаточную стоимость зданий включена сумма _____ тысяч рублей, представляющая собой положительную переоценку зданий Группы. По состоянию на 31 декабря 2002 года совокупное отложенное налоговое обязательство в сумме _____ тысяч рублей было рассчитано в отношении данной переоценки зданий по справедливой стоимости и отражено в составе собственных средств в соответствии с МСФО 16. См. Примечание 27. В случае если здания были бы отражены по стоимости за вычетом амортизации, то балансовая стоимость зданий на 31 декабря 2002 года составила бы _____ тысяч рублей.

16p4, 40, 30p53 [Примечание: активы, подпадающие под определение инвестиционной собственности, должны быть учтены и раскрыты в соответствии с МСФО 40 "Инвестиционная собственность".]

Основные средства в сумме _____ тысяч рублей были переданы в залог третьим сторонам в качестве обеспечения по прочим заемным средствам. См. Примечание 18.

15. Средства других банков

39p108 В течение 2002 года доход от привлечения средств других банков по ставкам ниже рыночных в сумме _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей) был отражен в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

30p53 Ценные бумаги, проданные по договорам продажи и обратного выкупа, включают (наименование ценных бумаг) _____ со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей на 31 декабря 2002 года (2001 г.: _____ тысяч рублей). На 31 декабря 2002 года и 31 декабря 2001 года эти ценные бумаги были отражены в консолидированном балансе как [торговые ценные бумаги/инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи/удерживаемые до погашения].

30p53, 39p170 (g) На 31 декабря 2002 года и 31 декабря 2001 года торговые ценные бумаги со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей и инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи/удерживаемые до погашения со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей были предоставлены Банком третьим сторонам в качестве обеспечения своих обязательств по срочным депозитам банков. См. Примечания 6 и 9.

[Группа должна раскрыть общую сумму обеспеченных обязательств, характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения. Если эта информация является очень подробной, проанализируйте необходимость представления ее в отдельном примечании.]

30p24, 32p77 По состоянию на 31 декабря 2002 года оценочная справедливая стоимость средств банков составила _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 33.

Географический анализ и анализ средств банков по структуре валют и срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 31. Группа привлекала средства от связанных сторон. Соответствующая информация по связанным сторонам представлена в Примечании 34.

[Представьте информацию о концентрации и т.д.]

16. Средства клиентов

39p108 В течение 2002 года доход от привлечения срочных депозитов по ставкам ниже рыночных в сумме _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей) отражался в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

30p40 Ниже приведено распределение средств клиентов по отраслям экономики:

30p40 На 31 декабря 2001 года Группа имела ___ клиентов с остатками свыше _____ тысяч рублей. Общая сумма остатков этих клиентов составляет _____ тысяч рублей, или ___% средств клиентов.

30p53 В средствах клиентов отражены депозиты в сумме _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей), являющиеся обеспечением по безотзывным обязательствам по импортным аккредитивам. См. Примечание

32. 30p40 [Необходимо представить информацию по наиболее существенным аспектам средств клиентов Группы, т.е. существенным концентрациям, кредитно-депозитным схемам и т.д.]

30p53 [Группа должна раскрыть общую сумму обеспеченных обязательств, характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения. Если эта информация является очень подробной, проанализируйте необходимость представления ее в отдельном примечании.]

30p24, 32p77 По состоянию на 31 декабря 2002 года оценочная справедливая стоимость средств клиентов составила _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 33.

Географический анализ и анализ средств клиентов по структуре валют и срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 31. Группа привлекала средства от связанных сторон. Соответствующая информация по связанным сторонам представлена в Примечании 34.

17. Выпущенные долговые ценные бумаги

30p53 [Группа должна раскрыть общую сумму обеспеченных обязательств, характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения. Если эта информация является очень подробной, проанализируйте необходимость представления ее в отдельном примечании.]

30p24 По состоянию на 31 декабря 2002 года оценочная 32p77 справедливая стоимость выпущенных долговых ценных бумаг составила _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 33.

Географический анализ и анализ выпущенных долговых ценных бумаг по структуре валют и срокам погашения, а также анализ процентных ставок представлены в Примечании 31. На 31 декабря 2002 года ряд выпущенных долговых ценных бумаг удерживался связанными сторонами. Соответствующая информация по связанным сторонам представлена в Примечании 34.

30p40 [Представьте информацию о концентрации и т.д.]

18. Прочие заемные средства

30p40 [Опишите условия предоставления существенных прочих заемных средств: процентная ставка, залоговое обеспечение, сроки погашения и т.д.]

Группа привлекла заемные средства на сумму _____ тысяч долларов США (2001 г.: _____ тысяч долларов США) в форме [Еврооблигаций] [синдицированных займов]. Срок погашения Еврооблигаций в портфеле Группы по состоянию на 31 декабря 2002 года - _____, купонная ставка - ___% и доходность к погашению - ___%.

30p53, 39p170 (g) На 31 декабря 2002 года и 31 декабря 2001 года торговые ценные бумаги со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей и инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи/удерживаемые до погашения со справедливой стоимостью _____ тысяч рублей были предоставлены Банком третьим сторонам в качестве обеспечения своих обязательств по прочим заемным средствам. См. Примечания 6 и 9.

30p53 [Группа должна раскрыть информацию по совокупной сумме обеспеченных обязательств, а также характеру и балансовой стоимости активов, предоставленных в качестве обеспечения по обязательствам. Если информация слишком подробна, рассмотрите возможность изложения ее в отдельном примечании.]

[Если погашение заемных средств не производится в срок, опишите ситуацию с указанием пеней и т.д.]

30p24 По состоянию на 31 декабря 2002 года оценочная 32p77 справедливая стоимость прочих заемных средств составила _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 33.

Географический анализ, анализ прочих заемных средств по структуре валют, срокам погашения, а также процентным ставкам изложены в Примечании 31. Группа имеет ряд кредитов, полученных от связанных сторон. Соответствующая информация представлена в Примечании 34.

19. Наращенные процентные расходы и прочие обязательства

Географический анализ, а также анализ прочих обязательств по структуре валют, срокам погашения и процентным ставкам изложены в Примечании 31. Группа имеет ряд прочих обязательств перед связанными сторонами. Соответствующая информация представлена в Примечании 34.

20. Доля меньшинства

27p26, 27p15 (c) В таблице ниже приведен анализ изменения доли меньшинства Группы:

21. Уставный капитал

Объявленный уставный капитал, выпущенный и полностью оплаченный, включает следующие компоненты:

[Представленная выше формулировка применяется в случаях, когда объявленный капитал равен выпущенному и полностью оплаченному. В иных случаях необходимо дать разъяснение ситуации.]

1p74 Все обыкновенные акции имеют номинальную стоимость _____ тысяч рублей за акцию. Каждая акция предоставляет право одного голоса.

1p74 Привилегированные акции имеют номинальную стоимость _____ тысяч рублей, имеют преимущество перед обыкновенными акциями в случае ликвидации Группы. Минимальная сумма дивидендов, выплачиваемых по этим акциям, за год составляет __%. Эти акции не являются для Группы обязательными к выкупу у акционеров. [Если дивиденды не объявляются, владельцы привилегированных акций получают право голоса аналогично владельцам обыкновенных акций до того момента, когда будет произведена выплата дивидендов.]

[Если привилегированные акции не могут быть выкуплены Группой, но по ним должны выплачиваться обязательные дивиденды, во многих случаях может иметь место обязательство по выплате дивидендов, поэтому классификация таких акций должна производиться с особой тщательностью. Практически во всех случаях обязательная выплата дивидендов указывает на то, что этот инструмент по своей сути является обязательством.]

1p74 [Опишите эмиссию(и) акций, зарегистрированную(ые) в 2002 году или 2001 году, или представьте информацию по любым акциям, отданным в залог по прочим операциям или опционам на акции. Дайте описание всех движений по неденежным операциям, например, капитализации фондов.]

1p74 (iv), ПКИ16p7 На 31 декабря 2002 года собственные акции, выкупленные у акционеров, включали _____ обыкновенных акций Банка (2001 г.: _____ акций), принадлежащих дочерним компаниям Группы, находящимся в полной собственности материнской компании. Указанные обыкновенные акции предоставляют право голоса в том же соотношении, что и прочие обыкновенные акции. Руководство Группы фактически контролирует осуществление права голоса, предоставляемое обыкновенными акциями, принадлежащими компаниям в составе Группы.

22. Эмиссионный доход

1p73,86 Эмиссионный доход представляет собой сумму, на которую взносы в капитал превосходили номинальную стоимость выпущенных акций.

В отношении акций, оплаченных в иностранной валюте до 1 июля 1997 года, эмиссионным доходом является разница между номинальной стоимостью акций и суммой взноса в уставный капитал в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату внесения взноса.

Часть вложений в уставный капитал первоначально была осуществлена в иностранной валюте и 1 июля 1997 года была конвертирована в рубли. В соответствии с российским законодательством часть эмиссионного дохода, сформированная в результате возникновения курсовой разницы между номинальной стоимостью акций и стоимостью внесенной валюты, была использована для увеличения уставного капитала согласно решению собрания акционеров.

23. Накопленный дефицит/[Нераспределенная прибыль]

1p73,86 В соответствии с российским законодательством о банках и банковской деятельности Банк распределяет прибыль в качестве дивидендов или переводит прибыль на счета фондов на основе бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Фонды Банка по российским правилам бухгалтерского учета (не скорректированные на инфляцию) составили на 31 декабря 2002 года _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тыс. рублей).

[В данном примечании необходимо раскрывать только суммы, не скорректированные на инфляцию.] [В случае подготовки консолидированной финансовой отчетности фонды в соответствии с российской бухгалтерской отчетностью должны включать фонды всех консолидируемых компаний в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета.]

24. Процентные доходы и расходы

[В целях данной таблицы отразите положительные данные как по доходам, так и по расходам. Продолжить или сократить список, если необходимо.]

25. Комиссионные доходы и расходы

[В целях данной таблицы отразите положительные данные как по доходам, так и по расходам. Продолжить или сократить список, если необходимо.]

26. Операционные расходы

[Рассмотрите возможность дополнительного описания или расшифровки затрат на персонал.]

27. Налоги на прибыль

12p69 Расходы по налогу на прибыль включают следующие компоненты:

12p46-48, 12p81 (d) Текущая ставка налога на прибыль, применимая к большей части прибыли Группы, составляет 24% (2001 г.: 43%).

Начиная с 1 января 2001 года ставка налога увеличилась с 38 до 43%. В августе 2001 года была введена ставка налога на прибыль 24%, которая применяется начиная с 1 января 2002 года. Текущая ставка налога на прибыль, применимая к большей части прибыли дочерних компаний, варьируется от ___ до ___% (2001 г.: от ___ до ___%).

Ниже представлено сопоставление теоретического налогового расхода с фактическим расходом по налогообложению.

12p81 (d) Различия между МСФО и налоговым законодательством Российской Федерации [и прочих стран] приводят к возникновению определенных временных разниц между балансовой стоимостью ряда активов и обязательств в целях составления финансовой отчетности и в целях расчета налога на прибыль. Налоговые последствия движения этих временных разниц отражаются по ставке 24% (2001 г.: ___%), за исключением доходов по государственным ценным бумагам, облагаемых налогом по ставке 15% (2001 г.: 15%).

12p62 [См. МСФО 25 для описания отражения отложенного налогового обязательства, возникшего в результате переоценки основных средств.]

12p71-76 [Прежде чем производить зачет отложенного налогового актива против отложенного налогового обязательства, убедитесь, что это соответствует требованиям МСФО 12.71-76.]

12p73 [Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство, возникающие в различных дочерних компаниях, не подлежащие сальдированию в целях налогообложения, не должны сальдироваться в консолидированном балансе.]

12p24 Чистый отложенный налоговый актив представляет собой сумму налога на прибыль, которая может быть зачтена против будущих налогов на прибыль, и отражается как отложенный налоговый актив в консолидированном балансе. Отложенный налоговый актив, возникший в результате переноса налоговых убытков на будущие периоды, признается только в той степени, в которой вероятна реализация соответствующей налоговой льготы.

12p73 [С учетом существующей структуры Группы налоговые убытки и текущие налоговые активы различных компаний не могут быть зачтены в счет текущих налоговых обязательств и налогооблагаемой прибыли прочих компаний и, соответственно, налоги могут начисляться даже несмотря на наличие чистого консолидированного налогового убытка. Таким образом, отложенный налоговый актив одной компании Группы не может быть зачтен против отложенного налогового обязательства другой компании.]

12p39 [Группа не признала отложенное налоговое обязательство в отношении временных разниц в сумме _____ тысяч рублей, связанных с инвестициями в дочерние компании, так как Группа может контролировать сроки реализации данных временных разниц и не планирует изменять их в обозримом будущем.]

12p82 Группа имеет налоговые убытки в сумме _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей), которые могут быть зачтены в счет будущих налогооблагаемых доходов в срок не позднее 200__ года. Данные налоговые убытки не были отражены в данной консолидированной финансовой отчетности как отложенные налоговые активы вследствие неопределенности в отношении вероятности их будущего использования. [Налоговые убытки в сумме _____ тысяч рублей были отражены в данной консолидированной финансовой отчетности как отложенные налоговые активы.]

12p62,65 В отношении переоценки зданий Банка было отражено отложенное налоговое обязательство в сумме _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей). См. Примечание 14.

12p61 [Отложенное налоговое обязательство в сумме _____ тысяч рублей по состоянию на 31 декабря 2002 года возникло в результате переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Отложенное налоговое обязательство, связанное с переоценкой по справедливой стоимости указанных ценных бумаг, отраженной как изменение в собственных средствах, также отражается как изменение в собственных средствах Банка и в дальнейшем отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках в момент выбытия ценных бумаг.]

28. Прибыль/[Убыток] на акцию

33p15,49 Базовая прибыль/(убыток) на акцию рассчитывается посредством деления чистого убытка или прибыли, приходящейся на обыкновенные акции, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в течение года за вычетом среднего количества обыкновенных акций, выкупленных Группой у акционеров.

[В случае выпуска акций, преимущественное право приобретения которых принадлежит акционерам, вышеуказанный текст следует изменить в соответствии с требованием МСФО 33.]

33p24 Банк не имеет обыкновенных акций, потенциально разводняющих прибыль/убыток на акцию. Таким образом, разводненная прибыль на акцию равна базовой прибыли на акцию. [При наличии разводняющих акций расчет и представление информации в отчетности изменятся.]

33p13 [Рассмотрите необходимость использования двухуровневого метода, если в расчете участвуют привилегированные акции. См. также МСФО 33.]

29. Дивиденды

Все дивиденды объявлены и выплачены в российских рублях.

[Если привилегированные акции классифицируются как обязательства, любые дивиденды по этим акциям должны быть отнесены на процентные расходы в консолидированном отчете о прибылях и убытках.]

30. Сегментный анализ

14p3 [Сегментная информация должна быть представлена только в отношении компаний, чьи долговые или долевые ценные бумаги обращаются на рынке, а также тех компаний, которые находятся в процессе привлечения финансирования за счет выпуска акций или долговых инструментов на открытом фондовом рынке. В настоящем примере первичным форматом является информация по бизнес-сегментам, при этом вторичным форматом является представление информации по географическому принципу.]

14p9 Группа использует информацию по бизнес-сегментам в качестве первичного формата представления сегментной информации. Вторичным форматом представления сегментной информации является сегментация по географическому принципу.

Бизнес-сегменты: Операции Группы организованы по трем основным бизнес-сегментам:

1. Услуги физическим лицам - данный бизнес-сегмент включает оказание банковских услуг клиентам - физическим лицам по открытию и ведению расчетных счетов, принятию вкладов, услуг по ответственному хранению ценностей, накоплению инвестиций, обслуживанию дебетовых и кредитных карточек, потребительскому и ипотечному кредитованию.

2. Услуги организациям - данный бизнес-сегмент включает услуги по обслуживанию расчетных и текущих счетов организаций, принятие депозитов, предоставление кредитных линий в форме "овердрафт", предоставление кредитов и иных видов финансирования, операции с иностранной валютой и производными финансовыми инструментами.

3. Инвестиционные банковские услуги - данный бизнес-сегмент включает торговые операции с финансовыми инструментами, предоставление структурированного финансирования, лизинг, предоставление консультаций по вопросам слияний и поглощений компаний.

14p25,75 [Операции между бизнес-сегментами производятся на коммерческих условиях. В ходе обычной деятельности происходит перераспределение финансовых ресурсов между бизнес-сегментами, в результате чего в составе операционных доходов отражается стоимость перераспределенных финансовых ресурсов. Процентная ставка по данным ресурсам рассчитывается на основе стоимости капитала Группы.] Другие существенные статьи доходов и расходов между бизнес-сегментами отсутствуют. В активы и обязательства сегментов включаются операционные активы и обязательства, которые составляют большинство активов и обязательств Группы, за исключением таких статей, как налогообложение и прочие заемные средства. Внутренние расходы и корректировки с учетом стоимости перераспределенных финансовых ресурсов были учтены при определении финансового результата каждого бизнес-сегмента. Доходы от операций с внешними клиентами распределяются по направлениям деятельности на обоснованной основе в соответствии с соглашениями о разделении доходов. [Данный текст представляет собой лишь пример раскрытия информации. Там, где это необходимо, он должен быть скорректирован.]

В таблице ниже приведена сегментная информация по основным отчетным бизнес-сегментам Группы за год, закончившийся 31 декабря 2002 года и 31 декабря 2001 года:

<*> Доходы должны включать все статьи выше строки "операционные доходы", по которым ожидается положительный результат ввиду их характера, например, процентные доходы; доходы за вычетом расходов, по операциям с торговыми ценными бумагами и т.д.

[Отразите расходы как отрицательную величину и доходы в виде положительной величины.]

Географические сегменты. Ниже представлена сегментная информация по основным географическим сегментам Группы за годы, закончившиеся 31 декабря 2002 года и 31 декабря 2001 года.

Доходы от внешних контрагентов, активы, за исключением указанных ниже, обязательства и обязательства кредитного характера в основном распределены на основании фактического местонахождения контрагентов. Наличные денежные средства, драгоценные металлы, основные средства и капитальные затраты распределяются по месту их хранения или фактического расположения.

[Кредиты и авансы клиентам в сумме _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей), отраженные в таблице выше как предоставленные российским контрагентам, были предоставлены офшорным компаниям этих российских контрагентов.] [Обратите внимание на то, что у Группы могут существовать другие активы и обязательства, для которых требуется аналогичное раскрытие информации.]

31. Управление финансовыми рисками

32p42 Управление рисками Группы осуществляется в отношении финансовых рисков (кредитный, рыночный, географический, валютный риски, риски ликвидности и процентной ставки), операционных и юридических рисков. Главной задачей управления финансовыми рисками является определение лимитов риска и дальнейшее обеспечение соблюдения установленных лимитов. Оценка принимаемого риска также служит основой для оптимального распределения капитала с учетом рисков, ценообразованию по операциям и оценки результатов деятельности. Управление операционными и юридическими рисками должно обеспечивать надлежащее соблюдение внутренних регламентов и процедур в целях минимизации операционных и юридических рисков.

32p43 (b) Кредитный риск. Группа принимает на себя кредитный риск, а именно риск того, что контрагент не сможет полностью погасить задолженность в установленный срок.

Группа контролирует кредитный риск, устанавливая лимиты на одного заемщика или группы связанных заемщиков, а также по географическим и отраслевым сегментам. Группа осуществляет регулярный мониторинг таких рисков; лимиты пересматриваются как минимум ежегодно. Лимиты кредитного риска по продуктам, заемщикам и отраслям утверждаются Советом директоров.

Риск на одного заемщика, включая банки и брокерские компании, дополнительно ограничивается лимитами, покрывающими балансовые и забалансовые риски, а также внутридневными лимитами риска поставок в отношении торговых инструментов, таких, как форвардные валютообменные контракты. Фактическое соблюдение лимитов в отношении уровня принимаемого риска контролируется на ежедневной основе.

Управление кредитным риском осуществляется посредством регулярного анализа способности существующих и потенциальных заемщиков погасить процентные платежи и основную сумму задолженности, а также посредством изменения кредитных лимитов в случае необходимости. Кроме этого, Группа управляет кредитным риском, в частности, путем получения залога и поручительств компаний и физических лиц.

Максимальный уровень кредитного риска Группы, как правило, отражается в балансовой стоимости финансовых активов в консолидированном балансе. Возможность взаимозачета активов и обязательств не имеет существенного значения для снижения потенциального кредитного риска.

Кредитный риск по внебалансовым финансовым инструментам определяется как вероятность убытков из-за неспособности другого участника операции с данным финансовым инструментом выполнить условия договора. Группа применяет ту же кредитную политику в отношении условных обязательств, что и в отношении балансовых финансовых инструментов, основанную на процедурах утверждения сделок, использования лимитов, ограничивающих риск, и мониторинга.

32p43 (a) Рыночный риск. Группа принимает на себя рыночный риск, связанный с открытыми позициями по процентным, валютным и долевым инструментам, которые подвержены риску общих и специфических изменений на рынке. Совет директоров устанавливает лимиты в отношении уровня принимаемого риска и контролирует их соблюдение на ежедневной основе. Однако использование этого подхода не позволяет предотвратить образование убытков, превышающих установленные лимиты, в случае более существенных изменений на рынке.

Географический риск. Ниже представлен географический анализ активов и обязательств Группы по состоянию на 31 декабря 2002 года:

[Кредиты и авансы клиента в сумме _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей), показанные в таблице выше как предоставленные российским контрагентам, были предоставлены офшорным компаниям этих российских контрагентов.] [Обратите внимание на то, что у Группы могут существовать другие активы и обязательства, для которых требуется аналогичное раскрытие информации.]

Ниже представлен географический анализ активов и обязательств Группы по состоянию на 31 декабря 2001 года:

Валютный риск. Группа принимает на себя риск, связанный с влиянием колебаний обменных курсов на ее финансовое положение и потоки денежных средств. Совет директоров устанавливает лимиты в отношении уровня принимаемого риска в разрезе валют и в целом как на конец каждого дня, так и в пределах одного дня, и контролирует их соблюдение на ежедневной основе. В таблице ниже представлен анализ валютного риска Группы на 31 декабря 2002 года. Активы и обязательства Группы отражены в таблице по балансовой стоимости в разрезе основных валют. Валютный риск по внебалансовым позициям представляет собой разницу между контрактной суммой валютных производных финансовых инструментов и их справедливой стоимостью. Валютные производные финансовые инструменты обычно используются для минимизации риска Группы в случае изменения обменных курсов.

По состоянию на 31 декабря 2002 года позиция Группы по валютам составила:

По состоянию на 31 декабря 2001 года позиция Группы по валютам составила:

[Чистая внебалансовая условная позиция включает условные валютные позиции по валютным форвардным контрактам с поставкой базового актива и опционам, заключенным в 2002 году; она не включает производные финансовые инструменты, контракты по которым заключены до августа 1998 года.]

Группа предоставляла кредиты и авансы в иностранной валюте. В зависимости от денежных потоков, получаемых заемщиком, рост курсов иностранных валют по отношению к российскому рублю может оказывать негативное воздействие на способность заемщиков осуществить погашение кредитов, что, в свою очередь, увеличивает вероятность возникновения убытков по кредитам.

[В случае наличия существенного разрыва по открытой валютной позиции рассмотрите возможность представления дополнительной информации.]

32p43 (c) Риск ликвидности. Риск ликвидности возникает при несовпадении сроков требования по активным операциям со сроками погашения по пассивным операциям. Группа подвержена риску в связи с ежедневной необходимостью использования имеющихся денежных средств для расчетов по счетам клиентов, при наступлении срока погашения депозитов, выдаче кредитов, произведением выплат по гарантиям и по производным финансовым инструментам, расчеты по которым производятся денежными средствами.

Группа не аккумулирует денежные средства на случай единовременного выполнения обязательств по всем вышеуказанным требованиям, так как, исходя из имеющейся практики, можно с достаточной долей точности прогнозировать необходимый уровень денежных средств для выполнения данных обязательств. Риском ликвидности управляет [Комитет по управлению активами и обязательствами] Группы.

Приведенная ниже таблица показывает распределение активов и обязательств на 31 декабря 2002 года по срокам, оставшимся до востребования и погашения. Некоторые активные операции, однако, могут носить более долгосрочный характер, например, вследствие частых пролонгаций краткосрочные кредиты могут иметь более длительный срок.

Ниже представлена позиция Группы по ликвидности на 31 декабря 2002 года:

[Раскрытию подлежат все существенные допущения, поскольку данная таблица содержит информацию для многих пользователей финансовой отчетности. Кроме того, рассмотрите возможность включения в данный раздел комментариев руководства. Например:]

Просроченные обязательства относятся в колонку "До востребования и менее 1 месяца". [По просроченным активам формируется резерв в полной сумме, в связи с чем они не имеют воздействия на вышеуказанные данные.] [Все торговые ценные бумаги классифицированы как "до востребования и менее 1 месяца", так как данный портфель носит торговый характер и, по мнению руководства, такой подход лучше отражает позицию по ликвидности.] [Средства на счетах обязательных резервов в Центральном банке Российской Федерации классифицированы как "до востребования и менее 1 месяца", так как большая часть обязательств, к которым относятся эти средства, также включена в эту категорию.]

Совпадение и/или контролируемое несовпадение сроков погашения и процентных ставок по активам и обязательствам является основополагающим вопросом управления Группой. Как правило, не происходит полного совпадения по указанным позициям в банках, так как операции часто имеют неопределенные сроки погашения и различный характер. Несовпадение данных позиций потенциально повышает прибыльность, но вместе с этим повышается риск понесения убытков. Сроки погашения активов и обязательств и возможность замещения процентных обязательств по приемлемой стоимости, по мере наступления сроков их погашения, являются важными факторами для оценки ликвидности Группы и ее рисков в случае изменения процентных ставок и валютообменных курсов.

[Руководство считает, что, несмотря на существенную долю вкладов частных лиц до востребования, диверсификация таких вкладов по количеству и типу вкладчиков, а также опыт, накопленный Группой за предыдущие периоды, указывают на то, что данные вклады формируют долгосрочный и стабильный источник финансирования деятельности Группы.]

Требования по ликвидности в отношении гарантий значительно ниже, чем сумма соответствующих обязательств, так как Группа обычно не ожидает, что средства по данным сделкам будут востребованы третьими сторонами. Общая сумма договорных обязательств по предоставлению кредитов не обязательно представляет собой сумму денежных средств, выплата которых потребуется в будущем, поскольку по многим из этих обязательств не потребуется выплата в течение срока их действия.

30p35, 32p56 Риск процентной ставки. Группа принимает на себя риск, связанный с влиянием колебаний рыночных процентных ставок на ее финансовое положение и потоки денежных средств. Такие колебания могут повышать уровень процентной маржи, однако в случае неожиданного изменения процентных ставок процентная маржа может также снижаться или вызывать убытки.

Группа подвержена процентному риску в первую очередь в результате своей деятельности по предоставлению кредитов по фиксированным процентным ставкам в суммах и на сроки, отличающиеся от сумм и сроков привлечения средств под фиксированные процентные ставки. На практике процентные ставки, как правило, устанавливаются на короткий срок. Кроме того, процентные ставки, зафиксированные в условиях договоров как по активам, так и по обязательствам, нередко пересматриваются на основе взаимной договоренности в соответствии с текущей рыночной ситуацией.

Совет директоров устанавливает лимиты в отношении приемлемого уровня расхождения сроков изменения процентных ставок и осуществляет контроль за соблюдением установленных лимитов на ежедневной основе. При отсутствии инструментов хеджирования Группа обычно стремится к совпадению позиций по процентным ставкам.

В таблице ниже приведен общий анализ процентного риска Группы. Активы и обязательства Группы отражены в таблице по балансовой стоимости в разбивке по датам пересмотра процентных ставок в соответствии с договорами или срокам погашения, в зависимости от того, какая из указанных дат является более ранней.

В таблице ниже приведен общий анализ процентного риска Группы. Активы и обязательства Группы отражены в таблице по балансовой стоимости в разбивке по датам пересмотра процентных ставок в соответствии с договорами или срокам погашения, в зависимости от того, какая из указанных дат является более ранней.

По состоянию на 31 декабря 2001 года анализ чувствительности Группы к изменению процентных ставок, основанный на сроках пересмотра процентных ставок по активам и обязательствам, не отличается существенно от анализа по срокам погашения.

В таблице ниже приведен анализ эффективных средних процентных ставок по видам основных валют для основных денежных финансовых инструментов. Анализ подготовлен на основе средневзвешенных эффективных процентных ставок по состоянию на конец года.

[Включить все процентные активы и обязательства.]

Знак "-" в таблице выше означает, что Группа не имеет активов или обязательств, выраженных в соответствующей валюте.

32. Условные обязательства и производные финансовые инструменты

37p86 (a) Судебные разбирательства. Время от времени в ходе текущей деятельности Группы в судебные органы поступают иски в отношении Группы. Исходя из собственной оценки, а также из рекомендаций внутренних и внешних профессиональных консультантов Руководство Группы считает, что разбирательства по ним не приведут к существенным убыткам для Группы, и, соответственно, не сформировало резерв по данным разбирательствам в консолидированной финансовой отчетности.

[Необходимо раскрыть подробности существенных разбирательств, если таковые есть.]

[По состоянию на 31 декабря 2002 года Группа участвовала в судебных разбирательствах в связи с _____. Резерв на покрытие убытков по таким разбирательствам не создавался, поскольку, по мнению руководства, вероятность значительных убытков низка.] 37p86 (a)

Налоговое законодательство.

[Рассмотрите возможность включения в данную финансовую отчетность дополнительной формулировки: [Законодательство в области трансфертного ценообразования, вступившее в силу с 1 января 1999 года, предусматривает право налоговых органов на осуществление корректировок в отношении трансфертного ценообразования и начисление дополнительных налоговых обязательств по всем контролируемым операциям в случае, если разница между ценой операции и рыночной ценой превышает 20%. Контролируемые операции включают операции со связанными сторонами и операции с несвязанными сторонами, если разница между аналогичными рыночными операциями с двумя различными контрагентами превышает 20%. Официального руководства в отношении применения этих правил на практике не существует.]

[В случае применения Группой агрессивного налогового планирования следует рассмотреть возможность включения в данную финансовую отчетность следующей формулировки:]

Существующее российское налоговое законодательство в основном рассматривает налоговые последствия операций исходя из их юридической формы и порядка отражения в учете согласно российским правилам бухгалтерского учета и отчетности. Соответственно, Группа может структурировать свои операции таким образом, чтобы использовать возможности, предоставленные российским налоговым законодательством с целью уменьшения общей эффективной налоговой ставки. Консолидированный отчет о прибылях и убытках содержит корректировки, включенные в данную консолидированную финансовую отчетность для отражения экономического содержания подобных операций. Результаты этих корректировок не влияют на сумму прибыли до налогообложения и налоговые начисления, отраженные в данной консолидированной финансовой отчетности. По мнению руководства Группы, реструктурирование налогооблагаемого дохода и расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, не приведет к начислению дополнительных налоговых обязательств. Соответственно, руководство Группы не сформировало резерв по потенциальному налоговому обязательству в отношении этих операций.

Если какая-либо операция будет оспорена налоговыми органами, Группе могут быть доначислены суммы налогов, а также возможны значительные штрафы и пени. Период, в течение которого налоговые органы могут осуществить проверку, составляет три года.

16p61 (d) Обязательства капитального характера. На 31 декабря 2002 года Группа имела обязательства капитального характера по [укажите] на общую сумму _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей). [Руководство Группы уже выделило необходимые ресурсы на покрытие этих обязательств. Руководство Группы уверено, что уровень чистых доходов в будущем, а также объем финансирования будут достаточными для покрытия этих или подобных обязательств.]

[Кроме того, включите любые иные обязательства, например, по финансированию увеличения уставного капитала дочерних компаний.]

17p27 (a) Обязательства по операционной аренде. Ниже представлены минимальные суммы будущей арендной платы по операционной аренде [помещений], не подлежащей отмене, в случаях, когда Группа выступает в качестве арендатора:

[Включите информацию относительно значительных договоров операционной аренды.] 30p26 (a)

Обязательства кредитного характера. Основной целью данных инструментов является обеспечение предоставления средств клиентам по мере необходимости.

Гарантии, представляющие собой безотзывные обязательства Группы осуществлять платежи в случае невыполнения клиентом своих обязательств перед третьими сторонами, несут в себе такой же уровень кредитного риска, как и кредиты. Документарные аккредитивы, являющиеся письменными обязательствами Группы от имени клиентов произвести выплаты в пределах оговоренной суммы при выполнении определенных условий, обеспечены соответствующими поставками товаров или денежными депозитами и, соответственно, обладают меньшим уровнем риска, чем прямое кредитование.

Обязательства по предоставлению кредитов под определенную ставку в течение определенного периода отражаются как производные финансовые институты, за исключением случаев, когда их сроки не выходят за рамки стандартных условий выдачи кредитов. Обязательства кредитного характера Банка составляли:

Обязательства по предоставлению кредитов представляют собой неиспользованную часть утвержденных к выдаче кредитов, гарантий или аккредитивов. В отношении обязательств по предоставлению кредитов Группа потенциально подвержена риску понесения убытков в сумме, равной общей сумме неиспользованных обязательств. Тем не менее вероятная сумма убытков меньше общей суммы неиспользованных обязательств, так как большая часть обязательств по предоставлению кредитов обусловлена соблюдением клиентами определенных стандартов кредитоспособности. Группа контролирует срок, оставшийся до погашения обязательств кредитного характера, так как обычно более долгосрочные обязательства имеют более высокий уровень кредитного риска, чем краткосрочные обязательства.

Общая сумма задолженности по гарантиям, аккредитивам и неиспользованным кредитным линиям не обязательно представляет собой будущие денежные требования, поскольку возможно истечение срока действия или отмена указанных обязательств без предоставления заемщику средств.

Ниже представлены анализ и изменения резерва по обязательствам кредитного характера:

32p47 (a), 32p77, 32p66 Текущие производные финансовые инструменты. Валютные [и прочие] производные финансовые инструменты обычно являются предметом торговли на внебиржевом рынке с профессиональными участниками рынка на основе стандартизированных условий контрактов.

Контрактные суммы некоторых финансовых инструментов представляют основу для сопоставления с инструментами, признанными в консолидированном балансе, но не обязательно отражают суммы будущих потоков денежных средств или текущую справедливую стоимость инструментов и, следовательно, не отражают уровень кредитных или ценовых рисков, которым подвергается Группа. Производные финансовые инструменты имеют либо потенциально выгодные условия (и являются активами), либо потенциально невыгодные условия (и являются обязательствами) в результате колебания процентных ставок на рынке или валютообменных курсов, связанных с этими инструментами. Общая контрактная или условная сумма производных финансовых инструментов, потенциальная выгодность или невыгодность условий по ним и, следовательно, их общая справедливая стоимость могут существенно изменяться с течением времени.

Следующая таблица представляет собой анализ контрактных или согласованных сумм и справедливой стоимости производных финансовых инструментов. В данной таблице отражена общая позиция до взаимозачета позиций по каждому контрагенту по видам финансовых инструментов, включающая контракты с датой валютирования после 31 декабря 2002 года. Эти сделки были заключены в [декабре] 2002 года и являются краткосрочными.

В связи с этими операциями Группа отразила чистую прибыль/убыток в сумме _____ тысяч рублей по строке "Доходы за вычетом расходов от операций с иностранной валютой", чистую прибыль/убыток в сумме _____ тысяч рублей по строке "Доходы за вычетом расходов от операций с драгоценными металлами" [в составе прочих операционных доходов] и чистую прибыль/убыток в сумме _____ тысяч рублей по строке "Доходы за вычетом расходов от операций с торговыми ценными бумагами".

30p55 Активы, находящиеся на хранении. Данные средства не отражаются на консолидированном балансе, так как они не являются активами Группы. Номинальная стоимость, указанная ниже, обычно отличается от справедливой стоимости соответствующих ценных бумаг. Активы на хранении включают следующие категории:

[Укажите, имеется ли страховое обеспечение по активам, находящимся на хранении.]

[Перечислите все категории активов на хранении, включающие активы на депозитарном учете и/или в доверительном управлении.]

[Может потребоваться дополнительное раскрытие в случае, если у Группы есть договоренности по обеспечению установленного уровня доходности по активам, находящимся на ответственном хранении Группы.]

30p53 Заложенные активы. На 31 декабря 2002 года Группа имела следующие активы, выступающие в качестве обеспечения:

7p48 Кроме того, обязательные резервы на сумму _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей) представляют средства, депонированные в ЦБ РФ и не предназначенные для финансирования ежедневных операций Группы.

33. Справедливая стоимость финансовых инструментов

32p77 Справедливая стоимость представляет собой сумму, на которую может быть обменен финансовый инструмент в ходе текущей операции между двумя заинтересованными сторонами, за исключением случаев вынужденной продажи или ликвидации. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости является котируемая на рынке цена финансового инструмента.

Оценочная справедливая стоимость финансовых инструментов рассчитывалась Группой исходя из имеющейся рыночной информации (если она существовала) и надлежащих методик оценки. Однако для интерпретации рыночной информации в целях определения справедливой стоимости необходимо применять суждения. Как отмечено более подробно в Примечании 2, экономика Российской Федерации проявляет характерные особенности, присущие развивающимся странам со значительно сократившимся объемом операций на финансовых рынках. Хотя при расчете справедливой стоимости финансовых инструментов руководство использует имеющуюся рыночную информацию, эта информация может не всегда точно отражать стоимость, которая может быть реализована в текущих условиях.

Финансовые инструменты, отраженные по справедливой стоимости. Денежные средства и их эквиваленты, торговые ценные бумаги и инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, отражены в консолидированном балансе по справедливой стоимости.

Как отмечено в Примечании 9, по некоторым инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, отсутствуют внешние независимые рыночные котировки. Справедливая стоимость этих активов была определена руководством на основании результатов недавней продажи долей в компаниях - объектах инвестиций несвязанным третьим сторонам, анализа прочей информации, такой, как дисконтированные денежные потоки и финансовая информация о компаниях - объектах инвестиций, а также на основании применения других методик оценки.

Средства в других банках. Справедливая стоимость средств, размещенных под плавающую ставку, равна их балансовой стоимости. Оценочная справедливая стоимость средств, размещенных под фиксированную процентную ставку, основана на расчете дисконтированных денежных потоков с использованием процентных ставок на денежном рынке для инструментов с аналогичным уровнем кредитного риска и сроком погашения. Информация об оценочной справедливой стоимости средств в других банках по состоянию на 31 декабря 2002 года приведена в Примечании 7. [По мнению руководства, справедливая стоимость кредитов банкам по состоянию на 31 декабря 2002 года и на 31 декабря 2001 года существенно не отличалась от их балансовой стоимости. Это объясняется существующей практикой пересмотра процентных ставок с целью отражения текущих рыночных условий, в результате чего проценты по большинству остатков начисляются по ставкам, приблизительно равным рыночным процентным ставкам.]

Кредиты и авансы клиентам. Кредиты и авансы клиентам отражаются за вычетом резерва под обесценение. Оценочная справедливая стоимость кредитов и авансов клиентам представляет собой дисконтированную сумму ожидаемых оценочных будущих денежных потоков. С целью определения справедливой стоимости ожидаемые денежные потоки дисконтируются по текущим рыночным ставкам.

Информация об оценочной справедливой стоимости кредитов и авансов клиентам по состоянию на 31 декабря 2002 года приведена в Примечании 8. [По мнению руководства, справедливая стоимость кредитов и авансов клиентам по состоянию на 31 декабря 2002 года и 31 декабря 2001 года незначительно отличается от их балансовой стоимости. Это объясняется существующей практикой пересмотра процентных ставок с целью отражения текущих рыночных условий, в результате чего проценты по большинству остатков начисляются по ставкам, приблизительно равным рыночным процентным ставкам.]

Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения. Справедливая стоимость инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения, основана на рыночных котировках. Справедливая стоимость ценных бумаг, по которым отсутствуют рыночные котировки, определяется на основании рыночных котировок ценных бумаг с аналогичным уровнем кредитного риска, сроками погашения и доходностью или, в некоторых случаях, с учетом обеспечения, предоставляемого эмитентом, в виде основных средств. Информация об оценочной справедливой стоимости инвестиционных бумаг, удерживаемых до погашения, на 31 декабря 2002 года приведена в Примечании 10.

Заемные средства. Оценочная справедливая стоимость обязательств с неопределенным сроком погашения представляет собой сумму к выплате по требованию кредитора. Оценочная справедливая стоимость заемных средств с фиксированной процентной ставкой и прочих заемных средств, не имеющих рыночной котировки, основана на расчете дисконтированных денежных потоков с использованием процентных ставок по новым долговым инструментам с аналогичным сроком погашения. Информация об оценочной стоимости средств других банков, средств клиентов и прочих заемных средств по состоянию на 31 декабря 2002 года приведена в Примечаниях 15, 16 и 18. [По мнению руководства, справедливая стоимость заемных средств по состоянию на 31 декабря 2002 года и 31 декабря 2001 года незначительно отличается от их балансовой стоимости. Это объясняется существующей практикой пересмотра процентных ставок с целью отражения текущих рыночных условий, вследствие чего проценты по большинству остатков начисляются по ставкам, приблизительно равным рыночным процентным ставкам.]

Выпущенные долговые ценные бумаги. Справедливая стоимость выпущенных долговых ценных бумаг основана на рыночных котировках. Справедливая стоимость ценных бумаг, по которым отсутствуют рыночные котировки, определяется с использованием модели расчета дисконтированных денежных потоков, основанной на кривой текущей доходности для оставшегося срока до погашения. Информация об оценочной справедливой стоимости выпущенных долговых ценных бумаг на 31 декабря 2002 года приведена в Примечании 17.

По мнению руководства, оценка справедливой стоимости валютных форвардных контрактов, заключенных до экономического кризиса августа 1998 года, представляется крайне затруднительной. В настоящее время не ведется активной торговли этими инструментами на российских финансовых рынках, поэтому нет возможности объективно оценить их справедливую стоимость. Справедливая стоимость прочих внебалансовых производных инструментов отражена в Примечании 32.

[Если справедливая стоимость финансового актива не может быть оценена, см. Параграф 77, МСФО 32. Дополните данное Примечание с учетом специфики Группы, которая, возможно, не была затронута выше.]

34. Операции со связанными сторонами

1p102 (c), 24p20 Для целей составления данной консолидированной финансовой отчетности стороны считаются связанными, если одна из них имеет возможность контролировать другую или оказывать существенное влияние при принятии другой стороной финансовых и операционных решений, как изложено в МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах". При рассмотрении всех возможных взаимоотношений со связанными сторонами принимается во внимание содержание таких взаимоотношений, а не только их юридическая форма.

24p4 (c), 24p23 В ходе своей обычной деятельности Группа проводит операции со своими основными акционерами, руководителями, дочерними и ассоциированными компаниями, компаниями, значительная доля в капитале которых принадлежит крупным акционерам Группы, а также с другими связанными сторонами. [В случае, если операции осуществлялись по другим причинам (трансфертное ценообразование и т.п.), рассмотреть изменение данного текста. Отдельно рассмотреть все небанковские операции.] Эти операции включали осуществление расчетов, предоставление кредитов, привлечение депозитов, предоставление гарантий, финансирование торговых операций и операции с иностранной валютой. Данные операции осуществлялись преимущественно по [рыночным/льготным] [Рассмотрите необходимость представления дополнительной информации о ценообразовании по операциям со связанными сторонами] ставкам. Ниже указаны остатки на конец года, статьи доходов и расходов [а также другие операции] за год по операциям со связанными сторонами:

[Расширить по мере необходимости. Необычные операции требуют детального описания. Кроме того, раскрытию подлежит характер взаимодействия связанных сторон. При наличии в аудиторском заключении параграфа, обращающего внимание пользователя на такие операции, необходимо включить их подробное описание в данное примечание.]

[Рассмотреть вопрос о раскрытии информации об объеме операций в случае существенности сумм, если это позволяет раскрыть характер взаимоотношений.]

24p22 [Если Группа осуществляла операции с какими-либо явно разделяемыми группами связанных сторон, следует представить отдельную информацию по каждой такой группе, а также раскрыть характер взаимоотношений.]

24p22 В 2002 году сумма вознаграждения участников Совета директоров [изменить по необходимости - определить круг ключевых руководящих сотрудников] Группы, включая пенсионные выплаты и единовременные выплаты, составила _____ тысяч рублей (2001 г.: _____ тысяч рублей).

35. Основные дочерние компании, включенные в консолидированную финансовую отчетность

[Опишите ситуации, где консолидированная компания является дочерней, но Банку принадлежит менее 50% голосующих акций, если таковые имеются, и обратные ситуации.]

36. Приобретения и выбытия

22p86, 22p87 ____ 2002 года Группа приобрела ___% в уставном (a) капитале _____. Операционный доход приобретенной дочерней компании в составе Группы в течение периода с _____ по 31 декабря 2002 года составил _____ тысяч рублей. Ниже в таблице представлены приобретенные активы и обязательства, а также гудвил, возникающий при приобретении:

27p32 (b) ____ 2002 года Группа продала ___% в уставном капитале _____. Операционный доход проданной дочерней компании в течение периода с 1 января 2002 года по _____ года составил _____ тысяч рублей. Ниже в таблице представлены проданные активы и обязательства, а также стоимость продажи:

27p32 (b) Группа отразила прибыль от продажи дочерней компании в размере _____ тысяч рублей в составе прочих операционных доходов.

37. События после отчетной даты

10p20 ____ 2003 года [Общее годовое собрание акционеров] объявило дивиденды по обыкновенным акциям в сумме _____ тысяч рублей (_____ рублей на одну обыкновенную акцию) и дивиденды по привилегированным акциям в сумме _____ тысяч рублей (_____ рублей на одну привилегированную акцию, или ___% от номинальной стоимости соответствующих привилегированных акций).

22p96 [При необходимости включить описание других событий, произошедших после отчетной даты, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Данное примечание должно также раскрывать события после отчетной даты, касающиеся консолидированных дочерних компаний и приобретения и выбытия дочерних компаний.]

Приложение 2
к Методическим рекомендациям
"О порядке составления и
представления кредитными
организациями
финансовой отчетности"
от 25 декабря 2003 г. N 181-Т

Приложение 3
к Методическим рекомендациям
"О порядке составления и
представления кредитными
организациями
финансовой отчетности"
от 25 декабря 2003 г. N 181-Т